財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第4章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn).ppt

1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn), 本章要求掌握的主要內(nèi)容有： 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成 公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。 最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。,金融資產(chǎn)的分類 從持有目的和內(nèi)容角度分 從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量

2、方法分,交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn),以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 以攤余成本（或成本）計(jì)量的金融資產(chǎn),二、交易性金融資產(chǎn)概述 符合下列條件之一應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1、取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售； 2、屬于企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分； 3、屬于衍生金融工具。如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。 主要包括：股票、債券、基金及衍生金融工具 對(duì)于交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）賬戶設(shè)置 需要設(shè)置以下賬戶： “交易性金融資產(chǎn)”賬戶，核算因交易目的而持有的債

3、券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。屬資產(chǎn)類賬戶，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。,“應(yīng)收股利”賬戶，核算因股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。 “應(yīng)收利息”賬戶，核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息，分期計(jì)息到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息不在該賬戶反映。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，屬損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。 “投資收益”賬戶，屬損益類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。,（二）賬務(wù)處理 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 借：投資收益 （交易費(fèi)用） 借：應(yīng)收股利或

4、應(yīng)收利息 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額）,2、在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：投資收益 對(duì)于收到的屬于取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,3、資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于賬面余額的差額做相反會(huì)計(jì)分錄 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng),公允價(jià)

5、值變動(dòng)計(jì)入損益,4、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)， 借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本（按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本） 借或貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益 （差額） 同時(shí): 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益,例：某公司05年12月1日從證券公司購(gòu)入股票1000股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用50元，12月31日，市價(jià)為每股4.5元。 12月1日： 借：交易性金融資產(chǎn)成本4800 投資收益 50 貸：銀行存款 4850 12月31日調(diào)整為公允價(jià)值： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300,06年5月1日出售，每股4.9

6、元。 借：銀行存款 4900 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 4800 投資收益 400 同時(shí)： 借：投資收益 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300,例： A公司20X7年4月1日, 購(gòu)入某上市公司股票10，000股，準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資。該上市公司股票每股市價(jià)10元，A公司共支付價(jià)款103 000（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3 000）元，另外支付交易費(fèi)用2 000元。 （1）20X7年4月1日，購(gòu)入股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 應(yīng)收股利 3 000 投資收益 2 000 貸：銀行存款 105 000,（2）20X7年5月10日，收到最初支付價(jià)款中

7、所含現(xiàn)金股利3000元： 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 000 （3）20X7年12月31日該股票市價(jià)為每股11元 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000,（4）20X8年3月6日，將該股票以每股12元全部出售。 借：銀行存款 120 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 投資收益 10 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 貸：投資收益 10 000,第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允

8、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,明細(xì)賬,可供出售金融資產(chǎn),成本,利息調(diào)整,應(yīng)計(jì)利息,公允價(jià)值變動(dòng),反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值,反映可供出售債務(wù)工具投資初始確認(rèn)時(shí)實(shí)際支付的金額與其面值的差額；反映按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入與按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息的差額。,反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息,反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額,總賬,二、可供出售金融資產(chǎn)的核算,設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類，核算可供出售金融資產(chǎn)

9、的公允價(jià)值。 設(shè)置以下明細(xì)賬戶：,1、取得時(shí) A、股票投資 借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 B、債券投資 借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 面值 應(yīng)收利息 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 借（貸）: 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額 貸:銀行存款,交易費(fèi)用計(jì)入成本,交易費(fèi)用作為利息調(diào)整,2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息： A：可供出售債券為分期付息、一次還本的 借：應(yīng)收利息 （按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入） B：可供出售債券為到期一次還本付息的 借：可供出售金融

10、資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息） 借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入）,3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) A.上升 借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積-其他資本公積 B.下降 做相反分錄 借: 資本公積-其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng),公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益,4、出售 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益； 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 借或貸：投資收益 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本

11、利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)： 借或貸：資本公積-其他資本公積 貸或借：投資收益,例 2007年1月1日,乙公司購(gòu)買了某一項(xiàng)分年付息、一次還本債券，剩余年限5年，劃分為可供出售類，公允價(jià)值為10萬(wàn)元 ，債券的本金為12.5萬(wàn)元，年利率為4.7%,實(shí)際利率為10%(可計(jì)算取得，此處省略)。不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。 （1）2007年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 125 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 25 000 銀行存款 100 000,（2）2007年12月31日債券的公允價(jià)值為10.6萬(wàn)元 應(yīng)收利息： 125000*4.7%=5 875 按實(shí)際利率：100 00010=10

