政府會(huì)計(jì)知識(shí)詳解

政府會(huì)計(jì)知識(shí)詳解1.1政府與政府會(huì)計(jì)古稱(chēng)：官?gòu)d會(huì)計(jì)現(xiàn)稱(chēng)：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（Governmentandnon-profitorganizationaccoution），國(guó)際上也稱(chēng)為Publicsectoraccounting。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，IFAC）是一個(gè)由不同國(guó)家職業(yè)會(huì)計(jì)師組織組成的非贏利性、非政府性和非政治性的機(jī)構(gòu)，在瑞士日內(nèi)瓦注冊(cè)，總部設(shè)在美國(guó)的紐約，它代表著受雇從事公共業(yè)務(wù)（PublicPractice）和在工商業(yè)、公共部門(mén)和教育部門(mén)任職的會(huì)計(jì)師。IFAC的目標(biāo)是努力發(fā)展會(huì)計(jì)師行業(yè)，促進(jìn)其準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)師能夠站在公眾利益的角度提供持續(xù)高質(zhì)量的服務(wù)。政府會(huì)計(jì)適用的政府政府的概念:政治學(xué)意義概念，政府是指一個(gè)國(guó)家行使國(guó)家權(quán)力的組織體系。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義概念，政府是指管理和使用公共經(jīng)濟(jì)資源、履行政府職能的組織體系。除包括全部政府權(quán)力機(jī)構(gòu)以外，還包括公立非營(yíng)利組織。政府會(huì)計(jì)適用的政府組織范圍，應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的政府組織范圍。中國(guó)政府會(huì)計(jì)適用的政府組織（1）行政機(jī)構(gòu)；（2）立法機(jī)構(gòu)；（3）司法機(jī)構(gòu)；（4）政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)；（5）軍隊(duì)；（6）事業(yè)單位；（7）公立的社會(huì)團(tuán)體。政府的經(jīng)濟(jì)特征：組織運(yùn)行不以營(yíng)利為目的；無(wú)償或低收費(fèi)提供服務(wù)；無(wú)償取得經(jīng)濟(jì)資源；經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會(huì)公眾的限制。政府會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)的概念：政府會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督政府組織掌握和使用公共經(jīng)濟(jì)資源及其活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)。以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)政府財(cái)政資金和非財(cái)政資金活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強(qiáng)政府的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理，提高公共經(jīng)濟(jì)資源使用效益。政府會(huì)計(jì)活動(dòng)是政府管理活動(dòng)的重要組成部分。政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：(1)包括反映預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)；(2)采用雙重的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；(3)存在基金會(huì)計(jì)主體；(4)不進(jìn)行利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算；(5)資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)主要是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體提供服務(wù)能力；(6)其他特點(diǎn)。(2)采用雙重的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在政府預(yù)算管理的對(duì)象為現(xiàn)金資源的前提下，以反映預(yù)算執(zhí)行情況為目的進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是政府掌握的現(xiàn)金資源，而以反映財(cái)務(wù)狀況為目的進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算的對(duì)象則是政府掌握的經(jīng)濟(jì)資源。在采用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)，對(duì)現(xiàn)金資源的核算應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。(3)存在基金會(huì)計(jì)主體政府組織對(duì)使用的某種資金負(fù)有特定的受托責(zé)任。為了單獨(dú)報(bào)告這種資金受托責(zé)任的履行情況，政府會(huì)計(jì)需要對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)核算及報(bào)告，這就形成以某種資金為主體形式的會(huì)計(jì)主體，又稱(chēng)基金會(huì)計(jì)主體。1.2政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體政府會(huì)計(jì)中幾個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)主體的概念。政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是指政府會(huì)計(jì)核算的立場(chǎng)和空間范圍。1.記賬主體和報(bào)告主體記賬主體是政府會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)記賬采用的立場(chǎng)和對(duì)記賬對(duì)象范圍的界定。記賬主體要求為主體建立完整、自我平衡的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系，對(duì)該主體的全部資源進(jìn)行單獨(dú)記錄。