盤點程序?qū)崉?wù)操作

1、盤點程序?qū)崉?wù)操作,主要內(nèi)容,貨幣資金盤點,（一）、包括內(nèi)容 （二）、測試及審計證據(jù)要求 （三）、底稿的編制要求,貨幣資金盤點,（一）、包括內(nèi)容 現(xiàn)金：即庫存現(xiàn)金，包括人民幣、美元、港幣等外幣。 銀行存單：被審計單位所有的有一定存款期限的存款。,貨幣資金盤點,（二）測試及審計證據(jù)要求 2-1 現(xiàn)金 （1）對期末的庫存現(xiàn)金余額實施監(jiān)盤。 a.截止日盤點 b.非截止日盤點 （2）審計項目負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，依據(jù)具體審計計劃結(jié)論可以決定對庫存現(xiàn)金余額是否實施監(jiān)盤。如認(rèn)為不實施監(jiān)盤的，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中清晰記錄其理由與職業(yè)判斷結(jié)論。 （3）擬實施監(jiān)盤的，可以采用事先不通知的方式實施監(jiān)盤。,貨幣資金盤點

2、,（二）測試及審計證據(jù)要求（續(xù)） 2-1 現(xiàn)金 （4）盤點時未記賬情況 （5）現(xiàn)金幣種、個人名義的存折 （6）抽查白條現(xiàn)金收支，審查收入的來源以及支出的性質(zhì)。 （7）報表日至盤點日的現(xiàn)金收付總額,貨幣資金盤點,（三）、底稿的編制要求 3-1 現(xiàn)金盤點時編制“庫存現(xiàn)金盤點核對表”，表中應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下要素： （1）盤點日期 （2）盤點記錄如用鉛筆記錄的，請改用水筆改寫（不能有涂改）（3）被審計單位盤點人、會計主管簽名 （4）本所監(jiān)盤人員簽名 （5）盤點實有現(xiàn)金金額與財務(wù)賬面應(yīng)有金額核對 （6）盤點差異原因分析 （7）對盤點的結(jié)果要有審計結(jié)論 舉例：審計工作底稿編制案例介紹（一） P123,貨

3、幣資金盤點,（二）測試及審計證據(jù)要求 2-2銀行存單 （1）審計人員監(jiān)盤銀行存單或單位開戶證實書原件，監(jiān)盤存單票面金額、期限、利率等內(nèi)容 （2）查見存單或單位開戶證實書是否存在質(zhì)押、抵押或限制使用等情況 （3）審計人員親自復(fù)印存單或單位開戶證實書，寫明“已與原件核對一致”，審計人員人名和日期，并請公司加蓋公章。 （4）如銀行存單在審計工作日已經(jīng)到期提取該定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。,貨幣資金盤點,（三）、底稿的編制要求 3-2 盤點銀行存單時編制“銀行存單盤點表”，表中應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下要素： （1）盤點日期 （2）被審計單位盤點人、會計主管簽名 （3）本所監(jiān)

4、盤人員簽名 （4）核對存單或單位開戶證實書的戶名是否與被審計單位一致 （5）盤點實有現(xiàn)金金額與財務(wù)賬面應(yīng)有金額核對 （6）如銀行存單在審計工作日已經(jīng)兌付，請在審計底稿中說明，并核對和附相應(yīng)審計證據(jù) （7）對盤點的結(jié)果要有審計結(jié)論 舉例：審計工作底稿編制案例介紹（一） P130,應(yīng)收票據(jù)盤點,執(zhí)行程序： 1、監(jiān)盤庫存票據(jù) 2、與應(yīng)收票據(jù)備查簿的有關(guān)內(nèi)容核對；檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄簿的記錄相符 3、關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任,

5、應(yīng)收票據(jù)盤點,4、注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù) 5、審計人員監(jiān)盤了庫存的應(yīng)收票據(jù)，并倒推至2007年12月31日的金額，經(jīng)調(diào)節(jié)后與賬面及票據(jù)備查簿均核對相符。 舉例：審計工作底稿編制案例介紹（一） P211 提示：對盤點日的票據(jù)的盤點時必須看到票據(jù)原件，同時需詳細(xì)核對票據(jù)的各項內(nèi)容是否與備查簿記錄完全一致。,交易性金融資產(chǎn)盤點,執(zhí)行程序： 1、被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn)，編制交易性金融資產(chǎn)盤點表。 2、審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容。 3、審計人員與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，查明原因，做出記錄或進行適當(dāng)處理。 提示：若有庫存有