12、 000 差額： 10 000-5 875 =4 125 借：應(yīng)收利息 5 875 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 4 125 貸：投資收益 10 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值（106 000）-期末賬面價(jià)值（125000-25000+4125）1 875 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 875 貸：資本公積其他資本公積 1 875 借：銀行存款 5 875 貸：應(yīng)收利息 5 875,（3）2008年6月1日，乙公司將該債券以12萬(wàn)元出售 借：銀行存款 120 000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 20 875 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 125 000 投資收益 14 000 可供出售金融資產(chǎn)公允

13、價(jià)值變動(dòng) 1 875 同時(shí)： 借：資本公積其他資本公積 1 875 貸：投資收益 1 875,三、可供出售金融資產(chǎn)減值 可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失（可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余

14、金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額 ） 貸：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（差額）,轉(zhuǎn)回的規(guī)定： 可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回： （不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積,例：某企業(yè)04年取得某上市公司的可流通股100萬(wàn)股，意圖實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益，劃分為可供出售類。每股3元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)2,000元。 1、期末該股票市價(jià)為4元； 2、第二年末由于整個(gè)市場(chǎng)股價(jià)下跌，市價(jià)減至2.5元，但上市公司財(cái)務(wù)

15、狀況依然很好，企業(yè)判斷股票投資沒(méi)有減值。 3、第三年末由于上市公司丟失了一個(gè)重要客戶，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況惡化，企業(yè)判斷該股票發(fā)生了非暫時(shí)性減值，市價(jià)減至2元。 4、第四年末公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，可收回金額升至3元。,股票取得時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 3,002,000 貸：銀行存款 3,002,000 第一期末股票市價(jià)升為4元： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 998,000 貸：資本公積其他資本公積 998,000,例：某企業(yè)04年取得某上市公司的可流通股100萬(wàn)股，意圖實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益，劃分為可供出售類。每股3元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)2,000元。 1、期末該股票市價(jià)為4元； 2、第二年末由

16、于整個(gè)市場(chǎng)股價(jià)下跌，市價(jià)減至2.5元，但上市公司財(cái)務(wù)狀況依然很好，企業(yè)判斷股票投資沒(méi)有減值。 3、第三年末由于上市公司丟失了一個(gè)重要客戶，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況惡化，企業(yè)判斷該股票發(fā)生了非暫時(shí)性減值，市價(jià)減至2元。 4、第四年末公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，可收回金額升至3元。 第二年末股票暫時(shí)性減值至2.5元： 借：資本公積其他資本公積 1,500,000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1,500,000 至此，資本公積科目借方余額：502,000元。,第三年末股票減值至2元，判斷為非暫時(shí)性減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失=該可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本當(dāng)前公允價(jià)值 =30020002000000=1

17、002000元 借：資產(chǎn)減值損失 1002000 貸：資本公積其他資本公積 502000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 500000,例：某企業(yè)04年取得某上市公司的可流通股100萬(wàn)股，意圖實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益，劃分為可供出售類。每股3元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)2,000元。 1、期末該股票市價(jià)為4元； 2、第二年末由于整個(gè)市場(chǎng)股價(jià)下跌，市價(jià)減至2.5元，但上市公司財(cái)務(wù)狀況依然很好，企業(yè)判斷股票投資沒(méi)有減值。 3、第三年末由于上市公司丟失了一個(gè)重要客戶，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況惡化，企業(yè)判斷該股票發(fā)生了非暫時(shí)性減值，市價(jià)減至2元。 4、第四年末公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，可收回金額升至3元。,例：某企業(yè)04年取得某上市公

18、司的可流通股100萬(wàn)股，意圖實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益，劃分為可供出售類。每股3元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)2,000元。 1、期末該股票市價(jià)為4元； 2、第二年末由于整個(gè)市場(chǎng)股價(jià)下跌，市價(jià)減至2.5元，但上市公司財(cái)務(wù)狀況依然很好，企業(yè)判斷股票投資沒(méi)有減值。 3、第三年末由于上市公司丟失了一個(gè)重要客戶，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況惡化，企業(yè)判斷該股票發(fā)生了非暫時(shí)性減值，市價(jià)減至2元。 4、第四年末公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，可收回金額升至3元。,第四年末發(fā)生了升值，可收回金額升至3元。 根據(jù)“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回”的規(guī)定。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000000 貸：資本公積其他資本公積 1000000,1