報(bào)告主體是政府會(huì)計(jì)在提供會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)報(bào)告采用的立場(chǎng)和對(duì)報(bào)告對(duì)象范圍的界定。報(bào)告主體要求為主體設(shè)立完整獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，對(duì)該主體的全部資源進(jìn)行完整報(bào)告。2.基金會(huì)計(jì)主體基金會(huì)計(jì)主體是指以某種資金為核算范圍的會(huì)計(jì)主體?；饡?huì)計(jì)主體要求為基金建立自我平衡的會(huì)計(jì)要素及賬戶(hù)體系，對(duì)基金主體范圍內(nèi)的資金進(jìn)行各個(gè)會(huì)計(jì)要素的全面、單獨(dú)記賬及報(bào)告。3.單一會(huì)計(jì)主體和復(fù)合會(huì)計(jì)主體政府會(huì)計(jì)在提供單個(gè)組織、單一資金的會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體范圍一致、重合，記賬主體同時(shí)也是報(bào)告主體。這種會(huì)計(jì)主體稱(chēng)為單一會(huì)計(jì)主體。政府會(huì)計(jì)的記賬主體和報(bào)告主體不重合的三種情況：一是在政府單位內(nèi)部存在兩個(gè)以上資金的會(huì)計(jì)主體，政府會(huì)計(jì)以單位為報(bào)告主體時(shí)，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)單位報(bào)告主體內(nèi)含有多個(gè)資金記賬主體(基金會(huì)計(jì)主體)；二是在政府會(huì)計(jì)以政府部門(mén)為報(bào)告主體時(shí)，會(huì)出現(xiàn)報(bào)告主體內(nèi)含有多個(gè)所屬的單位會(huì)計(jì)主體（記賬主體或子報(bào)告主體)；三是政府會(huì)計(jì)以政府整體為報(bào)告主體時(shí)，會(huì)出現(xiàn)報(bào)告主體內(nèi)含有多個(gè)所屬的部門(mén)會(huì)計(jì)主體(子報(bào)告主體)或基金會(huì)計(jì)主體。將一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告主體內(nèi)含有兩個(gè)以上記賬主體或子報(bào)告主體的會(huì)計(jì)主體，稱(chēng)為復(fù)合會(huì)計(jì)主體。政府會(huì)計(jì)主體的層級(jí)中國(guó)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)政體制，每一級(jí)政府就形成一級(jí)政府會(huì)計(jì)主體。在每級(jí)政府內(nèi)部又基本分為三個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)主體。1.政府單位會(huì)計(jì)主體政府單位會(huì)計(jì)主體要求以該單位管理的經(jīng)濟(jì)資源為對(duì)象，報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況和全部經(jīng)濟(jì)資源的存量及變動(dòng)情況。政府單位會(huì)計(jì)主體一般也是記賬主體，需要對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行記賬。政府單位會(huì)計(jì)主體屬于單一會(huì)計(jì)主體。2.政府部門(mén)會(huì)計(jì)主體政府部門(mén)會(huì)計(jì)主體要求以本部門(mén)全部所屬單位管理的經(jīng)濟(jì)資源為對(duì)象，報(bào)告本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況和全部經(jīng)濟(jì)資源的存量及變動(dòng)情況。政府部門(mén)的會(huì)計(jì)報(bào)告由所屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)告匯總而成，不必以政府部門(mén)為記賬主體。政府部門(mén)會(huì)計(jì)主體屬于復(fù)合會(huì)計(jì)主體。3.政府整體會(huì)計(jì)主體政府整體會(huì)計(jì)主體要求以本級(jí)政府全部所屬部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)資源為對(duì)象，報(bào)告本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和全部經(jīng)濟(jì)資源的存量及變動(dòng)情況。一級(jí)政府整體的會(huì)計(jì)報(bào)告由本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)及各個(gè)政府主管部門(mén)的會(huì)計(jì)報(bào)告合并而成，不必以政府整體為記賬主體。政府整體會(huì)計(jì)主體也屬于復(fù)合會(huì)計(jì)主體。如果會(huì)計(jì)信息使用者要求政府提供本級(jí)及所屬各級(jí)政府合并的會(huì)計(jì)信息，還會(huì)出現(xiàn)某級(jí)政府所轄行政區(qū)內(nèi)所屬各級(jí)政府的合并會(huì)計(jì)報(bào)告主體。1.3政府會(huì)計(jì)目標(biāo)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向政府會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其有用的關(guān)于政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定會(huì)影響政府會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍和內(nèi)容，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)核算架構(gòu)的設(shè)計(jì)。因此，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的重要理論問(wèn)題，許多國(guó)家把它列為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的首要問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)信息使用者1.政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者2.