第8章 購貨與付款循環(huán)審計(jì).ppt

1、第八章 采購與付款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述,一、采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （一）請購商品或勞務(wù) （二）編制訂購單 （三）驗(yàn)收商品 （四）存貨儲存 （五）編制付款憑證 （六）付款 （七）會(huì)計(jì)記錄,二、采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 （一）請購單 （二）訂購單 （三）驗(yàn)收單 （四）賣方發(fā)票 （五）付款憑單 （六）轉(zhuǎn)賬憑證 （七）付款憑證 （八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬 （九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （十）賣方對賬單,三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）職責(zé)分離控制 需要職務(wù)分離的有

2、： 1生產(chǎn)和銷售部門對原料、物品和商品的需要必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門采購； 2付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)； 3貨物采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作； 4貨物的采購、儲存和使用人不能擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作； 5接受各種勞務(wù)的部門或主管這些業(yè)務(wù)的人應(yīng)適當(dāng)?shù)耐~簿記錄人分離； 6審核付款的人職務(wù)分離； 7記錄應(yīng)付賬款的人不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。,（二）請購控制 1原材料和零部件的購進(jìn)。 2臨時(shí)性物品的購進(jìn)。 3由統(tǒng)一服務(wù)機(jī)構(gòu)或公司提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目 4確定例如保險(xiǎn)、廣告、法律、審計(jì)等特殊服務(wù)項(xiàng)目的需要，一般由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人審批同意。,（三）訂貨控制 1在訂購多少

3、的控制方面，購貨部門應(yīng)首先對每一份請購單審查其請購數(shù)量是否在控制限額的范圍之內(nèi)，其次在檢查使用物品和獲得勞務(wù)的部門主管是否在請購單上簽字同意。 2關(guān)于向誰請購的問題，購貨部門在正式填制購貨訂單之前必須向不同的供應(yīng)商（通常要求兩家以上）索取供應(yīng)物品的價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件以及交貨時(shí)間等資料，比較不同供應(yīng)商所提供的資料，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商，與供應(yīng)商簽訂合同。 3關(guān)于何時(shí)訂貨問題，主要由存貨管理部門運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和最低存貨點(diǎn)來進(jìn)行，而不是在訂貨部門。當(dāng)請購單已提出，購貨部門應(yīng)對這些請購單的處理結(jié)果及時(shí)告知倉儲的生產(chǎn)部門。,（四）驗(yàn)收控制 1對于數(shù)量，驗(yàn)收部門在貨運(yùn)單上簽字

4、之前，應(yīng)通過計(jì)數(shù)、過磅或測量等方法證明貨運(yùn)單上說列到的數(shù)量，并要求兩個(gè)收貨人在收貨報(bào)告單上簽字。 2對于質(zhì)量，驗(yàn)收部門應(yīng)檢驗(yàn)有無因運(yùn)輸損失而導(dǎo)致的缺陷，在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高的專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器、實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，收貨部門應(yīng)將部分樣品送交專家和實(shí)驗(yàn)室對其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。 3每一項(xiàng)收到的貨物必須在檢驗(yàn)以后填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原購貨訂單編號等內(nèi)容的收貨報(bào)告單，并將其及時(shí)報(bào)告請購、購貨和會(huì)計(jì)部門。,（五）應(yīng)付賬款的控制 1應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行； 2應(yīng)付賬款的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證后才能進(jìn)行；

5、 3對于屬預(yù)付款項(xiàng)的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額，來記錄應(yīng)付賬款； 4必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的統(tǒng)馭賬戶和明細(xì)賬； 5對于享有折扣的交易，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款； 6每月應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單進(jìn)行核對。,（六）付款控制 1支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備應(yīng)獨(dú)立于采購、付款確認(rèn)和函證程序，所有付款都應(yīng)有事前編號的支票，對已簽發(fā)的支票應(yīng)將其原始憑證加蓋“已付款”印章，以避免重復(fù)付款，盡可能使用有安全保障的支票書寫器或電腦生成的支票，對于空白支票應(yīng)安全存放，作廢的支票立即注銷等。 2支付。付款前，應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、價(jià)格和合計(jì)數(shù)以及折扣條件等，核對支

