第二章變動(dòng)成本法下1.ppt

1、第三節(jié) 變動(dòng)成本法,【引導(dǎo)案例】 利潤的升降到底是怎么回事？,S公司是一家生產(chǎn)VCD的企業(yè)，近年來由于市場競爭激烈，造成庫存積壓嚴(yán)重，利潤微薄。該公司王經(jīng)理親自抓市場銷售，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本的管理，精打細(xì)算。經(jīng)過一個(gè)月的努力，銷量提高了，庫存下降了。王經(jīng)理滿心歡喜，以為利潤肯定得到了提高，但出人意料的是，財(cái)務(wù)科長提供的利潤數(shù)字竟然低于上月份，令王經(jīng)理大惑不解。 一位自稱熟悉財(cái)務(wù)的李顧問給王經(jīng)理出了一個(gè)主意：把產(chǎn)量提上去，最好提高1倍或2倍。王經(jīng)理如法炮制。次月產(chǎn)量大增，雖然銷量沒有變化，庫存也大大增加，但該月底的財(cái)務(wù)報(bào)表反映，利潤卻大幅度提高了。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤算錯(cuò)了? 請問

2、：你是怎樣看待這件事情的？,第三節(jié) 變動(dòng)成本法,一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù) 二、變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較 三、完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn) 四、對變動(dòng)成本法和完全成本法的評價(jià),一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù),（一）完全成本法（傳統(tǒng)） 1、定義 在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序計(jì)量損益的一種成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。,凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直

3、接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。,2、完全成本法理論依據(jù),（二）、變動(dòng)成本法(Variable Costing) 1、概念： 變動(dòng)成本法的概念是美籍英國會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森哈勒斯1936年提出。 所謂變動(dòng)成本法,又稱直接成本法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)期全部從銷售收入中扣除的一種成本計(jì)算方法。,2、變動(dòng)成本法理論依據(jù),變動(dòng)成本法的理論依據(jù),變動(dòng)生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接基礎(chǔ)：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動(dòng)，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。,固定生

4、產(chǎn)成本應(yīng)全部列作期間成本：固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。,成本,生產(chǎn) 成本,非生產(chǎn)成本,直接材料（變動(dòng)成本）,直接人工（變動(dòng)成本）,制造 費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,銷售費(fèi)用,變動(dòng) 生產(chǎn)成本,期間 費(fèi)用,固定制造費(fèi)用,變動(dòng)制造費(fèi)用,變動(dòng)成本法,完全成本法,注意：,兩種成本計(jì)算方法的核心區(qū)別在于對固定性制造費(fèi)用的處理方式不同！,BACK,二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較,（一）成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同 （二）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 （三）存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同 （四）分期損益不同,BACK,(一)成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同：,（二）產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同,完全成本法下產(chǎn)品成

5、本 = 直接材料 + 直接人工+ 變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用,變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 變動(dòng)制造費(fèi)用,例：,設(shè)某企業(yè)本年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品5000件，期初無存貨，每件產(chǎn)品的直接材料8元，直接人工10元，變動(dòng)性制造費(fèi)用6元，全年固定性制造費(fèi)用總額35000元。要求：分別采用兩種成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本。,完全成本法下單位成本=變動(dòng)成本法下單位成本+單位固定制造費(fèi)用,BACK,40000,50000,30000,35000/5000=7,155000,31,40000,50000,30000,/,/,120000,24,（三）對存貨成本的構(gòu)成不同,例：,某企業(yè)

6、本月生產(chǎn)某產(chǎn)品100件，變動(dòng)性單位產(chǎn)品成本為50元，固定性制造費(fèi)用為2000元，期初無存貨，期末存貨為20件，計(jì)算期末存貨的價(jià)值（兩種方法）。 解： （1）完全成本法： 期末存貨成本 = 單位產(chǎn)品成本 * 存貨量 =（變動(dòng)性單位成本+單位固定制造費(fèi)用） * 存貨量 = （50 + 2000/100）* 20 = 1400（元） （2）變動(dòng)成本法： 期末存貨成本 = 變動(dòng)性單位產(chǎn)品成本*存貨量 = 50 * 20 = 1000（元） 則：存貨成本差異=1400 1000 = 400元 = 2000/100 * 20,BACK,（四）分期損益計(jì)算差異,兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用的水