政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體外部、其他政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息使用者(1)人民代表大會(huì)和其他政府監(jiān)督機(jī)構(gòu);(2)政府的負(fù)責(zé)人;(3)本級(jí)或上級(jí)政府主管部門(mén);(4)政府專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu);(5)其他相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)。3.政府外部的會(huì)計(jì)信息使用者政府會(huì)計(jì)需要提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容1.政府預(yù)算執(zhí)行情況的信息從總的方面看，政府會(huì)計(jì)要提供會(huì)計(jì)主體的預(yù)算資金收入、預(yù)算資金支出和預(yù)算資金結(jié)余的情況。從細(xì)分的方面看，政府會(huì)計(jì)要分別提供各種預(yù)算資金的情況（如中國(guó)的一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等)，還要提供每種預(yù)算資金收、支、余的細(xì)分情況。從時(shí)間上看，政府會(huì)計(jì)要提供會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期間預(yù)算執(zhí)行的情況，預(yù)算期末預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果(又稱(chēng)為決算）的情況。2.政府財(cái)務(wù)狀況的信息3.評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的信息1.4政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及核算基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的概念政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是政府會(huì)計(jì)主體掌控的公共經(jīng)濟(jì)資源。政府會(huì)計(jì)核算的資源大體分為四個(gè)口徑。1.現(xiàn)金資源現(xiàn)金資源是指全部的貨幣資金。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象為現(xiàn)金資源時(shí)，會(huì)計(jì)要核算現(xiàn)金資源的存量和變動(dòng)情況，包括：貨幣資產(chǎn)、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金結(jié)余。2.當(dāng)期財(cái)務(wù)資源當(dāng)期財(cái)務(wù)資源包括現(xiàn)金資源以及報(bào)告日后能夠在短期收回的款項(xiàng)和短期內(nèi)需要付出的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象為當(dāng)期財(cái)務(wù)資源時(shí)，會(huì)計(jì)要核算當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的存量和變動(dòng)情況。3.總財(cái)務(wù)資源總財(cái)務(wù)資源包括當(dāng)期財(cái)務(wù)資源以及報(bào)告日后能夠在長(zhǎng)期收回的款項(xiàng)和在報(bào)告會(huì)計(jì)期間承擔(dān)義務(wù)導(dǎo)致長(zhǎng)期需要付出的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象為總財(cái)務(wù)資源時(shí)，會(huì)計(jì)要核算總財(cái)務(wù)資源的存量和變動(dòng)情況。4.經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源是指政府可以掌控和運(yùn)用的各種具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資源。從財(cái)產(chǎn)的角度看，經(jīng)濟(jì)資源包括總財(cái)務(wù)資源的全部金融性資產(chǎn)以及各種非金融性資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算對(duì)象為經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，會(huì)計(jì)要核算經(jīng)濟(jì)資源的存量和變動(dòng)情況。從以上四種口徑資源的內(nèi)容可以看出，現(xiàn)金資源的口徑最小，包含的政府財(cái)產(chǎn)內(nèi)容最少；從現(xiàn)金資源依次到當(dāng)期財(cái)務(wù)資源、總財(cái)務(wù)資源、經(jīng)濟(jì)資源，口徑越來(lái)越寬，包含的政府財(cái)產(chǎn)內(nèi)容越來(lái)越多。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是現(xiàn)金資源當(dāng)前政府預(yù)算管理的資源主要是現(xiàn)金資源，反映預(yù)算執(zhí)行情況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象基本屬于現(xiàn)金資源。反映財(cái)務(wù)狀況要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源反映政府活動(dòng)績(jī)效要求的會(huì)計(jì)核算對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)主體按照收到和支付現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，始終圍繞著現(xiàn)金資源的代表——現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行?，F(xiàn)金資源的增加反映為收入，現(xiàn)金資源的減少反映為支出，資產(chǎn)和收支核算結(jié)果反映為現(xiàn)金資源的余額。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)主體按照取得（或減少）財(cái)產(chǎn)權(quán)利、承擔(dān)（或減少）未來(lái)償債責(zé)任來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。