6、票的金額，采購和付款應(yīng)有各自獨(dú)立的簽名，對支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交。 3會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)部門及時(shí)記錄付款業(yè)務(wù)，定期核對總賬的分類賬以及日記賬，注意未付賬款，檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。,四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括： 1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因。被審計(jì)單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司股價(jià)，或通過把私人費(fèi)用計(jì)入公司進(jìn)行個(gè)人牟利而錯(cuò)報(bào)支出。,四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2.費(fèi)用支出的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理

7、層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤。 3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如，通過與第三方串通，把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出，或有意無意地重復(fù)付款。 4.采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間；或者將下一會(huì)計(jì)期間采購的商品提前計(jì)入本期；未及時(shí)計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。,四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),5.低估。在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款，包括低估對存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值以及對已售商品提供的擔(dān)保（例如售后服務(wù)承諾）應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備。 6.不正確地

8、記錄外幣交易。當(dāng)被審計(jì)單位進(jìn)口用于出售的商品時(shí)，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項(xiàng)采購的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，還存在未能將諸如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)。 7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。,四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),8.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。結(jié)果可能導(dǎo)致存貨成本和銷售成本的核算不正確

9、。 9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。 10.在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動(dòng)對于采購與付款交易的適用性。其中最為重要的控制應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動(dòng)，因?yàn)檫@會(huì)對采購與付款、應(yīng)付賬款帶來影響，也會(huì)影響對差錯(cuò)和例外事項(xiàng)的處理過程和結(jié)果。,四、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),概言之，針對采購與付款的循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注： （1）遺失連續(xù)編號的驗(yàn)收單，這表明采購交易可能未予入賬。 （2）出現(xiàn)重復(fù)的驗(yàn)收單或發(fā)票。 （3）供應(yīng)商發(fā)票與訂購單或驗(yàn)收單不符。 （4）供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的

10、名稱及代碼不符。 （5）在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。 （6）采購或驗(yàn)收的商品的存貨代碼無效。 （7）處理采購或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò)。 （8）通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶。,（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試 （二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試,五、控制測試,六、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 1.根據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。 2.根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，定義采購和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。 3.識別需要進(jìn)一

11、步調(diào)查的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關(guān)系，如與周期趨勢不符的費(fèi)用支出。 4.通過詢問管理層和員工，調(diào)査重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 5.形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。,六、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 （二）交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試 當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高，例如，存在非正常的交易，包括在期末發(fā)生對賬戶的非正常調(diào)整和缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易等；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨

12、勢；（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額，例如，差旅費(fèi)、修理和維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、稅費(fèi)、咨詢費(fèi)等；（4）對需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析。（5）需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，例如，被審計(jì)單位如果要向國外的特許權(quán)授予方支付特許權(quán)使用費(fèi)，就可能存在這種需要。,第二節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在

13、財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試 （一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （二）實(shí)施分析程序 1.對本期期末應(yīng)付賬款余額和上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。 2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋 ，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。 3.計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間進(jìn)行對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 4.根據(jù)存貨、 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。,（三）函證應(yīng)付賬款。 進(jìn)行應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意： 1在

14、選擇函證對象時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負(fù)債表總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 2在所選取的函證項(xiàng)目中，應(yīng)包括余額為零甚至余額很小的賬戶，因?yàn)檫@些賬戶有可能被抵記。 3函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。 4注冊會(huì)計(jì)師對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，因考慮是否再次函證。,（四）查找未入賬的應(yīng)付賬款 1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。 2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日

15、期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。 3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 4.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。 5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。,（五）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 如果有，應(yīng)查明原

16、因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重新分類調(diào)整。 （六）檢查已償付的應(yīng)付賬款 追査至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。 （七）檢查異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng) 如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。,（八）檢查債務(wù)重組的處理 被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢査不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （九）檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng) 標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表吋應(yīng)予抵銷的金額。 （十）

17、檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào) 一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì),固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄；確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。,（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊匯總表 編制人： 日期： 被審計(jì)單位： 復(fù)核人： 日期：,2實(shí)施分析程序。 （1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率； （2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率； （3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，； （4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用； （5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。 （6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金

19、流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。,（三）實(shí)地檢査重要固定資產(chǎn) 實(shí)地檢査重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 對各類固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對

