第五章會(huì)計(jì)賬簿

第五章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、設(shè)置賬簿的意義（一）賬簿的概念賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。原始憑證記賬憑證賬簿（二）設(shè)置賬簿的意義

1.通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。

2.通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會(huì)計(jì)信息。

3.通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校驗(yàn)會(huì)計(jì)信息。

4.通過賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。（三）賬戶和賬簿的關(guān)系會(huì)計(jì)科目--------賬戶----------賬簿形式與內(nèi)容的關(guān)系：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其真實(shí)內(nèi)容。

三、賬簿的種類序時(shí)賬（如現(xiàn)金、存款日記賬）

P139---140

總分類賬(總賬）按用途結(jié)構(gòu)分類P141、148分類賬

明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）

P148---150

備查賬（起補(bǔ)充說明作用，不采用復(fù)式登記）三欄式總賬三欄式日記賬

三欄式明細(xì)賬賬簿按外表形式分類從保存和管理角度考慮

訂本式

頁碼編號(hào)、訂死，不準(zhǔn)抽換賬頁

按外表形式分類

活頁式任一賬頁均可抽換

卡片式

與活頁式的管理相類似賬簿格式分類從管理對(duì)信息需要的角度三欄式

（總賬、日記帳一般采用、部分明細(xì)帳）

按格式分類

多欄式

（總賬、日記帳有時(shí)采用、成本費(fèi)用、收入利潤(rùn)明細(xì)帳）

數(shù)量金額式

（僅存貨明細(xì)帳需要采用）

數(shù)量金額式：

適合記錄要求同時(shí)反映價(jià)值量和實(shí)物量指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容

如“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等存貨賬戶

多欄式:適合記錄只要求反映價(jià)值量指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容

例如某一業(yè)務(wù)構(gòu)成項(xiàng)目較多，管理上要求按其構(gòu)成項(xiàng)目反映

如“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”

等成本費(fèi)用類賬戶

三欄式：適合記錄只要求反映價(jià)值量指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、賬簿的基本要素

1.封面

2.扉頁（P143）

3.賬頁（1）賬戶名稱（2）登記日期欄（3）憑證種類和號(hào)數(shù)欄（4）摘要欄（5）借、貸方金額及余額的方向、金額欄（6）總頁次和分戶頁次二、日記賬的設(shè)置與登記

普通日記賬日記賬現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記日記賬的登記方法-----逐日、逐筆負(fù)責(zé)登記的專人-----------出納（1）現(xiàn)金日記賬的登記(三欄式、多欄式）登賬依據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行付款憑證（2）銀行日記賬的登記（三欄式、多欄式）登賬依據(jù)銀行收款憑證、銀行付款憑證、現(xiàn)金付款憑證

Dr：現(xiàn)金500Cr：銀行存款500

此業(yè)務(wù)只編制“銀行存款”付款憑證現(xiàn)金收款憑證中不包括這一業(yè)務(wù)，所以根據(jù)“現(xiàn)金收款”憑證登記現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)可能會(huì)漏登此筆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。

Dr：銀行存款780Cr：現(xiàn)金780

此業(yè)務(wù)只編制“現(xiàn)金付款”憑證銀行存款收入中不包括這一業(yè)務(wù)，所以根據(jù)“銀行存款收款”憑證登記銀行存款收入業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)漏登此筆銀行存款收入業(yè)務(wù)。

三、分類賬

原材料總分類賬原材料—甲材料原材料—乙材料明細(xì)分類賬

4、登記明細(xì)賬的依據(jù)方法記賬憑證原始憑證為什么登記明細(xì)分類賬要參閱原始憑證登記總分類賬是否要參閱原始憑證

逐日逐筆登記定期匯總登記

以“數(shù)量金額式”的明細(xì)賬為例，分析明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目的登記方法

XXXXX材料明細(xì)賬倉庫管理人員填制會(huì)計(jì)人員填制稽核工作，計(jì)價(jià)方法P189——193收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

第三節(jié)記賬的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則指新的賬簿啟用的手續(xù)

二、登記賬簿的規(guī)則指在賬簿上做記錄時(shí)的規(guī)范化要求

三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則注：在會(huì)計(jì)核算的各環(huán)節(jié)均可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，這里指的是在賬簿的記錄中出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況造成賬簿記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因很多，錯(cuò)誤的更正方法應(yīng)結(jié)合形成錯(cuò)誤的原因分析，按規(guī)范化的方法操作

