會計經(jīng)驗：應(yīng)交稅費如何進(jìn)行核算

應(yīng)交稅費如何進(jìn)行核算應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。

新會計準(zhǔn)則將應(yīng)交稅金、其他應(yīng)繳款科目取消，換成了應(yīng)交稅費科目。

業(yè)務(wù)要點

為了核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費的形成及繳納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費科目。該科目的貸方登記應(yīng)交的各種稅費，以及出口退稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)退回多交的稅費，借方登記實際繳納的稅費。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅費；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費。本科目接應(yīng)交稅費的項目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1、應(yīng)交增值稅的核算

（１）一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理

實行增值稅的一般納稅企業(yè)從稅務(wù)角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購廢舊物資憑證、外購物資支付的運(yùn)輸費用的結(jié)算單據(jù)，下同）；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式銷售額＝含稅銷售額÷（１＋增值稅稅率）還原為不含稅銷售額。并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

根據(jù)上述特點，一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點有：第一，在購進(jìn)階段，會計處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入進(jìn)項稅額；第二，在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

（２）一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理

按照增值稅暫行條例規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅專業(yè)發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購入免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按照稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。這里所說的購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款。在會計核算時，一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是將扣除的部分作為進(jìn)項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。

（３）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點有：第一，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；第二，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算；第三，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）還原為不含稅銷售額計算。

從會計角度看，首先，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，對于其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)處購入貨物或接受勞務(wù)所支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票，也小能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。另外，小規(guī)模納稅企業(yè)的應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

（４）視同銷售的會計處理

按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。對于稅法上某些視同銷售的行為，如以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，從會計角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，會計核算時遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。但是，無論會計上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，就應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項稅額，并計入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目中的銷項稅額專欄。

（５）不予抵扣項目的會計處理

按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，不予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應(yīng)稅項目或者直接用于集體福利和個人消費的，在進(jìn)行會計處理時，將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，對于其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記人應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目；如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的在建工程、應(yīng)付職丁薪酬職工福利、待處理財產(chǎn)損溢等科目。

２、應(yīng)交消費稅的核算

（１）產(chǎn)品銷售的會計處理

【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為２４萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），產(chǎn)品成本為１５萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為Ｉ７％，消費稅稅率為１０％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理。

應(yīng)向購買者收取的增值稅＝２４０，０００x１７％＝４０，８００（元）

應(yīng)交的消費稅＝２４０，０００x１０％＝２４，０００（元）

借：應(yīng)收賬款２８０，８００（元）小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，