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文檔簡介

1、建造合同收入與費用的核算,主講人 李曉斌,建造合同收入與費用的核算,一、建造合同概述 二、合同收入 三、合同成本 四、合同收入與合同費用的確認 五、建造合同收入與費用的賬務(wù)處理 六、核算舉例,一、建造合同概述,(一)準(zhǔn)則的制定背景 (二)我國現(xiàn)行的行業(yè)會計制度相比較有哪些差異 (三)建造合同的類型 (四)關(guān)于合同分立與合同合并 (五)建造合同結(jié)果的判定 Go on,一般來說,持有待售存貨的收入是在賣方將該項目所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)讓給買方時予以確認。 建造合同中在建工程的金額一般比較重大,且需較長的時間來完成工程 建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認、計量、開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計合同損失的

2、處理方法等方面作了較大改革。enter,準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定之間的主要區(qū)別是收入確認的時點和金額。施工企業(yè)會計制度是在承包方與發(fā)包方進行結(jié)算時,按結(jié)算額確認為合同收入,而本準(zhǔn)則則區(qū)分不同的情況,進行不同的確認,在完工百分比法下,合同收入是按完工進度確認的,與實際結(jié)算的工程價款會有一定的差別。準(zhǔn)則的規(guī)定更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,并遵守了謹慎原則。,建造合同通常分為兩種類型,一種是固定造價合同,另一種是成本加成合同。 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費用從而確定工程價款款的建造合同。 e

3、nter,一般情況下,企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象,分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。 如果一項合同包括建造多項資產(chǎn),建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款,企業(yè)應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則,確定建造合同的會計核算對象; 如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同,建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款,企業(yè)應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則,確定建造合同的會計核算對象。,如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn),在同時具備下列條件的情況下每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理: (1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃; (2)建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

4、 (3)每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。,例如:某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同,該合同規(guī)定,建筑公司為客戶建造一揀房屋 和一座食堂。在簽訂合同時,建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判,并達成一致意見;房屋的工程造價為400萬元,食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算,房屋的預(yù)算成本為370萬元,食堂的預(yù)算成本為130萬元。,一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶,在同時具備下列條件的情況下,應(yīng)合并為單項合同處理: (1)該組合同按一攬子交易簽訂; (2)該組合同密切相關(guān),每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分; (3)該組合同同時或依次履行。,例如,某建造

5、承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同,這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定,這三個工程將由該建造承包商同時施工,并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結(jié)算。 enter,按結(jié)果的確定性,建造合同結(jié)果分為可以可靠估計或不能可靠估計。,判定固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件為: (1) 合同總收入能夠可靠的計量; (2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè); (3) 在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定; (4) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量,以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相

6、比較。,成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時具備以下2項條件: (1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè); (2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。 enter,二、合同收入,(一) 合同收入的組成內(nèi)容 (二)合同收入的確認標(biāo)準(zhǔn) go on,合同總收入包括以下內(nèi)容: 1.合同的初始收入 2.合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入 enter,1合同初始收入 合同中標(biāo)后,建造承包商與中標(biāo)單位雙方簽訂的合同中確定的合同總金額,扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后作為合同初始收入部分。,2合同變更收入應(yīng)在符合以下條件時確認: (1)客戶能夠認可因變更而增加的收入;

7、(2)收入能夠可靠地計量。 如果不同時具備上述條件,則不能確認合同變更收入。,3索賠收入確認條件為: (1)根據(jù)談判情況,預(yù)計對方能夠同意這項索賠; (2)對方同意接受的金額能夠可靠計量。 如果不同時具備上述條件,則不能確認索賠款收入。 (3)一般程序為,承包商提出索賠報告(或索賠意向書),根據(jù)具體情況由發(fā)包商召集有關(guān)單位(如業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計等單位)進行協(xié)商,簽訂會議紀(jì)要或以其他方式達成一致意見,最終就索賠金額在相關(guān)文件中確認,計入合同總收入。,4獎勵款收入確認的條件為: (1)根據(jù)目前合同完成情況,足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn); (2)獎勵金額能夠可靠地計量。 如果不同

8、時具備上述條件,則不能確認。 enter,三、合同成本,(一)合同成本的組成內(nèi)容 (二)合同總成本的計算 go on,合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 直接費用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。 enter,合同總成本按以下公式計算 預(yù)計合同總成本實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本+預(yù)計將要發(fā)生的合同成本,實際已經(jīng)發(fā)生的工程成本:在工程施工過程中,及時對發(fā)生的各項成本費用進行賬務(wù)處理,合理攤銷、預(yù)提各種費用 。 預(yù)計將要發(fā)生的合同成本:承包商在每

