應(yīng)收和預(yù)付款項的核算.ppt

1、2020/8/24,1,中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 主講教師：劉華輝,第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項Chapter 3 Receivables and prepayments,本章主要內(nèi)容 一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù) 三、預(yù)付賬款 四、其他應(yīng)收款,2020/8/24,3,第一節(jié) 應(yīng)收賬款Section 1 Account receivable,一、應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶收取的款項。 應(yīng)收賬款計價即如何確定應(yīng)收賬款的入賬價值。 確定應(yīng)收賬款的入賬價值需要考慮如下因素：,2020/8/24,4,1、商業(yè)折扣（

2、Trade discount） 企業(yè)為了鼓勵購貨單位多購買商品而給予的價格優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款按扣減商業(yè)折扣以后的實際售價入帳。 2、現(xiàn)金折扣（Cash discount ） 企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為了鼓勵購貨單位早日償還所欠貨款，允諾在一定的還款期內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣表示方式：210，1/20，n30,2020/8/24,5,表示：該筆貨款必須在30天內(nèi)全額償付，如客戶于10天內(nèi)付款，給予2的折扣；在11天至20天之間付款，給予1的折扣；在21天至30天之間付款就不給予折扣。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款按總價法入賬，即按尚未享受現(xiàn)金折扣的金額入帳，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費

3、用。 3、銷售折讓(Sales allowance ) 企業(yè)因售出商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等原因而在售價上給予購貨單位的減讓。 當(dāng)發(fā)生銷售折讓時，銷貨單位應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入。,2020/8/24,6,二、應(yīng)收賬款的會計處理 (一)沒有商業(yè)折扣，按應(yīng)收的全部金額入賬。 例3-1售給興華公司一批商品，發(fā)票上列示的商品價款10000元，增值稅額1700元，共計11700元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款興華公司 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700,Dr： Account receivable XinHua Co. 11700 Cr： Core

4、business revenue 10000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 1700,2020/8/24,7,(二)有商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣的金額入賬。 例3-2售給錦華公司一批商品，價目表上的金額合計為200000元，由于成交量較大，本公司同意給其10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。,借：應(yīng)收賬款錦華公司 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 30600,Dr： Account receivable JinHua Co. 210600 Cr： Core busin

5、ess revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 30 600,2020/8/24,8,(三)在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 例3-3售給B公司商品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)出并辦理了托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款B公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400,Dr： Account receivable B Co. 23400 Cr： Core bu

6、siness revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 3400,2020/8/24,9,上述貨款如在10天內(nèi)收到，則分錄為：,借：銀行存款 23000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款B公司 23400,Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr： Account receivable B Co. 23400,2020/8/24,10,上述貨款如在21天以后收到，則分錄為：,借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款B公司 23400,Dr：C

7、ash in bank 23400 Cr： Account receivable B Co. 23400,2020/8/24,11,(四)發(fā)生銷售折讓時，沖減銷售收入 例3-4售給C公司一批商品，發(fā)票上列示的商品價款200000元，增值稅額34000元，共計234000元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。 (1)辦妥托收手續(xù)時,借：應(yīng)收賬款C公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000,2020/8/24,12,(2)C公司在驗收商品時發(fā)現(xiàn)品質(zhì)未達標(biāo)，要求退貨。經(jīng)協(xié)商，給予C公司10%的折讓，已收到C公司匯款。,借：銀行存款 210600 貸：應(yīng)收賬

8、款C公司 234000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400 主營業(yè)務(wù)收入 20000,2020/8/24,13,三、壞賬損失(loss on bad debt) 壞賬：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 壞賬損失：發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。 (一)直接轉(zhuǎn)銷法(direct write-off method ) 在該方法下，企業(yè)在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接記入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。,2020/8/24,14,例3-5客戶E公司所欠貨款20,000元已超過3年，且屢催無效，公司管理層認為該筆貨款無法收回，應(yīng)作為壞賬損失處理。,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000 貸：應(yīng)

9、收賬款E公司 20 000,Dr：Loss on assets depreciation 20 000 Cr：Account receivable ECo. 20 000,2020/8/24,15,如這筆已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，則會計分錄為：,（1） 借：應(yīng)收賬款E公司 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000,（2） 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款E公司 20 000,2020/8/24,16,（二）備抵法(Allowance method ) 在該法下，應(yīng)按期估計壞賬損失，記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，形成壞賬準(zhǔn)備。 實際發(fā)生壞賬損失時，按壞賬的金額沖減壞賬準(zhǔn)備金，同

10、時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。 我國規(guī)定壞賬損失的核算采用備抵法。 (1)應(yīng)收賬款余額比率法 按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備。 例3-6公司1998年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%；1999年客戶甲單位發(fā)生了壞賬損失60000元，年末應(yīng)收賬款1200000元；2000年，已沖銷的甲單位應(yīng)收賬款60000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。,2020/8/24,17,(1)1998年末提取壞賬準(zhǔn)備 (2)1999年 沖銷壞賬：,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000,借：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 60000,Dr： Loss