20、于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。,（五）檢查本期固定資產(chǎn)的增加 1.詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。 2.檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢査棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。,（六）檢査本期固定資產(chǎn)的減少 1.結(jié)合固定資產(chǎn)清理科

21、目，抽査固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。 2.檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 3.檢查因修理，更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 4.檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 5.檢査債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 6.檢査轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。 7.檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。,（七）檢査固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （八）檢査固定資產(chǎn)的租賃 1.檢查經(jīng)營性租賃 2.檢查融資租賃 （

22、九）檢查其他固定資產(chǎn),（十）檢査固定資產(chǎn)的其他情況 1.檢査固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。 2.檢査有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。 3.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。 4.結(jié)合對銀行借款等的檢査，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。,（十一）檢査應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用 對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正

23、確。 （十二）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào),三、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序 （一）獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （二）檢査折舊政策和方法 檢査被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。,（三）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配 1.了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。

24、2.檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)（例如使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請被審計(jì)單位關(guān)注的對折舊政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。,3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。 已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。 因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。 對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的

25、方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。 對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。 持有待售的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是否符合規(guī)定。,4.檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有

26、重大差異。 5.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，査明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。,（四）檢查所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。 （五）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確,（六）確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 如果被審計(jì)單位是上市公司，通常應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按固定資產(chǎn)類別分項(xiàng)列示累計(jì)折舊期初余額、本期計(jì)提額、本期減少

27、額及期末余額。 例如：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)B公司2007年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)2006年12月已投入管理使用的設(shè)備一臺，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各項(xiàng)固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作列示。 要求：根據(jù)上述情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分揭示。,該機(jī)床使用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（1000 000 100 000）*5/15=300000（元） 該機(jī)床使用直線法計(jì)算的年折舊額=（1 000 000-100

28、 000）/5=180000（元） 所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120 000元，致使資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加120 000元，損益表中的利潤總額減少120 000元。 對此，注冊會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作這樣的揭示：本公司由于對原值為1000000元，預(yù)計(jì)凈殘值100 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120 000元，利潤總額減少120 000元，特此予以揭示。,四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 （一）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬

29、數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 （二）檢査計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù) 檢査被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （三）檢査閑置固定資產(chǎn) 獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實(shí)際狀況，識別是否存在減值跡象。 （四）分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況 （五）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 （六）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),第四節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì),一、預(yù)付賬款審計(jì) （一）預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo) 預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo)一般包括：確定預(yù)付賬款

30、是否真實(shí)存在；確定應(yīng)付賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。,（二）預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序程序 1獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)分類表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 2分析程序。 3選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。 4結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。 5分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重新分類調(diào)整。 6檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。 7檢查預(yù)付賬

31、款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,二、工程物資的審計(jì) 工程物資的實(shí)質(zhì)性程序程序 1獲取或編制工程物資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 2對工程物資實(shí)施監(jiān)盤程序，確定其是否存在。 3檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，確定是否存在于資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。 4抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其內(nèi)容是否齊全，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 5檢查工程物資領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，使用是否合理，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 6檢查被審計(jì)單位對工程物資有無定期盤點(diǎn)制度。 7檢查工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的是否將其所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離；對

32、外銷售的，是否先結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，待出售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 8檢查工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,三、在建工程審計(jì) （一）在建工程的審計(jì)目標(biāo) 在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；確定在建工程的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)；在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,（二）在建工程的實(shí)質(zhì)性程序程序 1獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 2檢查本期在建工程的增加數(shù)和減少數(shù)。 3檢查在建工程期末余

33、額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在，了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，對在建工程累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行技術(shù)測定，并將其與賬內(nèi)數(shù)進(jìn)行核對，檢查其是否差距較大，判斷其有無多計(jì)、虛計(jì)或少計(jì)、漏計(jì)工程費(fèi)用的問題。 4檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提。,四、固定資產(chǎn)清理審計(jì) 固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序 1獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 2檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 3檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。 4檢查固定資產(chǎn)

34、清理是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,五、應(yīng)付票據(jù)審計(jì) （一）應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,（二）應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序 1獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。 2函證應(yīng)付票據(jù)。 3實(shí)施分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的方面。 4復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 5檢查逾期未付票據(jù)。 6確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,六、無形資產(chǎn)審計(jì) (一)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