9、個會計期末,應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報價為基礎(chǔ),組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行合同預(yù)計將要發(fā)生的合同成本。 enter,四、合同收入與合同費用的確認,(一)合同完工進度的確定 (二)建造合同能夠可靠估計時的確認原則 (三)建造合同的結(jié)果不能可靠的估計時的確認原則 (四)如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入 go on,1累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。 合同完工進度=(累計實際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計總成本)100%,例如:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同,合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年,實際發(fā)生合同成本300萬元,年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生

10、成本520萬元;第二年,實際發(fā)生合同成本為400萬元,年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。,根據(jù)資料,計算合同完工進度如下: 第一年合同完工進度=300(300520)100=37 第二年合同完工進度=(300400)(300400150)100=82,2已完工程的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。 合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量合同預(yù)計總工作量100%,某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同,合同規(guī)定的總金額為8000萬元,工期為三年。該公司第一年修建了30公里,第二年修建了40公里。,根據(jù)上述資料,計算合同完工進度如下: 第一年合同完工進度(30/100) 1

11、0030 第二年合同完工進度(3040)/100 10070適用于合同工作量容易確定的建造合同,例如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。,3已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法,適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等,須由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。,例如,某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程,在資產(chǎn)負債表日,經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定,已完工作量已達合同總工作量的80。則該合同的完工進度為80。 enter,企業(yè)會計制度規(guī)定,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。 當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前累計已

12、確認的收入 當(dāng)期確認的毛利=(合同總收入-合同預(yù)計總成本)完工進度-以前累計已確認的毛利 當(dāng)期確認的合同費用=當(dāng)期確認的合同收入-當(dāng)期確認的合同毛利,例:某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計算第一年完工進度為30,第二年完工進度已達80,經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成,累計實際發(fā)生合同成本750萬元。,根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下: 第一年確認的合同收入100030300(萬元) 第一年確認的合同毛利(1000800)3060(萬元) 第一年確認的合同費用30060240(萬元),其帳務(wù)處理是

13、: 借:主營業(yè)務(wù)成本 2400000 工程施工-毛利 600000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000000 (后面專門講賬務(wù)處理) enter,建造合同的結(jié)果不能可靠的估計,不能采用完工百分比法確認合同收入與合同費用,應(yīng)分別以下情況進行會計處理: (1) 合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用,即確認的合同收入等于合同費用; (2) 合同成本不能收回的,應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用,不確認收入。,例如,某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本40萬元,雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時對該項工程的

14、完工進度無法可靠估計。,公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認為當(dāng)年的收入和費用,當(dāng)年不確認利潤。 其賬務(wù)處理如下: 借:主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 400000,假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價款結(jié)算15萬元,由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危機,其余款項可能收不回來。,該公司只將15萬元確認為當(dāng)年的收入,40萬元應(yīng)確認為當(dāng)年的費用。其賬務(wù)處理如下: 借:主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 150000 工程施工-毛利 250000 enter,如果預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。,例如,某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同,最初預(yù)計總成本

15、為90萬元。第一年實際發(fā)生成本63萬元,年末,預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。,該公司應(yīng)在年末時進行如下會計處理: 第一年合同完工進度63/(63+42)10060 第一年確認的合同收入合同總收入601006060(萬元),第一年確認的合同毛利100(6342)603(萬元) 第一年應(yīng)確認的合同費用收入毛利60(3)63(萬元) 第一年預(yù)計的合同損失(6342)100(160)2(萬元),其賬務(wù)處理為: 借:主營業(yè)務(wù)成本 630000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 600000 工程施工-毛利 30000 同時, 借:管理費用合同預(yù)計損失 20000 貸:存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)

16、計損失準(zhǔn)備 20000 enter,五、建造合同收入與費用的賬務(wù)處理 (一)科目設(shè)置 (二)賬務(wù)處理 go on,1.設(shè)置工程施工科目(建筑安裝企業(yè)使用)或生產(chǎn)成本科目(船舶等制造企業(yè)使用),核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方,確認的合同虧損記入本科目的貸方,合同完成后,本科目與工程結(jié)算科目對沖后結(jié)平。,2設(shè)置工程結(jié)算科目,核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目是工程施工或生產(chǎn)成本科目的備抵科目,已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方,合同完成后,本科目與工程施工或生產(chǎn)成本科目對沖后結(jié)平。,3