6、價證券，需確定一個時點，會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表，并對盤點過程形成記錄；盤點時需注意核對所盤點的庫存有家證券持有人是否為該公司；若存在盤盈盤虧，還需進一步查明原因，再作處理。,交易性金融資產(chǎn)盤點,4、如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已出售或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債日存在。 提示：若存在期后出售或兌換交易性金融資產(chǎn)事項，需查驗相關(guān)原始憑證，將處置交易性金融資產(chǎn)的種類、名稱、數(shù)量等與期末結(jié)存情況核對，以判定這些交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。 5、審計人員應(yīng)在有價證券復(fù)印件上寫明“已與原件核對一致”，審計人員人名和日期，并請公司加

7、蓋公章。 參見表格格式 總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資期末庫存盤點程序和方法同上。,有形資產(chǎn)盤點,（一）、制訂依據(jù) （二）、基本概念 （三）、測試要求 （四）、獲取審計證據(jù)要求 （五）、底稿的編制要求,有形資產(chǎn)盤點,（一）、制訂依據(jù) 1-1中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號 審計證據(jù) 1-2中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號 存貨監(jiān)盤 1-3 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 審計抽樣和其他選取測試項目的方法 立信會計師事務(wù)所管理有限公司審計規(guī)范第5號-檢查有形資產(chǎn)（2006年10月28日）,有形資產(chǎn)盤點,（二）、基本概念 2-1、檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有

8、形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利與義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 （中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號 26條） 2-2、存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位的存貨盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。 （中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號 3條） 2-3 、本規(guī)范中所說的檢查測試與監(jiān)盤屬于同一概念。 2-4 、本規(guī)范中所說的有形資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程，投資性房地產(chǎn)和工程物資。 2-5 、選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。 （中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 34條）,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-

9、1 基本要求 3-2 檢查測試計劃 3-3 測試質(zhì)量控制要求,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-1 基本要求 （1） 注冊會計師實施檢查有形資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)在有形資產(chǎn)存放地實施。 （2） 如因?qū)嵤z查的有形資產(chǎn)存放地等客觀原因而無法實施檢查測試的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中清晰說明其原因，并獲取該等客觀事項的證據(jù)。該等客觀事項包括但不限于以下事項：,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-1 基本要求 發(fā)生自然災(zāi)害。 資產(chǎn)存放在境外，注冊會計師無法取得相關(guān)國家（地區(qū)）的簽證。 資產(chǎn)存放地在此期間內(nèi)發(fā)生恐怖事件、該國家（地區(qū)）不允許注冊會計師前往。 資產(chǎn)存放地的自然環(huán)境的限制而無法前往（如冬季因大雪而受

10、阻）。 資產(chǎn)存放地的流動性極大而無法前往（如遠(yuǎn)洋運輸與捕撈作業(yè)） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚說明上述事項是否在結(jié)束外勤工作日或出具審計報告仍持續(xù)存在而無法實施測試的情況。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-1 基本要求 （3） 如因被審計單位以某種理由限制注冊會計師實施測試的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄被審計單位提出的理由、注冊會計師與其交涉的過程等情況。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-2 檢查測試計劃 （1）重大審計項目應(yīng)當(dāng)依據(jù)總體審計計劃編制具體的監(jiān)盤計劃。 （2）重大審計項目的監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)與被審計單位進行溝通并獲取其同意配合注冊會計師實施測試的書面回復(fù)證據(jù)。 （3）對重大審計項目中的超市、聯(lián)鎖企

