會計實務(wù)：納稅人權(quán)利的保障依據(jù)

納稅人權(quán)利的保障依據(jù)納稅人權(quán)利的保障依據(jù)如下所示：

社會契約論認(rèn)為，國家起源于原始狀態(tài)下的人們相互締結(jié)的契約。西方以社會契約論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的稅收本質(zhì)論主要有交換說和公共需要論。無論是交換說還是公共需要論都向我們展示，稅收實際上是人民與國家之間的一種契約：人民向國家納稅，是為了能夠更好地享有其他自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟(jì)；國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。因此，納稅與征稅兩者的邏輯關(guān)系應(yīng)該是，先有人民同意納稅，而后有國家征稅，國家征稅的意志應(yīng)以人民愿意納稅為前提。也即國家征稅的主要目的是保護(hù)納稅人的權(quán)利，而不是為征管而征管?！耙驗槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張向人民征課賦稅而無須取得人民的那種同意，他們就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”

如果說稅收是納稅人與國家之間的一種契約，那么在稅收契約中，政府實際擔(dān)當(dāng)了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的角色。從這個意義上講，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點和落腳點，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。那么納稅人的權(quán)利則成為應(yīng)當(dāng)。同時，公共物品的概念在這里成為關(guān)鍵?？姴┱J(rèn)為,總的來說,公共物品的特性構(gòu)成了集體選擇存在的理由。公共物品是相對于私人物品而言的,私人物品具有獨占性、排他性和可轉(zhuǎn)讓性等特點,私人物品的供給和生產(chǎn)通過自由市場就可以實現(xiàn)。但是對公共物品的生產(chǎn)、消費因為存在成本和收益外部性問題,所以有著搭便車的現(xiàn)象,形成公共物品領(lǐng)域的市場失靈。因此,政府應(yīng)該提供公共物品。具體而言,又可以分成兩類:一類是純公共品,其特征是消費不具有排他性,收費又比較困難的,如國防、軍隊、法院、環(huán)境保護(hù)等等。另一類是準(zhǔn)公共物品,其特征是消費不完全具有排他性,如公路、學(xué)校、公立醫(yī)院等等。此外,政府還應(yīng)該承擔(dān)維護(hù)公序良俗、社會價值、社會最低保障和社會福利供給的職能,納稅人因此而形成相應(yīng)的社會權(quán)利。這種權(quán)利的供給由民商法、經(jīng)濟(jì)法、環(huán)境法和社會保障法等共同完成。

公共物品的提供于整個國家而言就是公共財政。公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會公共需要而進(jìn)行的政府收支活動模式或財政運行機(jī)制模式。公共財政的核心是滿足社會公共需要，其涵蓋的范圍主要有：行政管理、國防、外交、治安、立法、司法、監(jiān)察等國家安全事項和政權(quán)建設(shè)；教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、體育、公共衛(wèi)生、社會保障、救災(zāi)救濟(jì)、扶貧等公共事業(yè)發(fā)展；水利、交通、能源、市政建設(shè)、環(huán)保、生態(tài)等公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；對經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控等。

公共財政的特征在于國家在管理體質(zhì)上的“公共性”，公民通過選舉的方式產(chǎn)生代議機(jī)關(guān)，代議機(jī)關(guān)通過審議、批準(zhǔn)政府財政預(yù)算的方式管理財政收支，形成代議機(jī)關(guān)受托于民、政府受托與代議機(jī)關(guān)的公共的財政關(guān)系。無論是通過稅收獲得財政收入，還是政府如何使用財政收入，提供何種公共物品的服務(wù)，都與公民納稅人的財產(chǎn)權(quán)利及其他權(quán)利密切相關(guān)，其產(chǎn)生都必須以公民將自己個人的財產(chǎn)讓渡于國家為基礎(chǔ)。

目前我國的現(xiàn)實情況是政府的權(quán)力過大，無論國民怎樣強(qiáng)調(diào)自己的權(quán)利，依然是弱勢群體。一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是亙古不變的經(jīng)驗。具體而言如果不對國家的權(quán)力進(jìn)行制約，則納稅人的意志就會遭到肆意踐踏，其應(yīng)有的權(quán)利就會受到侵害。因此國家權(quán)力應(yīng)該以納稅人的權(quán)利為界限。

民主社會，權(quán)利和義務(wù)是相互依存的一種關(guān)系，不能只規(guī)定義務(wù)而不享受權(quán)利。沒有無義務(wù)的權(quán)利