17、設(shè)置應(yīng)收賬款科目,核算應(yīng)收和實際已收的進度款,預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進度款記入本科目的借方,預(yù)收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。,4設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入科目,核算當(dāng)期確認的合同收入。當(dāng)期確認的合同收入記入本科目的貸方,期末,將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。,5設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本科目,核算當(dāng)期確認的合同費用。當(dāng)期確認的合同費用記入本科目的借方,期末,將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。,6設(shè)置管理費用合同預(yù)計損失科目。核算當(dāng)期確認的合同預(yù)計損失。當(dāng)期確認的合同預(yù)計損失,記入本科目的借方,期末

18、,將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本年利潤科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。,7設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目,核算建造合同計提的損失準(zhǔn)備。在建合同計提的損失準(zhǔn)備,記入本科目的貸方,在建合同完工后,應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“管理費用科目。enter,1實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理 借記“工程施工”科目,貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“原材料”、“銀行存款”、“機械作業(yè)”等科目; 發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對象的間接費用,發(fā)生時借記“制造費用”科目,貸記 “應(yīng)付工資”、 “原材料”、“臨時設(shè)施攤銷”等科目; 在期末按照系統(tǒng)合理的方法分攤間接費用計入合同成本,借記“工程施工”等科目,貸記“制造費用”科目。,2與業(yè)主

19、結(jié)算的賬務(wù)處理 借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款” 等科目,貸記“工程結(jié)算”科目,3當(dāng)期合同收入與合同費用的核算(3) 借:主營業(yè)務(wù)成本 (當(dāng)期確認的合同費用) 工程施工合同毛利 (當(dāng)期確認的毛利) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入),借:主營業(yè)務(wù)成本 (能夠收回的實際合同成本) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (能夠收回的實際合同成本),借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:工程施工合同毛利,4合同預(yù)計損失的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=(預(yù)計總合同總成本-預(yù)計合同總收入)(1-完工百分比)-以前預(yù)計損失準(zhǔn)備 借:管理費用合同預(yù)計損失 貸:存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 合同預(yù)計損失減少時,作相反分錄 。合同

20、完工確認合同收入費用時,應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準(zhǔn)備。,5工程結(jié)算稅金及附加的會計處理 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加,實際交納時: 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加 貸:銀行存款 應(yīng)收賬款 (如為發(fā)包商代扣代繳稅費),6工程竣工移交時的會計處理 工程完工,辦理竣工資料并移交發(fā)包商,應(yīng)將“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額沖銷, 借: 工程結(jié)算 貸:工程施工合同成本 合同毛利,7竣工后期會計事項處理 借:營業(yè)費用移交工程保修費 貸:原材料 應(yīng)付工資 銀行存款,如與發(fā)包商協(xié)商同意由發(fā)包商自行維

21、修,其維修費用從扣留的工程質(zhì)量保證金中抵扣,根據(jù)雙方協(xié)議及審核簽訂的維修結(jié)算單 借:營業(yè)費用移交工程保修費 貸:應(yīng)收賬款工程質(zhì)量保證金,工程質(zhì)量缺陷期滿,收到發(fā)包商返回的工程質(zhì)量保證金時 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款工程質(zhì)量保證金 enter,六、核算舉例,例一 施工企業(yè)一般核算 例二 合同預(yù)計損失與損失準(zhǔn)備的核算 例三 綜合舉例 The end,例一:假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同,承建一座橋梁。工程已于1996年7月開工,預(yù)計1998年10月完工。最初,預(yù)計工程總成本為8000000元,到1997年底,預(yù)計工程總成本已為8100000元。建造該項工程的其他有關(guān)資料

22、如下:,1996年 1997年 1998年 至目前為止已發(fā)生的成本 2000000 5832000 8100000 完成合同尚需發(fā)生成本 6000000 2268000 已結(jié)算工程價款 1800000 4800000 2400000 實際收到價款 1500000 3500000 4000000,(一)確定各年的合同完工進度 (請大家計算 ),各年的完工進度如下表如示: 1996年 1997年 1998年 合同金額 9000000 9000000 9000000 減合同預(yù)計總成本: 到目前為止已發(fā)生的成本 2000000 5832000 8100000 完成合同尚需發(fā)生的成本 6000000 2