11、業(yè)等下屬單個會計主體較多的被審計單位，應(yīng)當(dāng)以單個會計主體為樣本單位。在確定樣本前應(yīng)當(dāng)對單個會計主體確定分析指標(biāo)并實施分析程序，以確定被選樣本。應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號第三十四條的規(guī)定選擇，確定樣本。樣本數(shù)量確定時應(yīng)當(dāng)考慮在三個會計年度內(nèi)所有樣本存在被實施測試的可能。 （4）實物資產(chǎn)如數(shù)量、品種較多而采用抽樣測試的，應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 的規(guī)定與審計總體計劃的規(guī)定確定樣本總數(shù)。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-2 檢查測試計劃 （5）在確定樣本總數(shù)時，應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 第六章的規(guī)定將樣本總體分層。對樣本總體進行分層時應(yīng)當(dāng)有明確

12、的識別特征。不得集中于某一類資產(chǎn)，如確定檢查固定資產(chǎn)的樣本時，不應(yīng)當(dāng)將檢查樣本集中于房屋建筑物；確定檢查存貨的樣本時，不應(yīng)當(dāng)將檢查樣本全部集中于主要原料、主要產(chǎn)成品品種等。 （6）在確定檢查存貨的樣本時，應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號第十五條的規(guī)定，從存貨實物保管記錄與存貨會計記錄中分別抽取樣本。二種樣本不應(yīng)重復(fù)。樣本的確定方法應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 第六章的規(guī)定將樣本總體分層后確定。 （7）對房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)將權(quán)證上記載的房屋棟號與會計賬簿中記載的資產(chǎn)名稱實施逐一核對，并將核對結(jié)果記錄于底稿中。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-3 測試質(zhì)量控制要求 （1）

13、審計項目負(fù)責(zé)人在制訂總體計劃時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其對被審計單位所了解的實物資產(chǎn)情況，確定符合風(fēng)險控制要求與重要性標(biāo)準(zhǔn)的檢查測試的具體質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。 （2）審計人員對重大審計項目實物資產(chǎn)的監(jiān)盤（盤點）比例，按金額計算應(yīng)達(dá)到賬面余額的 70 %，一般被審計單位的比例，按金額計算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50%。 （3） 重大審計項目下屬單位審計業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人在審計項目負(fù)責(zé)人制訂的總體計劃規(guī)定下，依據(jù)其對該單位實物資產(chǎn)的了解，制訂實現(xiàn)檢查測試程序質(zhì)量控制要求的具體措施，并負(fù)責(zé)實施。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-3 測試質(zhì)量控制要求 （4） 母公司的審計項目負(fù)責(zé)人與下屬單位審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為其負(fù)責(zé)的審計項目所實施

14、的檢查測試質(zhì)量控制要求無法達(dá)到本條第（2）點的檢查測試質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在審計計劃中說明理由并設(shè)計替代審計測試程序，該等替代審計測試程序應(yīng)當(dāng)在具體檢查測試計劃中明確記載。 （5） 對特殊類型的存貨（如，生物資產(chǎn)、煤炭、沙石、圓木、液體、氣體等）應(yīng)當(dāng)說明監(jiān)盤（盤點）的技術(shù)性方法，包括計算公式、相關(guān)參數(shù)、換算系數(shù)等并獲取相關(guān)證據(jù)。 （6） 對已完整包裝的成品（如成型的箱、罐、包），應(yīng)當(dāng)抽取樣本對包裝內(nèi)的存貨實施檢查，以證實其真實性。,有形資產(chǎn)盤點,（三）、測試要求 3-3 測試質(zhì)量控制要求 （7） 非資產(chǎn)負(fù)債表日（基準(zhǔn)日）實施監(jiān)盤（盤點）的，應(yīng)當(dāng)說明實際抽盤（盤點）數(shù)量推算至資產(chǎn)負(fù)債表日（基準(zhǔn)日

15、）的過程與結(jié)論。如存貨品種、規(guī)格、數(shù)量特別多的被審計單位，可以選擇樣本進行推算測試，但其主要產(chǎn)品、品種應(yīng)予以測試。樣本確定方法應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號 第六章的規(guī)定將樣本總體分層后確定。 （8） 對實物資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件記載的事項與資產(chǎn)實際情況應(yīng)當(dāng)實施核對。核對時應(yīng)當(dāng)核對相關(guān)權(quán)證的原件，并核對所有權(quán)人的名稱，資產(chǎn)的名稱、資產(chǎn)坐落位置、估計其面積、核對重要交通工具的特有識別標(biāo)志（如發(fā)動機號、底盤編號等）等能表明資產(chǎn)特征的事項是否與資產(chǎn)實際情況相一致。交通工具的權(quán)屬證據(jù)應(yīng)當(dāng)檢查其登記證而不是檢查行駛證。對重要資產(chǎn)的權(quán)屬應(yīng)當(dāng)實施函證或查詢與獲取相關(guān)證據(jù)。 （9） 對重大的在建工程項

