企業(yè)所得稅籌劃案例.ppt

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例、公司組織形式計(jì)劃案例、子公司未利潤案例，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，減輕集團(tuán)公司的整體納稅負(fù)擔(dān)。但是，在向母公司分配現(xiàn)金股息或利潤時(shí)，應(yīng)彌補(bǔ)稅收差異，設(shè)立子公司是子公司對整個(gè)集團(tuán)公司繳納的所得稅和母公司對現(xiàn)金股息或利潤繳納的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，必須將實(shí)現(xiàn)收益或虧損合并到總公司，在總部統(tǒng)一征稅。如果是美利，對總公司實(shí)現(xiàn)的利潤繳納所得稅的時(shí)候，不能減少公司的全部稅收負(fù)擔(dān)；如果是虧損，可以扣除總公司的應(yīng)納稅收入額；如果有巨額虧損，可以減輕總公司的全部稅收負(fù)擔(dān)。公司組織形式計(jì)劃案例，案例1 A公司所得稅稅率為25%。2008年1月

2、成立了一家公司，預(yù)測當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤為3萬韓元，假設(shè)A公司實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤100萬韓元?？梢詤⒖棘F(xiàn)有的兩個(gè)茄子方案。一是設(shè)立全資子公司，向A公司分配2萬韓元的利潤。二是設(shè)立分公司(假定沒有稅務(wù)曹征問題)。請做出選擇。1 .成立全資子公司的情況下集團(tuán)公司的所得稅負(fù)擔(dān)：子公司繳納的所得稅=320%=0.6萬韓元A公司繳納的所得稅=10025% 2(1-20%)(25%-20%)=25.13萬韓元集團(tuán)公司的全部納稅負(fù)擔(dān)2.設(shè)立分公司的情況下，總公司的所得稅負(fù)擔(dān)：A公司繳納的所得稅=(1003) 25%=25萬7500韓元。3.通過比較a公司的全部稅金負(fù)擔(dān)，設(shè)立分公司的所得稅負(fù)擔(dān)比設(shè)立子公司的所

3、得稅負(fù)擔(dān)多0.02(25.75-25.73)萬韓元。結(jié)論1:企業(yè)應(yīng)投資設(shè)立子公司，如果子公司不成熟，則應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。例，案例2 B公司所得稅率為25%，2008年1月設(shè)立了投資回收期長的公司，投資公司預(yù)計(jì)當(dāng)年虧損600萬韓元，假設(shè)B公司實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年利潤1000萬韓元，可以選擇現(xiàn)有的兩個(gè)茄子方案。一是設(shè)立全資子公司。二是設(shè)立分公司(假定沒有其他稅務(wù)曹征事項(xiàng))。請做出選擇。1 .設(shè)立子公司時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)：如果子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，則虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，以后的年度收入可以補(bǔ)償。b公司當(dāng)年繳納的所得稅=100025%=250萬韓元集團(tuán)公司的全部稅金負(fù)擔(dān)=250萬韓元。2.設(shè)立分

4、公司時(shí)的所得稅稅負(fù)擔(dān)：B公司當(dāng)年繳納的所得稅=(1000-600)25%=100萬韓元。3.比較b公司的全部稅金負(fù)擔(dān)，設(shè)立子公司時(shí)繳納的所得稅比設(shè)立分公司時(shí)繳納的所得稅多150萬韓元。結(jié)論2:如果子公司虧損，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式?？傊O(shè)立企業(yè)的時(shí)候，要好好考慮各種組織形式的優(yōu)缺點(diǎn)，制定好所得稅的納稅計(jì)劃，決定是否成立公司、合資企業(yè)、子公司還是分公司。案例3甲公司為有效降低購買成本，在某市設(shè)立上游企業(yè)C公司，士兵將生產(chǎn)的成品A產(chǎn)品銷售給甲公司，作為甲公司的主要材料用于繼續(xù)深加工。最后加工成B產(chǎn)品銷售，B產(chǎn)品加工周期長，一般為2年。據(jù)悉，甲兵公司都是增值稅普通納稅人，增值稅比率為17%

