會計經驗：會計要素與會計科目體系存在的問題

會計要素與會計科目體系存在的問題會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。會計科目是對會計要素進行分類的項目，它必須結合會計要素的特點來設置。只有通過對會計要素內容的再分類，確定科學合理的會計科目，才能對經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和反映，為信息使用者提供更為全面有效的信息。

我國現(xiàn)行基本會計準則規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。在財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》中，將會計科目分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六類會計科目。從會計要素和會計科目體系的設置可以看出，現(xiàn)行會計科目體系存在兩大基本問題：一是會計要素與會計科目體系不對應；二是會計科目體系構成不合理。

（一）會計要素與會計科目體系缺乏嚴格的對應

我國會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素，本身就存在不合理之處，主要問題在于利潤要素上。會計要素是反映企業(yè)會計信息的結構性內容，是財務報表的構成框架，但是我國利潤要素的設置不夠合理。根據(jù)企業(yè)會計準則的定義，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤本身既包含了收入減去費用之后的差額，也包括直接計入當期利潤的利得和損失，因此，利潤這一要素本身在設置上就存在問題，既不完全獨立于其他要素，又不能完整包含其他要素。

會計科目體系應該是對會計要素在記錄行為中的運用。在會計科目體系的設置上，我國會計準則設置了資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六類會計科目，與會計要素體系形成了較大差異，其主要是歷史遺留的原因與當前復雜經濟環(huán)境的原因，實務界習慣了將影響利潤的會計科目納入損益類這一含混的科目類別中。然而，會計要素與會計科目體系的不對應卻增加了會計初學者學習的難度，造成其在理解、運用會計科目時不夠深入和準確。

（二）會計科目體系的設置不合理

不僅現(xiàn)行會計科目體系與會計要素之間缺乏嚴格的對應，會計科目體系設置本身亦存在較多不合理之處。

1、會計科目類別之間存在交叉，不能形成完全獨立的會計科目類別。例如，我國成本類會計科目的設置，盡管較好地反映了企業(yè)內部經濟資源的消耗和資產形式的轉化，但其歸根到底仍為資產，只是資金占用形式的變化，一種資產轉化為了另外一種資產。將某些項目命名為xx成本的會計科目設置模糊了會計科目的本質，降低了會計科目的可理解性。實務中，許多會計初學者對生產成本會計科目的理解曾經備感困惑。另外，現(xiàn)有成本類會計科目的內容亦不全面，如在建工程、材料采購實際上也屬于成本類科目的內容。共同類會計科目類別則與資產、負債又形成了交叉。

2、損益類會計科目的設置較為模糊，不利于對會計要素具體內容的理解。損益類會計科目將所有影響企業(yè)利潤的項目納入其中，簡化了科目的分類，但卻不利于對利潤形成的理解。實務中一些具體損益類科目的設置更是模糊了與要素之間的聯(lián)系，如投資收益等。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