16、目，應(yīng)當(dāng)進行實地檢查。對工程項目應(yīng)當(dāng)檢查其批準(zhǔn)與立項、土地使用權(quán)的取得、相關(guān)房屋建筑物的建設(shè)許可與施工許可等必要的資料，并核對相關(guān)證件上記載的事項與資產(chǎn)實際情況是否一致。,有形資產(chǎn)盤點,（四）、獲取審計證據(jù)要求 4-1 存貨盤點 4-1-1盤點前的檢查和應(yīng)獲得的資料： (1) 期末盤點計劃 (2) 存貨收發(fā)存月報表 (3) 盤點前倉庫收、發(fā)料最后一張單證 (4) 核對倉庫收發(fā)存報表結(jié)存數(shù)量與倉庫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量是否相符 (5) 核對倉庫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量與存貨卡結(jié)存數(shù)量是否相符 (6) 發(fā)票未開，客戶已提存貨是否單獨記錄; 發(fā)票已開，客戶未提存貨是否單獨記錄 (7) 存放外單位的存貨，是否已獲受托單

17、位的書面確認(rèn) (8) 最近一次盤點的日期 (9)最近一次對計量用具的校驗日期和校驗部門 (10)貨到票未到的存貨是否已暫估入賬,有形資產(chǎn)盤點,（四）、獲取審計證據(jù)要求 4-1 存貨盤點 4-1-2編制存貨盤點小結(jié)，小結(jié)中應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下要素： （1）被審計單位盤點人員及本所監(jiān)盤人員 （2）盤點日期及開始時間與結(jié)束時間 （3）倉庫情況與存貨存放概況 （4）計劃實際執(zhí)行情況 （5）實際盤點情況說明 （6）特殊類型存貨數(shù)量的確定方法 （7）監(jiān)盤記錄，計算監(jiān)盤、復(fù)盤比例，正確率 （8）保管人員對存放、保管要求的熟悉程度。 （9）監(jiān)盤中的異常情況說明。 （10）監(jiān)盤（盤點）記錄應(yīng)當(dāng)請被審計單位參與監(jiān)

18、盤（盤點）人員簽字，公司蓋章確認(rèn)。,有形資產(chǎn)盤點,（四）、獲取審計證據(jù)要求 4-1 存貨盤點 4-1-3 應(yīng)獲得的其他資料： （1）如未全程參與盤點，也請獲取被審計單位的其他的盤點記錄。 （2）資產(chǎn)的存放地點，如資產(chǎn)實際存放地點非被審計單位的注冊地或主要生產(chǎn)（營業(yè)）地的應(yīng)當(dāng)審核該地點的租賃合同或其他有關(guān)協(xié)議。并記錄存放地的地址。 （3）資產(chǎn)的存放情況（如倉庫的位置、存貨位置、存貨放置的貨架編號、貨架層號及位號等）必要時，繪制資產(chǎn)存放位置簡圖或拍攝相應(yīng)的影像資料。,有形資產(chǎn)盤點,（四）、獲取審計證據(jù)要求 4-2 固定資產(chǎn) （1）獲得被審計公司固定資產(chǎn)清單 （2）核對設(shè)備臺賬與財務(wù)賬，檢查資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行程度、資產(chǎn)明細(xì)賬冊（卡）的完備程度 （3）按各類別抽樣要盤點的固定資產(chǎn) 改制盤點 一般年報盤點 （4）資產(chǎn)的存放情況，必要時繪制資產(chǎn)存放位置簡圖或拍攝相應(yīng)的影像資料 （5）盤點清單應(yīng)由公司盤點人員簽字、公司蓋章確認(rèn) （6）盤點金額比重 （7）盤點盈虧處理 （