5、，城市建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅附加稅附加稅征收率為3%，企業(yè)沒有得到稅收優(yōu)惠，適用稅率為25%。據(jù)2008年財(cái)務(wù)預(yù)算分析，該年甲公司購買了瓶公司的A產(chǎn)品60，000萬韓元，全部投入B產(chǎn)品加工，預(yù)計(jì)到2009年加工銷售。假設(shè)c公司的產(chǎn)品銷售利潤率為20%。甲公司2008年實(shí)現(xiàn)了銷售收入100，000萬韓元，發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)800萬韓元。士兵2008年實(shí)現(xiàn)了銷售收入60，000萬韓元，發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬韓元。節(jié)目1，媽媽，子公司格式。c公司向A公司銷售A產(chǎn)品60，000萬韓元，按產(chǎn)品銷售利潤率20%計(jì)算，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額為600020%=12，000萬韓元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅120025%

6、=3000萬韓元。銷售A產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)購買和銷售合同金額繳納印花稅600000.3=18萬韓元。甲公司購買A產(chǎn)品需要繳納印花稅600000.3=18萬韓元。購買銷售業(yè)務(wù)總額應(yīng)繳納印花稅18 18=36萬韓元。甲公司購買瓶公司的A產(chǎn)品進(jìn)行繼續(xù)加工，加工周期長，產(chǎn)品第二年才銷售。增值稅方面由于雙方是增值稅普通納稅人，根據(jù)票務(wù)退稅政策發(fā)生的購買和銷售業(yè)務(wù)可以及時(shí)扣除，不存在時(shí)間差異問題。(David aser，Northern Exposure(美國電視電視劇)，根據(jù)稅法，與企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按應(yīng)計(jì)額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的最大5。(雙重限制：I . 60%

7、；二.5)甲公司可以產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)800萬韓元，扣除稅前扣除額80060%=480萬韓元(100005=500萬韓元以下)。病公司可以發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬韓元，扣除稅前扣除額10060%=60萬韓元(600005=300萬韓元以下)。兩家公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)800 100=900萬韓元，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)480 60=540萬韓元，招待費(fèi)54025%=135萬韓元。節(jié)目2、常規(guī)、分支格式。c公司作為甲公司的分支機(jī)構(gòu)，不能獨(dú)立承擔(dān)債權(quán)債務(wù)和民事權(quán)利，除了按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處分的資產(chǎn)所得稅問題通知(國稅書2008828號)規(guī)定發(fā)生以下情況的處分資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外外，資產(chǎn)所有權(quán)沒有形式和實(shí)質(zhì)上的

8、變化，因此可以視為內(nèi)部處分資產(chǎn)，處理方式與銷售認(rèn)識(shí)收入不同。(a)使用資產(chǎn)生產(chǎn)、制造和加工其他產(chǎn)品。(b)改變資產(chǎn)的外觀、結(jié)構(gòu)或性能；(三)改變資產(chǎn)用途(例如，將自建商品室切換為自建或經(jīng)營)。(四)資產(chǎn)在槍支區(qū)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；(五)上述兩種茄子以上情況的混合；(六)不變更資產(chǎn)所有權(quán)的其他用途。企業(yè)所得稅：甲公司使用分公司的產(chǎn)品在內(nèi)部處分資產(chǎn)，與銷售認(rèn)識(shí)收入不同，不繳納企業(yè)所得稅。印花稅：由于在槍支官及其地點(diǎn)之間轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，因此不需要簽訂購買合同，也不繳納印花稅。增值稅：根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，有兩個(gè)以上的機(jī)關(guān)，實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)的納稅人將商品從一個(gè)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)關(guān)進(jìn)行銷售。但是，如果相關(guān)機(jī)構(gòu)安裝