23、268000 合同預(yù)計總成本 8000000 8100000 8100000 預(yù)計總毛利 1000000 900000 900000 完工進度 25 72 100,(二)計量確認各年的收入、費用和毛利 (請大家按年度計算 ),年末累計 以前年度確認 本年度確認 1996年 收入(900000025) 2250000 2250000 毛利(100000025) 250000 250000 費用(收入毛利) 2000000 2000000,年末累計 以前年度確認 本年度確認 1997年 收入(900000072) 2250000 4230000 =6480000 毛利(90000072) 2500

24、00 398000 =648000 費用(收入毛利) 2000000 3832000 =5832000,年末累計 以前年度確認 本年度確認 1998年 收入9000000 6480000 2520000 毛利900000 648000 252000 費用(收入毛利) 5832000 2268000 =8100000,(三)編制有關(guān)會計分錄,并在會計報表中披露有關(guān)信息 (請大家按年度做,先1996年),1、1996年的會計分錄如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本 借:工程施工 2000000 貸:應(yīng)付工資、庫存材料等 2000000 (2)登記已結(jié)算的工程價款 借:應(yīng)收賬款 1800000 貸:

25、工程結(jié)算 1800000,(3)登記已收的工程價款 借:銀行存款 1500000 貸:應(yīng)權(quán)賬款 1500000 (4)登記確認的收入、費用和毛利 借:工程施工-毛利 250000 主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2250000,1996年建造合同在會計報表中的披露: (1)在資產(chǎn)負債表中披露下列信息: 應(yīng)收賬款:根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填列。金額為300000元(18000001500000)。 已完工尚未結(jié)算款:本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示,反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款,根據(jù)工程施工科目余額減工程結(jié)算科目余額后的差額填列,金額為450000元(2250000180

26、0000)。,(2)在利潤表中披露下列信息: 主營業(yè)務(wù)收入:根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。 主營業(yè)務(wù)成本:根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。,(3)在會計報表附注中披露下列信息: 確定合同完工進度的方法:本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 在建工程累計已發(fā)生的成本:根據(jù)工程施工科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。,在建工程已結(jié)算價款:反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款,根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。金額為1800000元。 合同總金額:9000000元。,1997年的會計分錄

27、如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本 借:工程施工 3832000 貸:應(yīng)付工資、庫存材料等 3832000 (2)登記已結(jié)算的工程價款 借:應(yīng)收賬款 4800000 貸:工程結(jié)算 4800000,(3)登記已收的工程價款 借:銀行存款 3500000 貸:應(yīng)收賬款 3500000 (4)登記確認的收入、費用和毛利 借:工程施工-毛利 398000 主營業(yè)務(wù)成本 3832000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 4230000,1997年建造合同在會計報表中的披露: 在資產(chǎn)負債表中披露下列信息: 應(yīng)收賬款:金額為1600000元。 已結(jié)算尚未完工款:本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示,反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦

28、理了結(jié)算的價款,根據(jù)工程結(jié)算科目余額減工程施工科目余額后的差額填列,金額為120000元(180000048000002250000420000)。,在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。,1998年的會計分錄如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本 借:工程施工 2268000 貸:應(yīng)付工資、庫存材料等 2268000 (2)登記已結(jié)算的工程價款 借:應(yīng)收賬款 2400000 貸:工程結(jié)算 2400000,(3)登記已收的工程價款 借:銀行存款 4000000 貸:應(yīng)收賬款 4000000 (4)登記確認的收入、費用和毛利 借:工程施工-毛利 252000 主營業(yè)務(wù)成本 2268000

29、 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2520000,工程完工時,將工程施工科目的余額與工程結(jié)算科目的余額對沖 借:工程結(jié)算 9000000 貸:工程施工-毛利 900000 工程施工合同成本 8100000,1998年建造合同在會計報表中的披露: 由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工,工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖,因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認的收入和費用即可。 enter,例二:某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同,工期三年。最初預(yù)計總成本為200萬元,第一年實際發(fā)生成本130萬元,年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本130萬元;第二年實際發(fā)生成本40萬元,年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本80萬元;第三

30、年實際發(fā)生成本100萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。,請大家分年度確認有關(guān)收入、費用、毛利及預(yù)計損失。,第一年年末: 合同完工進度(累計實際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計總成本)100%130(130130)100%50% 當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入合同總收入完工進度累計已確認的收入24050%0120萬元,當(dāng)期確認的毛利(合同總收入合同預(yù)計總成本)完工進度累計已確認的毛利240(130130)50%010萬元 當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同毛利120(10)130萬元 當(dāng)期應(yīng)確認預(yù)計損失額(130130)240(50%)010萬元,該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如