7、平不同，導(dǎo)致兩種成本法確定的分期損益不同。 完全成本法下將這部分固定制造費(fèi)用視為“一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)”，計(jì)入到存貨成本中，列入資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)才隨產(chǎn)品計(jì)入銷售成本，計(jì)入損益表。 變動(dòng)成本法將這部分固定制造費(fèi)用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”，認(rèn)為是當(dāng)期立即消耗的，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接列入損益表。,兩種成本計(jì)算法的成本流程圖,直接材料,成本項(xiàng)目,變動(dòng)成本法 資產(chǎn)負(fù)債表,直接人工,變動(dòng)制造費(fèi)用,存 貨 成 本,固定制造費(fèi)用,完全成本法 資產(chǎn)負(fù)債表,存 貨 成 本,直接材料,直接人工,變動(dòng)制造費(fèi)用,固定制造費(fèi)用,期間費(fèi)用,銷售 成本,損益表,損益表,銷售 成本,成本項(xiàng)目,單產(chǎn)品銷

8、售時(shí),單產(chǎn)品銷售時(shí),當(dāng)期立即消耗,完全成本法下利潤計(jì)算：,按經(jīng)濟(jì)職能排列編制： 銷售毛利總額 =銷售收入總額銷售成本總額 利潤總額 =銷售毛利總額期間費(fèi)用 本期銷售成本 =期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本 期間費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用,變動(dòng)成本法下利潤的計(jì)算公式：,邊際貢獻(xiàn)（創(chuàng)利額） =銷售收入總額變動(dòng)成本總額 利潤總額 =邊際貢獻(xiàn)固定成本總額 變動(dòng)成本總額=變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本總額=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用,完全成本法和變動(dòng)成本法對損益計(jì)算的影響,由于上述兩種成本計(jì)算方法下存貨估價(jià)及成本流程不同，對各

9、期營業(yè)利潤計(jì)算也會(huì)產(chǎn)生重大的影響，主要表現(xiàn)為產(chǎn)銷不平衡時(shí)：,具體計(jì)算比較,【例】產(chǎn)品單價(jià)150元 管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用每年共20,000元，為固定成本 單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元 固定性制造費(fèi)用：12,000元,具體計(jì)算比較,完全成本法下 單個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 變動(dòng)成本法下 單個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元 單個(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)：,具體計(jì)算比較,【例】產(chǎn)品單價(jià)150元 管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用每年共20,000元，為固定成本 單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元 固定性制造費(fèi)用：12,000元,具體計(jì)算比較,完全成本法下 單個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 第1年： 第2年： 第3年： 變動(dòng)成本法下 單個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元,產(chǎn)銷

10、量不均衡時(shí)兩種方法計(jì)算損益,結(jié)論： 1、固定性制造費(fèi)用按生產(chǎn)量攤銷，不能按銷售量攤銷。 2、兩種成本法對多期營業(yè)利潤（分期損益）的影響，可概括如下： 3、一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，兩種成本法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長期看，差異會(huì)互相抵消。,利潤差額 = 單位固定性制造費(fèi)用 * （期末存貨量 期初存貨量） = 期末存貨中所包含的固定性制造費(fèi)用 期初存貨中所包含的固定性制造費(fèi)用,三、對兩種方法的評價(jià),完全成本法的特點(diǎn) 1、優(yōu)點(diǎn)： 刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性； 有利于企業(yè)對外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表 2、缺點(diǎn)： 1）.利潤的計(jì)算不易被管理部門所理解； 2）.不便于為企業(yè)決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。,變動(dòng)成本

11、法的特點(diǎn),有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理 優(yōu)點(diǎn) 促使企業(yè)重視銷售，以銷定產(chǎn) 為管理層決策提供有用信息 預(yù)測銷售量、編制預(yù)算 更“配比”，有利于企業(yè)控制成本 有利于企業(yè)正確進(jìn)行業(yè)績評價(jià) 簡化成本計(jì)算 只按成本性態(tài)分類,變動(dòng)成本法的特點(diǎn),缺點(diǎn) 不符合對外報(bào)告的要求 對外報(bào)告要求按完全成本計(jì)算 不適應(yīng)長期決策的需要 a, b 可能發(fā)生變化,課堂練習(xí)1,1、在變動(dòng)成本法中，產(chǎn)品成本是指（ ）。 A.制造費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本 C.變動(dòng)生產(chǎn)成本 D.變動(dòng)成本 2、在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作（ ）。 A.非生產(chǎn)成本 B.期間成本 C.產(chǎn)品成本 D.直接成本 3、下列項(xiàng)目中不能列入變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的是（ ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.變動(dòng)性制造費(fèi)用 D.固定性制造費(fèi)用 4、用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，對固定性制造費(fèi)用的處理是（ ）。 A.不將其作為費(fèi)用 B.在每單位產(chǎn)品間分?jǐn)?C.將其作為期間費(fèi)用，全額列入利潤表 D.將其作為期間費(fèi)用，部分列入利潤表,課堂練習(xí)2,5、在完全成本法下，期間費(fèi)用包括（ ）。 A.制造費(fèi)用 B.變動(dòng)制造費(fèi)用 C.固定制造費(fèi)用 D.推銷成本 E.管理費(fèi)用 6.變動(dòng)成本法下期間成本包括（ ）。