會計學(xué)原理ppt課件第八章財產(chǎn)清查

1、第八章 財產(chǎn)清查,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和作用,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,本章重點：財產(chǎn)清查的種類；銀行存款的的清查；財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 本章難點：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,一、財產(chǎn)清查的意義 1.定義:財產(chǎn)清查是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項的實有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會計核算方法。,什么叫財 產(chǎn)清查？,2.造成賬實不符的原因 在財產(chǎn)收發(fā)時，由于制度不健全，計量檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生了品種、 數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。 在財產(chǎn)增減變動時沒有填制憑證、登記

2、入賬；或者在填制財產(chǎn)收、 發(fā)憑證、登記財產(chǎn)帳目時，發(fā)生了計算上或登記上的錯誤。 在運輸、保管過程中，由于受到各種自然條件（如霉?fàn)€、干耗等） 和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上 的差異。 由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及 其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生差異或混亂。 由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量 上的損失。,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,有哪些呢？,二、財產(chǎn)清查的作用 1.保證賬實相符和會計資料的準(zhǔn)確可靠； 2.查明各種財產(chǎn)物資的儲備和利用情況，加速資金 周轉(zhuǎn)； 3.改善管理，保護社會主義財產(chǎn)的安全和完整； 4.查明各項往

3、來款項的結(jié)算情況是否正常，促使企 業(yè)經(jīng)濟往來的正常進(jìn)行； 5.建立和健全有關(guān)財產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟上、 財務(wù)上的責(zé)任制度。,第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類,三、財產(chǎn)清查的分類,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,三、財產(chǎn)清查的分類,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,一、財產(chǎn)清查的步驟,二、財產(chǎn)物資的盤存制度 永續(xù)盤存制：是指通過設(shè)置財產(chǎn)物資明細(xì)帳，對財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐日或逐筆連續(xù)登記,并隨時結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)的核算方法。期末進(jìn)行實地盤點。 優(yōu)缺點：核算手續(xù)嚴(yán)密、帳面記錄及時全面，應(yīng)用廣泛;但核算工作量大. 實地盤點：設(shè)置財產(chǎn)物資明細(xì)帳，平時在明細(xì)帳上只登記收入數(shù)，不登記發(fā)

4、出數(shù)，期末結(jié)帳時，根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳的核算方法。,本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)缺點：簡化核算；但賬和實物無法核對、不能隨時反映收發(fā)存動態(tài)、以存計銷削弱了對存貨的控制。 例:大地公司甲材料某月收發(fā)情況及采用帳面盤存制和實地盤點制確定的期末結(jié)存數(shù)(公斤)如下表:,本月發(fā)出=1000+6000-2500=4500,三、財產(chǎn)清查的方法 1.實物清查 實物清查的準(zhǔn)備工作 截止清查日止，所有有關(guān)實物收發(fā)的憑證都要全部入帳，并 結(jié)出總帳和明細(xì)帳的余額，認(rèn)真地進(jìn)行核對，保證帳證、帳帳之間 相互一致。 將準(zhǔn)備清查的各項實物整理清楚，存放整齊，分別掛上標(biāo)簽， 詳細(xì)標(biāo)明

5、其編號、名稱、規(guī)格和數(shù)量。 在清查地點準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，并進(jìn)行詳細(xì)的檢 查，以保證計量的準(zhǔn)確性。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,實物清查的方法 實地盤點。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資一般都可采用這種方法。具體方法是通過逐一清點或用計量器具來確定其實存數(shù)量。例如庫存商品數(shù)量的清點、燃料油的稱量等。 技術(shù)推算盤點。對于那些大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資，也可以采用技術(shù)推算盤點的方法。例如量方、計尺等來確定其實存數(shù)量。 *對于實物質(zhì)量的檢查方法，可根據(jù)不同的物資采用不同的方法，如有的物資采用物理方法，有的物資采用化學(xué)方法來檢查其保管質(zhì)量。 *填制財產(chǎn)盤存單的格式。 *根據(jù)盤存單和

6、帳簿記錄編制 實存賬存對比表的格式。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,實物清查的順序 以實物對賬：工作量較大，適用于財產(chǎn)物資管理比 較混亂的單位。 以賬對實物：相對工作量要小一些，適用于財產(chǎn)物 資管理及會計帳務(wù)記錄均較好的單位。這樣可以節(jié)省盤點 時間，提高財產(chǎn)清查的效率。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,2.庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查通過實地盤點進(jìn)行，一般采用突擊盤點的辦法，即事先不通知出納人員。清點結(jié)果，要編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的格式下表所示。,庫存現(xiàn)金盤點報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實存帳存對比表。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的

7、步驟和方法,3.銀行存款的清查 清查方法：通過核對余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對帳單和本單位銀行存款日記帳的帳面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對（有多個開戶銀行的單位應(yīng)分別各開戶銀行進(jìn)行核對清查）。 未達(dá)賬項：是指銀行或企業(yè)一方已經(jīng)入帳，另一方尚未接到有關(guān)憑證或未能及時處理而沒入帳的事項。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,未達(dá)賬項一般有以下四種情況：,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項,企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項,銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項,銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的主要編制方法 余額法：也稱為補記法（

