生產、存貨與工薪循環(huán)審計

1、1,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,2,3,目錄CONTENTS,第一節(jié)：本循環(huán)中的經營活動及相關記錄,第二節(jié)：本循環(huán)的內部控制與控制測試,第三節(jié)：存貨的實質性程序,第五節(jié)：營業(yè)成本審計,1,2,3,5,第四節(jié)：應付職工薪酬的實質性程序,4,4,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,02,01,03,04,05,第一節(jié)：本循環(huán)的經營 活動及其相關記錄,5,一、生產循環(huán) （一）生產循環(huán)是指從依據生產計劃領用原材料，實施加工與制造，直到形成完工產品為止的過程。生產循環(huán)的主要活動中不僅有實物資產的流轉，還包括為獲得收入而投入的經濟資源的耗費，即相關成本的流動。 （二）企業(yè)生產循環(huán)中所運用的大量單據都屬

2、于被審計單位自制的內部單據，其復雜程度與該企業(yè)采用的成本管理及會計核算方法密切相關。生產循環(huán)的會計核算中，最為復雜，工作量最大的內容就是成本的歸集和分配。 （三）生產循環(huán)是企業(yè)重要的經營環(huán)節(jié)。生產循環(huán)位于企業(yè)各個交易循環(huán)的中心，它與采購和支出循環(huán)、銷售和收款循環(huán)緊密相關，相互影響。,6,7,生產循環(huán)的主要活動,1.計劃安排生產，下達生產指令 2.發(fā)出領用原材料 3.加工制造產品 4.核算產品成本 5.完工入庫存儲產成品 6.發(fā)出產成品,8,1,2,3,4,5,9,生產循環(huán)的主要活動涉及到的表單記錄,10,（二）工薪循環(huán)的主要業(yè)務活動及表單,1.批準招聘 2.記錄工時或產量 3.計算工薪總額和扣

3、除 4.支付工薪凈額,11,二、本循環(huán)涉及到的主要憑證記錄,（一）生產與存貨循環(huán)部分的主要憑證記錄 1.生產指令； 2.領發(fā)料憑證； 3.產量和工時記錄； 4.工薪匯總表及工薪費用分配表； 5.材料費用分配表；,12,（一）生產與存貨循環(huán)部分的主要憑證記錄,6.制造費用分配匯總表； 7.成本計算單； 8.存貨明細賬。,13,制造企業(yè)的商品實物流動和存貨成本流動圖,14,（二）人力資源與工薪循環(huán)部分的主要憑證與記錄,1.人事和雇用記錄； （1）人事記錄； （2）扣款核準表； （3）工薪率核準表。 2.工時記錄和工薪表 （1）工時卡； （2）工時單； （3）工薪交易文件； （4）應付職工薪酬明細賬

4、或清單； （5）工薪主文檔。,15,（二）人力資源與工薪循環(huán)部分的主要憑證與記錄（續(xù)）,3.支付工薪記錄； 4.個人所得稅納稅申報表。,16,三、本循環(huán)的風險特點與審計策略,（一）生產與存貨循環(huán)部分的風險特點與審計策略； （二）人力資源與工薪循環(huán)部分的風險特點與審計策略。,17,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,02,01,03,04,05,第二節(jié)：生產、存貨與工薪循環(huán)的內部控制與控制測試,18,一、生產與存貨循環(huán)部分的內部控制與控制測試,（一）生產與存貨循環(huán)部分的內部控制 1.存貨的內部控制； 2.成本會計制度的目標與關鍵控制； （1）生產業(yè)務是根據管理層一般或特定的授權進行的； （2）所有

5、耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性認定）； （3）成本以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶（準確性、計價和分攤認定）。,19,（二）初步評估生產與存貨循環(huán)的重大錯報風險,1.了解本循環(huán)內部控制； 2.重大錯報風險的初步評估； （1）交易的數量和復雜性； （2）成本基礎的復雜性； （3）員工變動或者會計電算化； （4）產品的多元化； （5）某些存貨項目的可變現凈值難以確定； （6）銷售附有擔保條款的商品； （7）將存貨存放在很多地點； （8）寄存的存貨。,20,（三）生產與存貨循環(huán)控制測試,1.存貨相關內部控制的測試 （1）發(fā)出原材料的控制測試； （2）生產產品和核算產品成本的

6、控制測試； （3）儲存產成品和發(fā)出產成品的控制測試 。 2.成本會計制度的控制測試 （1）直接材料成本控制測試； （2）直接人工成本控制測試； （3）制造費用控制測試； （4）生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的控制測試 。,21,二、人力資源與工薪循環(huán)部分的內部控制與控制測試,（一）人力資源與工薪循環(huán)部分的內部控制目標與關鍵控制點 1.適當的職責分離； 2.適當的授權； 3.適當的憑證和記錄； 4.資產和記錄的實物控制 ； 5.工作的獨立檢査。,22,內部控制目標和措施,1.工薪賬項均經正確批準（發(fā)生認定）； 2.記錄的工薪真實而非虛構（發(fā)生認定）； 4.工薪以正確的金額，在恰當的會計期

