會計實務：巧解申報表中兩個令人糾結(jié)的名詞

巧解申報表中兩個令人糾結(jié)的名詞稅法與會計制度做為兩個不同的領域，二者既存在密切聯(lián)系，又由于各自目標不同、服務對象不同，必然會存在一定的差異。納稅人首先按照會計制度要求進行會計核算，然后在會計核算的基礎上按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。這就是業(yè)內(nèi)常常講到的兩個專業(yè)名詞——“稅會差異”和“納稅調(diào)整”。

然而在納稅調(diào)整時，企業(yè)所得稅年度納稅申報表中又出現(xiàn)兩個讓人糾結(jié)的名詞，即“計稅基礎”和“稅收金額”。難道除了“稅會差異”，還有“稅稅差異”？“賬載金額”、“計稅基礎”和“稅收金額”分別應當怎樣填報？不少企業(yè)的會計都有這樣的疑問。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）涉及納稅調(diào)整類附表共計15張，其中A105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》、A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》和A105091《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》等3張表均涉及賬載金額、計稅基礎和稅收金額的填報。在此，選取常見的A105080附表進行解讀和示范。

對于賬載金額、計稅基礎和稅收金額，企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）給出的相關《填報說明》中指出，表A105080第1列“資產(chǎn)賬載金額”，填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；第2列“本年折舊、攤銷額”，填報納稅人會計核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額；第4列“資產(chǎn)計稅基礎”，填報納稅人按照稅法規(guī)定據(jù)以計算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額；第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額”，填報納稅人按照稅法一般規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分；第6列“加速折舊額”，填報納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計算的折舊額。而第2列的金額將生成A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第1列的“賬載金額”，第5列+第6列的金額將生成A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第2列的“稅收金額”。

透過《填報說明》的原則性規(guī)定，我們可以做個簡單易懂的歸納，即：按照稅法規(guī)定允許本期扣除的支出，為稅收金額；按照稅法規(guī)定允許分期扣除的支出，為計稅基礎。

為方便理解和應用，現(xiàn)舉例如下：

甲公司2015年6月購進A設備一臺，支付款項936萬元（取得增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，稅額136萬元），其中：財政專項撥款180萬元。該設備使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元。

案例解析：

1.甲公司購進A設備，其增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，為會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值金額，填報表A105080第1列“資產(chǎn)賬載金額”。

2.考慮凈殘值因素，按照第1列資產(chǎn)賬載金額800萬元計算，會計每年折舊金額78萬元，填報表A105080第2列“本年折舊、攤銷額”，即本期“賬載金額”。

3.依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，符合不征稅收入條件的財政撥款，用于支出所形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此按稅法口徑，用于購置設備的財政專項撥款180萬元應當剔除，按照稅法規(guī)定據(jù)以計算折舊、攤銷的資產(chǎn)原值金額＝800－180＝620（萬元），填報表A105080第4列“資產(chǎn)計稅基礎”。

4.考慮凈殘值因素，按照第4列資產(chǎn)計稅基礎620萬元計算，稅法每年扣除金額60萬元，填報表A105080第5列“按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊、攤銷額”，即本期“稅收金額”。如果符合稅法加速折舊條件，其計算的加速折舊本期扣除額填報表A105080第6列“加速折舊額”。

5.本期“賬載金額”78萬元與本期“稅收金額”60萬元的差異為18萬元，即2015年應當調(diào)增的應納稅所得額。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為