9、在同一縣(市)，則必須作為例外銷售。兩家公司不需要同一市區(qū)、增值稅進(jìn)行銷售處理。兩家公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)100 800=900萬韓元，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)100005=500萬韓元(90060%=540萬韓元以下)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50025%=125萬韓元。比較：在方案2中，C公司銷售的A產(chǎn)品的利潤很明顯，2008年沒有繳納企業(yè)所得稅，2009年甲公司銷售B產(chǎn)品的同時(shí)，銷售收入和甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤一起計(jì)稅。相當(dāng)于延期繳納一年。按年利率6%計(jì)算，可以節(jié)省銀杏貸款利息30006%=180。與節(jié)目1相比，牙齒的兩個(gè)茄子合計(jì)為稅后-益(180 36)(125%)=162萬韓元，但節(jié)目1-2扣除稅前招待費(fèi)，再扣

10、除稅135125=10萬韓元。結(jié)果方案2最好在方案1世后多賺16210=152萬韓元，并采用方案。但是，部分費(fèi)用在企業(yè)所得稅之前扣除了限制標(biāo)準(zhǔn)(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等)，因此，對于這些費(fèi)用(如母、子公司形式)。子公司產(chǎn)品產(chǎn)生的銷售收入可能會(huì)增加這些最高限額稅前扣除成本的基準(zhǔn)。選擇優(yōu)惠稅率計(jì)劃事例，某企業(yè)在十二月31日計(jì)算的年度應(yīng)納稅收入額為300100韓元。如果不制定稅收計(jì)劃，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=30010025%=75025韓元。如果進(jìn)行納稅計(jì)劃，十二月31日購買100韓元辦公用品支出，就可以解決高稅率問題。該企業(yè)的應(yīng)納稅收入額=300100-100=300000韓元，應(yīng)納稅額=300

11、020%=60000韓元。通過稅收計(jì)劃支付費(fèi)用的費(fèi)用只有100元，但減稅收益為15025元(75025-60000元)。由此可見，企業(yè)所得稅稅率的稅收計(jì)劃空間相當(dāng)大。業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅“臨界點(diǎn)”計(jì)劃模式，8.3是業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅“臨界點(diǎn)”稅法，與企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按應(yīng)計(jì)額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收益)收入的最大5%渡邊杏。也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以享受稅前扣除，必須先滿足應(yīng)計(jì)額的60%，且不得超過當(dāng)年銷售收入5的規(guī)定。*企業(yè)如何充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制，減少與稅務(wù)曹征的事項(xiàng)？假設(shè)企業(yè)2008年的銷售(營業(yè))收入為x，2008年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則僅當(dāng)200

12、8年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y60%X5，Y60%=X5時(shí)，才會(huì)銷售Y=X8.3，營業(yè)招待費(fèi)一般可以衡量企業(yè)的銷售(營業(yè))收入我們假設(shè)2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10000萬韓元，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過100005=50萬韓元。因此，財(cái)政可以相應(yīng)地預(yù)算年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬韓元/60%=83萬韓元。其他銷售(營業(yè))收入可以這樣估計(jì)。如果企業(yè)實(shí)際上大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬韓元計(jì)劃83萬韓元，即銷售(營業(yè)收益)收入的8.3，可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，納稅調(diào)整可以增加10060=40萬韓元。但是另一方面，銷售(營業(yè))收入只有5萬50萬韓元，還要多付10萬韓元。兩個(gè)茄子限制中，如果按照較低的原則進(jìn)行比較，采取價(jià)值較低的直接納稅調(diào)整，通過總調(diào)整增加應(yīng)納稅收入額50萬韓元，計(jì)算企業(yè)所得稅12.5萬韓元，即實(shí)際消費(fèi)100萬韓元，就要付出112.5萬韓元的代價(jià)。如果企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生招待費(fèi)40萬韓元，計(jì)劃83萬韓元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3%，則60%的營業(yè)招待費(fèi)都可以扣除，納稅調(diào)整可以增加40-24=16萬韓元。另一方面，銷售(營業(yè))收入的5是50萬韓元，不需要再課稅調(diào)整，只需計(jì)算企業(yè)所