會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓“同股”不“同價(jià)”引發(fā)納稅調(diào)整

股權(quán)轉(zhuǎn)讓“同股”不“同價(jià)”引發(fā)納稅調(diào)整隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓近年來成為企業(yè)資本和產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式，也成為很多企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，但有關(guān)籌劃需要合法合理，否則可能搬起石頭砸自己的腳。

一家公司，兩種轉(zhuǎn)讓價(jià)格

北京市海淀區(qū)地稅局前不久在對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱B公司）的檢查過程中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題。

該公司于2013年陸續(xù)轉(zhuǎn)讓其全資子公司（以下簡稱C公司）100%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓方式有兩種：一是B公司向集團(tuán)內(nèi)虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行了平價(jià)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后其關(guān)聯(lián)企業(yè)在短期內(nèi)再次溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)外的非關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司，溢價(jià)轉(zhuǎn)讓所得全部用于彌補(bǔ)以前年度的虧損；二是在同一時(shí)期，B公司將C公司的部分股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司。整個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，A公司獲得C公司全部股權(quán)。最終，B公司對(duì)C公司1億元的投資，被A公司以3.7億元購得，其2.7億元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，企業(yè)僅繳納了1350萬元企業(yè)所得稅。

為什么同一時(shí)期，C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格大不相同？C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的公允價(jià)格應(yīng)如何確定？帶著問題，檢查人員責(zé)令B公司對(duì)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性做出解釋并提供證據(jù)資料。對(duì)此，B公司的解釋是：由于C公司經(jīng)營業(yè)務(wù)受阻，從成立至轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，一直未能經(jīng)營并取得收入。對(duì)于B公司溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司以及同期其關(guān)聯(lián)公司溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司的原因，企業(yè)一直含糊其詞，未能給出合理解釋。

聯(lián)合調(diào)查，事實(shí)浮出水面

在與稅政部門溝通確定有關(guān)稅收政策后，該局稽查部門與國際稅務(wù)科聯(lián)合對(duì)B公司展開反避稅調(diào)查。

他們調(diào)取B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，調(diào)查位于外省的C公司的實(shí)際經(jīng)營情況，向國稅局提出申請(qǐng)，調(diào)取B公司幾家關(guān)聯(lián)企業(yè)平價(jià)買入又溢價(jià)賣出C公司股權(quán)時(shí)的企業(yè)所得稅申報(bào)信息。經(jīng)過近半年的證據(jù)資料調(diào)取工作，B公司平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)目的漸漸浮出水面。

C公司是一家經(jīng)營旅游文化地產(chǎn)的項(xiàng)目公司，政府已擬定將一塊土地轉(zhuǎn)讓給該公司，并且在B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的同時(shí)，C公司已通過相關(guān)程序取得了土地的使用權(quán)，但該項(xiàng)資產(chǎn)一直未在C公司賬面上反映。至此，調(diào)查組認(rèn)為，B公司對(duì)于有關(guān)股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的解釋違背了實(shí)際情況，沒有體現(xiàn)股權(quán)的公允價(jià)格，且不具有合理的商業(yè)目的，不符合稅法上規(guī)定的獨(dú)立交易原則，對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不予認(rèn)同。

另外，通過分析有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及B公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的企業(yè)所得稅申報(bào)信息，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)，受轉(zhuǎn)讓方有個(gè)共性：虧損。在平價(jià)取得股權(quán)后，B公司的全部關(guān)聯(lián)公司均在短期內(nèi)將股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓出去，其取得的巨額股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均全額彌補(bǔ)了企業(yè)的虧損。

幾次約談，B公司都以合理稅收籌劃為由，不承認(rèn)C公司已取得土地的事實(shí)，并以與A公司及當(dāng)?shù)卣炗喌腃公司轉(zhuǎn)型互聯(lián)網(wǎng)為借口，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期C公司的價(jià)值并未增值，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)為原始價(jià)格，堅(jiān)持平價(jià)轉(zhuǎn)讓的合理性。對(duì)于同期溢價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司的行為，B公司稱是對(duì)其前期合作的補(bǔ)償。但B公司始終未能拿出合法材料證明其說法。

稅收籌劃，不能碰法律紅線

經(jīng)過多次深入細(xì)致的稅收政策宣傳，B公司最終承認(rèn)其有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為沒有合理的商業(yè)目的，是為了將巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益用于彌補(bǔ)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的虧損，從而達(dá)到少繳稅款的目的。經(jīng)過如此籌劃，B公司僅就5000多萬元所得繳納了企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中也對(duì)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等進(jìn)行了明確與細(xì)化。根據(jù)相關(guān)文件及程序，調(diào)查組核定了C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并重新計(jì)算了B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。B公司對(duì)此認(rèn)同，同意補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

負(fù)責(zé)此案查處的稅務(wù)人員指出，稅收籌劃必須具有商業(yè)上的合理性、稅收政策上的合法性。目前有越來越多的企業(yè)打著稅收籌劃的幌子，以開展或虛擬不具有合理商業(yè)目的的行為來規(guī)避稅收。這種行為通常具有收益巨大、關(guān)聯(lián)交易頻繁、出現(xiàn)無法解釋的商業(yè)行為等特征。目前這類所謂的稅收籌劃，是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的重點(diǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求