不同會(huì)計(jì)核算對(duì)象對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)(1)對(duì)現(xiàn)金資源核算采用的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。采用收付實(shí)現(xiàn)制核算確認(rèn)的資產(chǎn)只包括各種貨幣資金；采用收付實(shí)現(xiàn)制核算不確認(rèn)負(fù)債。(2)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)資源核算采用的核算基礎(chǔ)是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算確認(rèn)的資產(chǎn)除了貨幣資金以外，還包括應(yīng)收款項(xiàng)；采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算確認(rèn)的負(fù)債是應(yīng)付款項(xiàng)。(3)對(duì)總財(cái)務(wù)資源核算采用的核算基礎(chǔ)是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算確認(rèn)的資產(chǎn)包括全部金融性資產(chǎn)；采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算確認(rèn)的負(fù)債包括全部負(fù)債。(4)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源核算采用的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)核算對(duì)象與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)表1-1。1.5政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的概念政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素是基于報(bào)告的需要對(duì)政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本劃分。會(huì)計(jì)要素組成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)，所以又稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表要素?；镜臅?huì)計(jì)要素是設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶(hù)、劃分會(huì)計(jì)賬戶(hù)類(lèi)別的依據(jù)，通常將按照會(huì)計(jì)要素分類(lèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)賬戶(hù)稱(chēng)為某某要素類(lèi)賬戶(hù)。如果只是在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映一定結(jié)構(gòu)，而不對(duì)其設(shè)置賬戶(hù)進(jìn)行核算，則不是基本的會(huì)計(jì)要素。比如，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目并未設(shè)立對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)并進(jìn)行確認(rèn)和記錄，因此現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈額就不作為基本的會(huì)計(jì)要素，只作為派生的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)要素的轉(zhuǎn)化形態(tài)。政府會(huì)計(jì)的基本會(huì)計(jì)要素包括三組，分別為預(yù)算收入支出表會(huì)計(jì)要素、資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素和收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素。預(yù)算收入支出表會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期間納入預(yù)算管理的資源流入。(1)預(yù)算收入是指納入政府預(yù)算管理的資源流入。納入預(yù)算管理是指:1)預(yù)算具有法定效力，預(yù)算得到法定的程序和批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)通過(guò)。批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)一般是立法機(jī)關(guān)或得到授權(quán)的政府主管部門(mén)。2)屬于當(dāng)期的預(yù)算，不包括預(yù)收下期預(yù)算的收入和收到屬于上期預(yù)算的資金。3)符合政府預(yù)算的收入分項(xiàng)及內(nèi)容。(2)在按照收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算時(shí)，屬于預(yù)算收入的資源主要是現(xiàn)金資源。預(yù)算收入包括不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加，但是能夠使得會(huì)計(jì)主體增強(qiáng)可支付能力的資金。但是未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，不屬于預(yù)算收入。(3)預(yù)算收入只包括會(huì)計(jì)主體相對(duì)于主體外部的收入，不包括會(huì)計(jì)主體內(nèi)部不同單獨(dú)記賬或報(bào)告的資金之間形成的轉(zhuǎn)移收入。(4)預(yù)算收入可以按照預(yù)算收入執(zhí)行過(guò)程的不同環(huán)節(jié)予以確認(rèn)。預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期間納入預(yù)算管理的資源流出。預(yù)算結(jié)余是指會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期間的預(yù)算收入減去預(yù)算支出后的余額，包括預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。資金結(jié)轉(zhuǎn)是用于基本預(yù)算和專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目預(yù)算的資金在預(yù)算期末收支相抵后的差額，只能用于以后預(yù)算期間原有基本支出和專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目的支出。