形成賬簿記錄錯(cuò)誤的原因分析---------------據(jù)記賬程序情況1：不必更正情況2：只須在賬簿中更正錯(cuò)誤情況3：只更正賬簿中的錯(cuò)誤沒用，還必須同時(shí)更正錯(cuò)誤的記賬憑證情況4：出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因較復(fù)雜，必須從原始憑證出錯(cuò)的原因查起教材中列示的錯(cuò)賬更正方法是指情況2和情況3原始憑證記賬憑證賬簿1對(duì)對(duì)對(duì)2對(duì)對(duì)錯(cuò)3對(duì)錯(cuò)錯(cuò)4錯(cuò)錯(cuò)錯(cuò)錯(cuò)帳更正方法劃線更正法：

-------賬錯(cuò)證未錯(cuò)

-------賬上錯(cuò)誤劃紅線注銷、更正紅字更正法：

-------證賬同錯(cuò)—用錯(cuò)科目，或金額多記

-------紅字更正法（金額用紅字）補(bǔ)充登記法：

-------證賬同錯(cuò)—只是金額少記

-------補(bǔ)充登記法注：記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有誤——重新編制記賬憑證（一）劃線更正法

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（二）紅字更正法：必須對(duì)錯(cuò)誤的記賬憑證和賬簿記錄同時(shí)做更正處理

實(shí)例1：用錯(cuò)科目-無論有否其他錯(cuò)誤以銀行存款支付已預(yù)提的借款利息3400元，原賬務(wù)處理為

⑥借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3400

貸：銀行存款3400

銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

⑥3400⑥3400更正方法如下：⑥借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3400⑥借：預(yù)提費(fèi)用3400

貸：銀行存款3400貸：銀行存款3400

管理費(fèi)用銀行存款預(yù)提費(fèi)用

⑥3400⑥

3400⑥

3400⑥3400

⑥

3400

⑥

3400實(shí)例2：僅金額多記計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅79000元原賬務(wù)處理為借：所得稅97000

貸：應(yīng)交稅金97000

所得稅應(yīng)交稅金

97000970001800018000

更正處理如下：借：所得稅18000

貸：應(yīng)交稅金

18000

（三）補(bǔ)充登記法：僅金額少記

實(shí)例3：車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料價(jià)值3800元，原賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本3600

貸：原材料3600

原材料生產(chǎn)成本

36003600200200

補(bǔ)充處理：借：生產(chǎn)成本200

貸：原材料200

借：管理費(fèi)用3400

貸：銀行存款3400

借：預(yù)提費(fèi)用3400

貸：銀行存款3400

銀行存款管理費(fèi)用

34003400

3400

34003400預(yù)提費(fèi)用

3400實(shí)例2、計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅79000元原賬務(wù)處理為：借：所得稅97000

貸：應(yīng)交稅金97000

所得稅應(yīng)交稅金

97000970001800018000

更正處理如下：借：所得稅18000

貸：應(yīng)交稅金

18000

紅字更正法的其它應(yīng)用見教材實(shí)例由以上實(shí)例可見，紅字更正法紀(jì)適用于以下錯(cuò)誤情況的更正：記賬方向錯(cuò)誤賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）應(yīng)用錯(cuò)誤入賬金額多記（三）補(bǔ)充登記法適合處理情況2例示的錯(cuò)誤情況實(shí)例3：車間領(lǐng)用材料價(jià)值3800元，原賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用3600

貸：原材料3600

原材料制造費(fèi)用

36003600200200

補(bǔ)充處理：借：制造費(fèi)用200

貸：原材料200

四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

1、幾個(gè)基本概念：賬---------賬戶、賬簿，分類賬-------------會(huì)計(jì)研究對(duì)象-----------資金運(yùn)動(dòng)資金的分類-----------會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目----------------賬戶的名稱

會(huì)計(jì)科目名按級(jí)別-------總分類明細(xì)分類

按會(huì)計(jì)科目名分別開設(shè)總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

2、對(duì)某類資金分層次開設(shè)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的目的

3、總分類賬與其所控制的明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系:

總賬本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)總賬期末余額=所屬明細(xì)賬期末余額的合計(jì)