會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：商業(yè)健康險(xiǎn)是什么商業(yè)健康險(xiǎn)的稅會(huì)處理

商業(yè)健康險(xiǎn)是什么商業(yè)健康險(xiǎn)的稅會(huì)處理根據(jù)財(cái)稅〔2017〕39號(hào)相關(guān)規(guī)定，2017年7月1日，商業(yè)健康險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠覆蓋全國(guó)，大家在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)每月可稅前扣除商業(yè)健康險(xiǎn)保費(fèi)200元。很多人都說，相當(dāng)于3500的免征額變成了3700元免征額。如果是非專業(yè)人士，這樣簡(jiǎn)單理解一下也無可厚非，但如果是專門的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員，這樣理解顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。想真正深入了解政策內(nèi)涵，需要清楚以下五個(gè)問題。

第一個(gè)問題：商業(yè)健康險(xiǎn)是什么？包括哪些？

當(dāng)我們學(xué)習(xí)一個(gè)新政策時(shí)，首先需要清楚相關(guān)概念。商業(yè)健康保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人的身體為保險(xiǎn)標(biāo)的，保證被保險(xiǎn)人在疾病或意外事故所致傷害時(shí)的直接費(fèi)用或間接損失獲得補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)。《健康保險(xiǎn)管理辦法》把健康保險(xiǎn)分為疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)和護(hù)理保險(xiǎn)四種基本類型。

第二個(gè)問題：是否所有的商業(yè)健康險(xiǎn)都享受稅收優(yōu)惠？

否。不是所有的商業(yè)健康險(xiǎn)都享受稅收優(yōu)惠，而是必須符合特定條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)才可以享受優(yōu)惠。財(cái)稅〔2017〕39號(hào)中專門列舉了五個(gè)條件，滿足這些條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)才可以享受稅收優(yōu)惠。其中第二條被保險(xiǎn)人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險(xiǎn)公司不得因被保險(xiǎn)人既往病史拒保，并保證續(xù)保。按照這個(gè)條件，目前市面上的健康保險(xiǎn)基本都會(huì)PASS掉。

符合稅收優(yōu)惠的商業(yè)健康保險(xiǎn)，將會(huì)是一個(gè)專門的保險(xiǎn)產(chǎn)品，且?guī)в卸悆?yōu)識(shí)別碼。這個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品的定位是與基本醫(yī)療保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)等基本醫(yī)保相銜接?？梢哉f，它相當(dāng)于一個(gè)商業(yè)機(jī)構(gòu)辦理的社保產(chǎn)品。雖惠及民生，但營(yíng)利性應(yīng)該很差，估計(jì)商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的積極性不會(huì)太高。

第三個(gè)問題：是不是所有人可以享受這個(gè)政策優(yōu)惠？

否。并不是所有的人都可以享受這個(gè)稅收優(yōu)惠，可享受優(yōu)惠的個(gè)人有以下幾類：

1.取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，

2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、

4.合伙企業(yè)合伙人

5.承包承租經(jīng)營(yíng)者

在第一類中，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)新鮮的提法，在其他文件中沒有見過。它是指連續(xù)三個(gè)月在同一單位取得勞務(wù)報(bào)酬。

另外，我們注意到，這里沒有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人，財(cái)產(chǎn)租賃人，偶然所得人等。假設(shè)一個(gè)人只有被動(dòng)的收入，比如類似包租婆這樣的人，每月收入只是房租，是不能享受這個(gè)政策優(yōu)惠的。當(dāng)然，估計(jì)這樣的人群也不會(huì)在意這點(diǎn)螞蟻肉。

第四個(gè)問題：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)可否在企業(yè)所得稅前扣除？

需要區(qū)分不同情況。財(cái)稅〔2017〕39號(hào)中，沒有明確提及單位負(fù)擔(dān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)可否可以在企業(yè)所得稅前扣除，但有這樣一句話單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，這說明單位負(fù)擔(dān)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是需要計(jì)入工資薪金中的，而目前的稅收政策是，符合規(guī)定的工資薪金可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。所以我們可以推導(dǎo)出，商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。特別注意，作為工資薪金組成部分的商業(yè)健康險(xiǎn)保費(fèi)，在企業(yè)所得稅稅前并沒有比例和金額限制。

當(dāng)然，有人可能會(huì)說，我就不愿意這么做賬，我就是喜歡企業(yè)直接繳納后，憑保費(fèi)發(fā)票做一張管理費(fèi)用列支的會(huì)計(jì)憑證。如果你非要這樣，我也不攔著你。這樣做賬的后果是，你沒有實(shí)名記入工資薪金中，無法區(qū)分每個(gè)人的保費(fèi)支出，個(gè)人所得稅每月200元的稅前扣除肯定是享受不到了。另外根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。所以商業(yè)健康險(xiǎn)在目前沒有明確稅收文件規(guī)定的情況下，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

看到這里，是不是有一種Nozuonodie的感覺。

第五個(gè)問題：商業(yè)健康保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是一回事嗎？

不是一回事。之所以要區(qū)分這兩個(gè)概念，是因稅收政策中對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)也有專門的規(guī)定，如果不加區(qū)分，會(huì)讓人產(chǎn)生誤解，以為是同一事物的兩個(gè)不同稱呼。

不需從兩種保險(xiǎn)產(chǎn)品的定義來區(qū)分，作財(cái)稅人員，我們只需要明白它們不一樣的。根據(jù)保監(jiān)發(fā)[2015]82號(hào)第九條個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品采取萬能險(xiǎn)方式，包含醫(yī)療保險(xiǎn)和個(gè)人賬戶積累兩項(xiàng)責(zé)任。醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與基本醫(yī)保、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相銜接，用于補(bǔ)償被保險(xiǎn)人在經(jīng)基本醫(yī)保、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償后自負(fù)的醫(yī)療費(fèi)用。

從這里我們可以明確看到，商業(yè)健康保險(xiǎn)是與基本醫(yī)保和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相銜接的一種保險(xiǎn)。它在設(shè)計(jì)之初，就和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不相容。橋歸橋，路歸路，不要在稅收政策層面搞混淆了。

鏈接：

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的基本涉稅規(guī)定：

企業(yè)所得稅，按工資總額的5%在稅前扣除（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）；個(gè)人所得稅，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就