資金結(jié)余是已經(jīng)終止的專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目預(yù)算收支相抵后的差額，一般不再用于原項(xiàng)目的支出，只能用于下期預(yù)算其他方面的支出。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn):是指政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)去的活動(dòng)形成、由政府會(huì)計(jì)主體擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給政府會(huì)計(jì)主體提供未來(lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。(1)政府會(huì)計(jì)主體獲得資產(chǎn)的政府活動(dòng)包括：依法占有、依法征收、預(yù)算分配、交易、其他事項(xiàng)等。這些活動(dòng)是報(bào)告日已經(jīng)發(fā)生的活動(dòng)，不包括尚未發(fā)生的活動(dòng)。(2)作為資產(chǎn)的資源的本質(zhì)特征是預(yù)期會(huì)為會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)能力和經(jīng)濟(jì)利益。其中服務(wù)能力主要是指提供與政府及政府單位成立目標(biāo)相一致的服務(wù)的能力，如公共管理服務(wù)、公益服務(wù)等。1.資產(chǎn):(3)確認(rèn)為資產(chǎn)的資源是由政府會(huì)計(jì)主體掌握或控制的。掌握或控制是指會(huì)計(jì)主體能夠利用資源達(dá)到其目標(biāo)或利用資源獲得經(jīng)濟(jì)利益，并能夠防止或監(jiān)管其他主體利用這些資源得到經(jīng)濟(jì)利益。(4)資產(chǎn)是政府掌握或控制的經(jīng)濟(jì)資源，包括現(xiàn)金和最終能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資源，以及持續(xù)運(yùn)營(yíng)條件下不能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、只能為會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)能力的資源。2.負(fù)債負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體由于過(guò)去的活動(dòng)或法定責(zé)任形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致帶有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出政府會(huì)計(jì)主體。3.凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。如果是基金會(huì)計(jì)主體，凈資產(chǎn)又稱(chēng)基金余額，是基金資產(chǎn)扣除基金負(fù)債后的凈額。由于負(fù)債代表會(huì)計(jì)主體未來(lái)的資產(chǎn)減少，凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額，所以從資產(chǎn)的角度看，凈資產(chǎn)又是會(huì)計(jì)主體擁有的資產(chǎn)凈額。政府會(huì)計(jì)主體擁有的凈資產(chǎn)，在一定程度上代表政府在以后期間可持續(xù)提供公共服務(wù)能力的物質(zhì)基礎(chǔ)。預(yù)算收支要素與收入費(fèi)用要素的關(guān)系預(yù)算收支要素與收入費(fèi)用要素的關(guān)系會(huì)計(jì)要素等式1.“五要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式“五要素”：預(yù)算收入、預(yù)算支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)在采用“五要素”進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)要素等式如下。資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)預(yù)算收入支出表(收人支出表）會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:期初滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出=期末滾存結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2.“八要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式“八要素”：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用在采用“八要素”進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)要素等式如下。預(yù)算收入支出表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:預(yù)算收入–預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)收入費(fèi)用表會(huì)計(jì)要素之間的等式關(guān)系:收入–費(fèi)用=當(dāng)期盈余（收入費(fèi)用差額)2.“八要素”核算的會(huì)計(jì)要素等式預(yù)算收入支出表中的預(yù)算收入與收入費(fèi)用表中的收入之間的等式關(guān)系:預(yù)算收入–不屬于收入的預(yù)算收入＋不屬于預(yù)算收入的收入=收入預(yù)算收入支出表中的預(yù)算支出與收入費(fèi)用表中的費(fèi)用之間的等式關(guān)系:預(yù)算支出–不屬于費(fèi)用的預(yù)算支出＋不屬于預(yù)算支出的費(fèi)用=費(fèi)用預(yù)算結(jié)余-不屬于收入的預(yù)算收入+不屬于預(yù)算收入的收入+不屬于費(fèi)用的預(yù)算支出-不屬于預(yù)算支出的費(fèi)用=當(dāng)期盈余上式反映出預(yù)算收入支出表與收入費(fèi)用表之間的勾稽關(guān)系。1.6政府會(huì)計(jì)報(bào)告政府會(huì)計(jì)報(bào)告的概念政府會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體掌控的資源情況的全面、完整報(bào)告。