會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：中小企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目如何核算

中小企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目如何核算？1．實(shí)收資本的核算

為了反映和監(jiān)督投資者投人資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。本科目必須按所有者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。

企業(yè)收到所有者投人企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單，銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可以接受貨幣資金投資、接受實(shí)物資產(chǎn)投資和接受無形資產(chǎn)投資。

(1)接受貨幣資金投資：

企業(yè)收到投資者作為資本投人的人民幣資金時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：實(shí)收資本

企業(yè)收到投資者作為資本投人的外幣資金時(shí)：

借：銀行存款

借或貸：資本公積

貸：實(shí)收資本

股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：股本（按股票面值和股份總額的乘積）

資本公積（按上述差額）

公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，分期攤銷。

(2）接受實(shí)物資產(chǎn)投資：

企業(yè)接受投資者作價(jià)投人的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)對投入的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

借：固定資產(chǎn)（按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值）

貸：實(shí)收資本（按評估確認(rèn)的凈值）

累計(jì)折舊（按上述差額）

其中所確認(rèn)的實(shí)收資本數(shù)額以不超過其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額為限，超過部分貸記“資本公積”科目。

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，也應(yīng)對所投人的材料物資進(jìn)行評估，按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

借：原材料（按評估確認(rèn)的價(jià)值）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）

貸：實(shí)收資本（按其在注冊資本應(yīng)擁有的份額）

資本公積（按其差額）

(3)接受無形資產(chǎn)投資：

企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投人的資本，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值人賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果評估確認(rèn)的價(jià)值大于按其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”科目。

2．資本公積的核算

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，具體包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等。

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，本科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積的核算主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算、資產(chǎn)評估增值的核算和接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的核算等內(nèi)容。

(1)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算：

資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊資本中所占有份額的數(shù)額。投資者投人的資本等于按其投資比例計(jì)算的出資額，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，超過的部分應(yīng)記人“資本公積”科目。

股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。在面值發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收人，等于股票面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)收入記人“資本公積”科目。我國目前不允許折價(jià)發(fā)行。

企業(yè)接受投資發(fā)生資本溢價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合“實(shí)收資本”的核算來進(jìn)行。

(2)資產(chǎn)評估增值的核算：

資產(chǎn)評估增值是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)，評估確認(rèn)的價(jià)值高于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值發(fā)生的增加額。企業(yè)在清產(chǎn)核資、企業(yè)兼并、股份制改組、投出非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估價(jià)值高于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資本公積；如果資產(chǎn)評估價(jià)值低于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，其評估減值應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益，記入“營業(yè)外支出”科目。

企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，若評估凈值大于賬面凈值時(shí)：

借：長期股權(quán)投資（按評估凈值和應(yīng)交稅額）

累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按賬面原值）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評估凈值大于賬面凈值的差額）

企業(yè)以材料物資和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)：

借：長期股權(quán)投資（按評估確認(rèn)價(jià)值和應(yīng)交稅額）

貸：原材料或無形資產(chǎn)（按賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅金（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評估確認(rèn)價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

如果評估值小于賬面價(jià)值，則將此差額記人“營業(yè)外支出”科目。

(3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的核算：

接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)外部單位或個(gè)人贈(zèng)予企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)人資本公積；企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資金，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)收到捐賭實(shí)物資產(chǎn)時(shí)｛應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)人提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值人賬。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

銀行存款

資本公積

企業(yè)接受除固定資產(chǎn)以外的其他實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：資本公積

3．盈余公積的核算

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，按提取盈余公積的數(shù)額：

借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積一般盈余公積

企業(yè)按規(guī)定提取公益金時(shí)，按提取公益金的數(shù)額：

借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積—公益金

企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)：

借：盈余公積—公益金

貸：盈余公積—一般盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，、按當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額：

借：盈余公積—一般盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積轉(zhuǎn)入

企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額：

借：盈余公積一般盈余公積

貸：實(shí)收資本或股本

企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入“實(shí)收資本”科目下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)地增加各所有者對企業(yè)的投資。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)