8、站在企業(yè)的角度），也就是 將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項分別 補記（不一定就是相加）在未入帳的一方的余額上的一種銀 行存款余額調(diào)節(jié)的方法。 其計算公式為： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收、企業(yè)未收款項銀行已付、企業(yè)未付款項銀行對賬單余額企業(yè)已收、銀行未收款項企業(yè)已付、銀行未付款項,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,1.余額法,2.差額法,【例1】20年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為 43 500元，銀行對賬單余額為50 000元，經(jīng)查有下列未達(dá) 帳項： (1)銀行已代收貨款7 000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。 (2)銀行代扣電費400元，銀行已入賬，帳單尚未

9、到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。 (3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6 100元存入銀行，銀行尚未入賬。 (4)企業(yè)10月31日已開出轉(zhuǎn)賬支票6 000元，銀行未入賬。 根據(jù)上述未達(dá)賬項，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,（單位名稱 ）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,20XX年 10月31日,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,差額法：也稱為去除法（站在企業(yè)的角度），也就是將 企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項分別 從已入帳一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀 行存款余額調(diào)節(jié)的方法。 其計算公式為： 企業(yè)銀行存款日記帳余額企業(yè)已收、銀行未收款項企業(yè)已付、銀行未付款項銀行

10、對帳單余額銀行已收、企業(yè)未收款項銀行已付、企業(yè)未付款項 根據(jù)例1的未達(dá)帳項，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,20XX年 10月31日,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,（單位名稱 ）,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,4.往來款項的清查 具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單，對賬單由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位聯(lián)系。往來款項清查表的格式如表9-5所示。,第二節(jié) 財產(chǎn)清查的步驟和方法,一、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1.賬務(wù)處理的步驟 審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時編制 會

11、計憑證，據(jù)以入賬，使財產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實存數(shù)相符； 審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶。 2.賬戶設(shè)置 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理 流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類帳戶。,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財 產(chǎn)物資的盤虧數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù),已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財產(chǎn)物 資的盤虧數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù),余 尚未處理的盤虧數(shù)大 于盤盈數(shù)的差額,余 尚未處理的盤盈數(shù)大 于盤虧數(shù)的差額,待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢,2.舉例說明財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 財產(chǎn)物資盤盈的帳務(wù)處理 【例2】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)

12、現(xiàn)甲材料盤盈5 000 元，列賬待查。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄： 借：原材料甲材料 5 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,(2)經(jīng)查明，這項盤盈材料，因計量儀器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少發(fā)多算， 所以批準(zhǔn)沖減本月份管理費用，作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000 貸：管理費用 5 000 或用紅字編制會計分錄如下： 借：管理費用 5 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例3】某公司在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺， 估計重置價值6 0

13、00元，累計折舊估計為1 000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：累計折舊 1 000 待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 (2)經(jīng)批準(zhǔn)，該機器由公司留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 貸：營業(yè)外收入 5 000,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例4】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸：原材料乙材料 3 000,第三節(jié) 財

14、產(chǎn)清查結(jié)果的處理,(2)經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1,800元屬自然損耗， 列作管理費用核銷；200元屬管理不善造成，責(zé)成過失人賠償； 1 000元屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出（如應(yīng)由保險 公司賠償，則也記入“其他應(yīng)收款”賬戶）。作如下會計分錄： 借：管理費用 1 800 其他應(yīng)收款責(zé)任人 200 營業(yè)外支出 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,在增值稅條件下，在批準(zhǔn)前則應(yīng)作如下會計分錄： (3)借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 510 批準(zhǔn)后，作如下會計分錄： (4)借：

15、管理費用 306 其他應(yīng)收款責(zé)任人 34 營業(yè)外支出 170 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 510,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,上述(1)、(2)、(3)、(4)分錄也可合并如下： 批準(zhǔn)前分錄如下： (5)借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 510 貸：原材料乙材料 3 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 510 批準(zhǔn)后分錄如下： (6)借：管理費用 2 106 其他應(yīng)收款責(zé)任人 234 營業(yè)外支出 1 170 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 510,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例5】某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲固定資產(chǎn)一臺，原始價值40 000元，累計已提折舊

16、26 000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實存帳存對比表”的記錄，作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14 000 累計折舊 26 000 貸：固定資產(chǎn) 40000 (2)經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧的固定資產(chǎn)列作營業(yè)外支出。作如下會計分錄：,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,借：營業(yè)外支出 14000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損14000 關(guān)于壞賬損失的賬務(wù)處理 壞賬損失是指無法收回的應(yīng)收款項。關(guān)于壞帳損失的賬務(wù)處理有直接核銷法和備抵法（應(yīng)收帳款余額百分）比法）兩種核算辦法。,直接核銷法 直接核銷法是指對于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失可以經(jīng)批準(zhǔn)后直接進(jìn)行有關(guān)的核銷處理，不需要象上述有關(guān)財產(chǎn)物資清查結(jié)果處理那樣經(jīng)過先調(diào)整賬面記錄，然后經(jīng)批準(zhǔn)后再核銷兩個階段。其會計分錄為： 借：管理費用壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款等 這樣做雖然賬務(wù)處理比較簡單，但不能貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。,第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,備抵法（應(yīng)收賬款余額百分比法） *含義：備抵法是指在發(fā)生賒