7、間及時記錄于適當的賬戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤等認定）； 5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）。,23,（二）評估重大錯報風險,（三）控制測試,24,工薪內部控制的控制目標、內部控制和測試一覽表,25,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,02,01,03,04,05,第三節(jié)：存貨的實質性 程序,26,一、存貨的審計目標與實質性程序組成,（一）存貨及其對財務報表的影響； （二）存貨項目審計的目標、程序與審計特點。 （1）存貨通常是資產負債表的一個主要項目，并且通常是構成營運資本的最大項目； （2）存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難，企業(yè)必須將存貨存放

8、于便于產品生產和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計的困難； （3）存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難； （4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價困難； （5）不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在多樣性。,27,二、確定各存貨明細項目與總賬、報表的余額是否相,28,三、實質性分析程序,（一）簡單比較法分析 （二）比率分析法分析,29,四、存貨監(jiān)盤,（一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 （二）存貨監(jiān)盤計劃 1.制訂存貨監(jiān)盤計劃的意義和作用 2.制訂存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作 （三）存貨監(jiān)盤程序 1.觀察被審計單位的盤點過程（觀察程序） 2.執(zhí)行抽盤（檢查程序） 3.需要特別關注的情況 4.存貨監(jiān)盤結

9、束時的工作 （四）特殊情況的處理,30,五、存貨函證,31,附助說明,32,六、確定存貨是否歸被審計單位所有,企業(yè)存貨的確認通常以獲得該項商品或物資的所有權為標志，如某項存貨已經驗收入庫且可供企業(yè)支配，即使貨款尚未支付，應該看做企業(yè)的存貨；同樣，購買某項貨物的貨款已經支付而商品或材料尚未運達企業(yè)，也應看做企業(yè)的存貨。,33,七、存貨截止測試,（一）存貨截止測試的含義 （二）存貨截止測試的方法 1.檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單（或出庫單） 2.查閱驗收部門的業(yè)務記錄,34,八、存貨的計價測試,（一）選擇測試樣本 （二）計價方法的確認 （三）計價測試 1.存貨價格組成內容

10、的測試 2 .存貨成本的計價測試,35,九、確定存貨的品質狀況，存貨跌價準備的計提是否合理,下列情況之一時，應當提取存貨跌價準備： （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格； （3）企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下降； （5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉入損益： 1.已霉爛變質的存貨； 2.已過期不可退回的存貨（主要指食品等）； 3.生產

11、中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。,36,十、存貨相關賬戶審計,1.應獲取或編制存貨相關賬戶明細表 2.進行分析性復核 3.對存貨項目進行監(jiān)盤和抽點 4.檢查存貨購入和發(fā)出的入賬基礎和計價方法是否正確 5.査閱資產負債表日前后若干天的存貨增減變動,37,十、存貨相關賬戶審計(續(xù)),6.對原材料的審計，應注意審核有無長期掛賬原材料事項 7.對低值易耗品的審計，應檢查低值易耗品與固定資產的劃分是否符合規(guī)定 8.對材料成本差異的審計 9.對委托加工物資的審計 10. 對受托代銷商品的審計 11. 對分期收款發(fā)出商品的審計,38,十一、確定存貨在會計

12、報表的披露是否恰當,1. 材料、在產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額； 2. 當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備； 3. 存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法； 4. 存貨跌價準備的計提方法； 5. 確定存貨可變現凈值的依據； 6. 確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法； 7. 用于債務擔保的存貨的賬面價值； 8. 采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異； 9. 當期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務成本等。,39,十二、各種測試的整合應用,40,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,02,01,03,04

13、,05,第四節(jié)：應付職工薪酬 的實質性程序,41,一、應付職工薪酬的審計目標,職工薪酬是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，新會計準則下的“應付職工薪酬”，包括了“工資”、“職工福利”等科目。工資和職工福利是企業(yè)成本費用的重要構成項目，是生產與費用審計中十分重要的一項內容。,42,二、應付職工薪酬的實質性程序,（一）獲取或編制應付職工薪酬明細表 （二）實施實質性分析程序 （三）檢查工薪、獎金、津貼和補貼的確認、計量 和費用分配。 （四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、 工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經 費和職工教育經費等計提（分配）和支付（ 使用）的會計

14、處理是否正確，依據是否充分,43,二、應付職工薪酬的實質性程序(續(xù)),（五）檢查辭退福利 （六）檢查非貨幣性福利 （七）檢查以現金與職工結算的股份支付 （八）檢查應付職工薪酬的期后付款情況 （九）檢查應付職工薪酬是否在財務報表中 做出恰當的列報,44,第五章：生產、存貨與工薪循環(huán)審計,02,01,03,04,05,第五節(jié)：營業(yè)成本審計,45,一、營業(yè)成本審計概述,營業(yè)成本是指企業(yè)從事對外銷售商品、提供 勞務等主營業(yè)務活動和銷售材料、出租 固定資產、出租無形資產、出租包裝物 等其他經營活動所發(fā)生的實際成本。,46,營業(yè)成本的審計目標一般包括,確定利潤表中記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的營業(yè)成本均已記錄；確定與營業(yè)成本有關的金額及其他數據已恰當記錄；確定營業(yè)成本已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)成本已記錄于恰當的賬戶；確定營業(yè)成本已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報 。,47,二、主營業(yè)務成本的實質性程序,（一）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，