31、下賬務(wù)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 130 貸:主營業(yè)務(wù)收入 120 工程施工合同毛利 10,該公司年末計提預(yù)計損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理: 借:管理費用合同預(yù)計損失 10 貸:存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)計損失準(zhǔn)備 10,第二年年末: 合同完工進度(13040)(1304080)100%68% 當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入合同總收入完工進度累計已確認的收入24068%12043.2萬元 當(dāng)期確認的毛利(合同總收入合同預(yù)計總成本)完工進度累計已確認的毛利240(1304080) 68%(10)3.2萬元,當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同毛利43.23.240萬元 當(dāng)期應(yīng)確認預(yù)計損失額(1304080)24

32、0(68%)106.8萬元,該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務(wù)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 40 工程施工合同毛利 3.2 貸:主營業(yè)務(wù)收入 43.2,該公司年末沖回多提預(yù)計損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理: 借:存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)計損失準(zhǔn)備 6.8 貸:管理費用合同預(yù)計損失 6.8,第三年合同完工時,確認當(dāng)期合同收入、合同費用及合同毛利,并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準(zhǔn)備: 當(dāng)期確認的合同收入合同總收入累計已確認的收入240(12043.2)76.8萬元 當(dāng)期確認的毛利合同總收入合同總成本累計已確認的毛利240(13040100)(103.2)23.2萬元 當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)年確認的合同收入當(dāng)年確認的

33、毛利76.8(23.2)100萬元,借:主營業(yè)務(wù)成本100 貸:工程施工合同毛利 23.2 主營業(yè)務(wù)收入 76.8 借:存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)計損失準(zhǔn)備3.2 貸:管理費用合同預(yù)計損失 3.2 enter,例三:假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同,承建一棟樓房。工程已于1996年2月開工,預(yù)計1998年8月完工。最初,預(yù)計工程總成本為5500000元,到1997年底,由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本,預(yù)計工程總成本已為6000000元。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了施工合同,工程質(zhì)量優(yōu)良,客戶同意支付獎勵款200000元。,建造該棟樓房的其他有關(guān)資料如下:

34、 1996年 1997年 1998年 至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000 完成合同尚需發(fā)生成本 3960000 1200000 已結(jié)算合同價款 1740000 2960000 1300000 實際收到價款 1700000 2900000 1400000,(一)1996年的賬務(wù)處理及信息披露 1、1996年賬務(wù)處理如下: (1)登記發(fā)生的合同成本 借:工程施工合同成本 1540000 貸:原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 1540000,(2)登記已結(jié)算的合同價款 借:應(yīng)收賬款 1740000 貸:工程結(jié)算 1740000 (3)登記實際收到的合同價款 借:銀行存

35、款 1700000 貸:應(yīng)收賬款 1700000,(4)計量確認當(dāng)年的收入和費用,并登記入賬 1996年的完工進度1540000/(15400003960000)10028 1996年確認的合同收入5800000281624000(元) 1996年確認的毛利(580000015400003960000)2884000(元) 1996年確認的合同費用1624000840001540000(元),借:工程施工-毛利 84000 主營業(yè)務(wù)成本 1540000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 1624000,1996年該項合同的有關(guān)信息披露如下: (1)在資產(chǎn)負債表中披露下列信息: 應(yīng)收賬款:根據(jù)應(yīng)收賬款科目余額填

36、列。金額為40000元(17400001700000)。 已結(jié)算未完工款:本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示,反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價款,根據(jù)工程結(jié)算科目余額減工程施工科目余額后的差額填列,金額為116000元(1740000154000084000)。,(2)在利潤表中披露下列信息: 主營業(yè)務(wù)收入:根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。 主營業(yè)務(wù)成本:根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。,(3)在會計報表附注中披露下列信息: 確定合同完工進度的方法:本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 在建工

37、程累計已發(fā)生的成本:根據(jù)工程施工科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。,在建工程已結(jié)算價款:反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款,根據(jù)工程結(jié)算科目的余額填列。金額為1740000元。 合同總金額:5800000元。,1997年的賬務(wù)處理及信息披露 1、1997年的賬務(wù)處理如下: (1)登記發(fā)生的合同成本 借:工程施工合同成本 3260000 貸:原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 3260000 enter,(2)登記已結(jié)算的合同價款 借:應(yīng)收賬款 2960000 貸:工程結(jié)算 2960000 (3)登記實際收到的合同價款 借:銀行存款 2900000 貸:應(yīng)收賬款 2900000,(4)計量確認當(dāng)年的合同收入和費用,并登記入賬 1997年的完工進度4800000(480000

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