政府會(huì)計(jì)報(bào)告按照?qǐng)?bào)告主體的層次分為政府單位報(bào)告、政府部門(mén)報(bào)告和政府整體報(bào)告。政府單位報(bào)告包括該政府單位掌控的單位全部資源的情況，政府部門(mén)報(bào)告包括該政府部門(mén)所屬各個(gè)單位掌控的部門(mén)全部資源的情況，政府整體報(bào)告包括政府所屬各個(gè)部門(mén)掌控的政府全部資源的情況。政府會(huì)計(jì)報(bào)告的資源情況按照?qǐng)?bào)告的內(nèi)容主要包括:預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的現(xiàn)金資源的籌集、分配、使用情況；財(cái)務(wù)報(bào)告的反映經(jīng)濟(jì)資源存量及變動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況，以及收入費(fèi)用情況；成本報(bào)告的提供公共服務(wù)所耗用的資源情況。政府會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性主要取決于兩個(gè)方面:一是包含在報(bào)告中的子報(bào)告主體（政府單位或政府部門(mén))的范圍完整;二是會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容完整。政府會(huì)計(jì)報(bào)告的合并范圍中國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體范圍的劃分標(biāo)準(zhǔn)1)公立單位。作為政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的單位首先應(yīng)當(dāng)是公立的。凡是單位財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于國(guó)有的，都屬于公立單位。2)非營(yíng)利組織。非營(yíng)利組織的判斷依據(jù):一是不以營(yíng)利為目的而成立；二是全部或大部分服務(wù)免費(fèi)提供或低于成本收費(fèi)。只要某個(gè)單位同時(shí)符合這兩個(gè)條件，就屬于非營(yíng)利組織。3)政府控制所有權(quán)。對(duì)于政府與社會(huì)共同出資舉辦的非營(yíng)利組織(或稱(chēng)為混合所有制非營(yíng)利組織)，按照政府享有的所有權(quán)是否達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判斷該組織是否屬于政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體。達(dá)到政府控制所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的混合所有制非營(yíng)利組織，屬于政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體。政府會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)科目(一)資產(chǎn)類(lèi)1.庫(kù)存現(xiàn)金:該科目下設(shè)"委托代理資產(chǎn)"明細(xì)科目科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。2.銀行存款3.零余額賬戶(hù)用款額度:類(lèi)似于一個(gè)銀行存款，核算的是財(cái)政授權(quán)支付的額度，財(cái)政部門(mén)每年根據(jù)預(yù)算批復(fù)單位用款計(jì)劃，年末未支付的額度將注銷(xiāo)。4.其他貨幣資金:包括單位外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡等。單位通過(guò)支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入，對(duì)于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的，仍在第三方支付平臺(tái)賬戶(hù)的余額，也通過(guò)"其他貨幣資金"核算。5.短期投資(事業(yè))6.財(cái)政應(yīng)返還額度:該科目兼具貨幣資金和應(yīng)收款的特性，可以使用以前的年度財(cái)政直接支付資金額度為貨幣資金性質(zhì)；財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度為應(yīng)收款的性質(zhì)。該科目設(shè)置"財(cái)政直接支付""財(cái)政授權(quán)支付"兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。7.應(yīng)收票據(jù)(事業(yè))8.應(yīng)收賬款(事業(yè))9.預(yù)付賬款10.應(yīng)收股利(事業(yè))11.應(yīng)收利息(事業(yè))12.其他應(yīng)收款13.壞賬準(zhǔn)備(事業(yè))14.在途物資15.庫(kù)存物品16.加工物品17.待攤費(fèi)用18.長(zhǎng)期股權(quán)投資(事業(yè))19.長(zhǎng)期債劵投資(事業(yè))20.固定資產(chǎn)21.固定資產(chǎn)累計(jì)折舊22.工程物資23.在建工程24.無(wú)形資產(chǎn)25.無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)26.研發(fā)支出27.公共基礎(chǔ)設(shè)施28.公共基礎(chǔ)累計(jì)折舊29.政府儲(chǔ)備物資30.文物文化資產(chǎn)31.保障性住房32.保障性住房累計(jì)折舊33.受托代理資產(chǎn)34.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用35.待處理財(cái)產(chǎn)損溢(二)負(fù)債類(lèi)1.短期借款(事業(yè))2.應(yīng)交增值稅3.其他應(yīng)交稅款4.應(yīng)繳財(cái)政款5.應(yīng)付職工薪酬6.應(yīng)付票據(jù)(事業(yè))7.應(yīng)付賬款8.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款(行政)9.應(yīng)付利息(事業(yè))10.預(yù)收賬款(事業(yè))11.其他應(yīng)付款12.預(yù)提費(fèi)用13.長(zhǎng)期借款(事業(yè))14.長(zhǎng)期應(yīng)付款15.預(yù)計(jì)負(fù)債16.受托代理費(fèi)負(fù)債:貸方登記收到受托代理、代管的現(xiàn)金，借方登記支付受托代理、代管的現(xiàn)金。(三)凈資產(chǎn)類(lèi)1.累計(jì)盈余2.