11、on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 30000,2020/8/24,18,年末提取壞賬準(zhǔn)備：,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 66000 貸：壞賬準(zhǔn)備 66000,壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為: 1200000 3%=36000 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為: 36000+30000=66000,2020/8/24,19,(3)2000年 收回1999年沖銷的甲單位應(yīng)收賬款60000元 年末提取壞賬準(zhǔn)備：,借：應(yīng)收賬款甲單位 60000 貸：壞賬準(zhǔn)備 60000 同時， 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 60000,借：壞賬準(zhǔn)備 570

12、00 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 57000,壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為1300000 3%=39000 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為39000-96000=-57000,2020/8/24,20,壞賬準(zhǔn)備明細帳,36000,66000,39000,57000,2020/8/24,21,2.賬齡分析法(Aging-of-accounts method) 根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長短來估計壞賬損失。 理論基礎(chǔ)是：應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可能性越大。 例3-7某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為貸方6300元。年末根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡估計壞賬損失如下：,2020/8/24,22,分錄為： 3.銷貨百分比法(Percen

13、t-of-sales method) 根據(jù)賒銷總額的一定比例計算壞賬損失。 例3-8某公司當(dāng)年賒銷總額為200萬元，估計壞賬損失率為1%，年末應(yīng)計提壞賬損失2萬元。,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000,2020/8/24,23,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) Section 2 Note receivable,一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一）應(yīng)收票據(jù)的概念和分類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)的計價 按面值入賬 不提壞賬準(zhǔn)備 到期收不回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款。

14、,2020/8/24,24,2020/8/24,25,（三）票據(jù)到期日的確定 （1）按月份定期 出票日為月末最后一天，則到期日為到期月份的最后一天。 思考：2008年2月28日出票，為期3個月的商業(yè)匯票，到期日為哪一天？ 2008年2月29日出票，為期3個月的商業(yè)匯票，到期日又為哪一天？ （2）按天數(shù)計算。 從出票日開始，按實際天數(shù)計算到期日，算頭不算尾。 （3）按規(guī)定日期定期。 按匯票上具體制定的日期為到期日。,2020/8/24,26,二、應(yīng)收票據(jù)的核算 例3-9公司2003年8月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨款100000元，增值稅17000元。9月1日收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期

15、限6個月，票面利率為10%。2004年3月1日票據(jù)到期收到票款和利息。 (1)2003年8月銷售商品,借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000,2020/8/24,27,(2)2003年9月收到商業(yè)匯票,借：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 117000,2020/8/24,28,(4)2004年3月票據(jù)到期收回票款和利息 (5)若商業(yè)匯票到期時A公司無力償還票款而被銀行退票，則作分錄如下：,收款金額=117000(1+10%126)=122850 2004年的票據(jù)利息=11700010%212=1950,借：

16、銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財務(wù)費用 5850,借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 122850 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財務(wù)費用 5850,2020/8/24,29,三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) (一)票據(jù)貼現(xiàn)的含義 持有商業(yè)匯票的企業(yè)如在票據(jù)到期前需要用款，可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼息兌現(xiàn)。 貼現(xiàn)即“貼息兌現(xiàn)”之意，持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行從票據(jù)到期金額中預(yù)扣除按貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)申請人。 特點： 實質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款 到期時由付款人（承兌人）承兌票款 貼現(xiàn)利息實行預(yù)扣,2020/8/24,30,(二)應(yīng)收票據(jù)貼

17、現(xiàn)的核算,（1）計算票據(jù)到期值 帶息票據(jù)到期值面值(1+利率期限) （2）計算貼現(xiàn)期。 （3）計算貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （4）計算貼現(xiàn)收款金額。 貼現(xiàn)實收金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,2020/8/24,31,例3-10公司因需要用款，于2003年11月1日將A公司2003年9月1日簽發(fā)并承兌的期限6個月、票面金額為117000元的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率15。,借：銀行存款 116656 財務(wù)費用利息支出 344 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000,票據(jù)到期價值= 117000(1+610%12)= 122850 貼現(xiàn)息=122850151213606194(元) 貼現(xiàn)實收金

18、額122850-6194=116656 (元),2020/8/24,32,例3-112004年3月1日，公司貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人A公司無力支付而被銀行退票，銀行同時轉(zhuǎn)來支款通知，銀行已從本公司銀行賬戶中支取票款。 (若本公司存款余額不足，銀行作逾期貸款處理，即轉(zhuǎn)為企業(yè)短期借款)。,借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 122850 貨：銀行存款 122850,借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 122850 貨：短期借款 122850,2020/8/24,33,四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 例3-12公司于2003年11月1日將A公司2003年9月1日簽發(fā)并承兌的期限6個月、票面金額為117000元、票面利率為10%的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓取得材料一批，貨款120000元，增值稅20400元，差額以銀行存款補付。,借：原材料 120000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 20400 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 117000 財務(wù)費用 1950 銀行存款 21450,2020/8/24,34,第三節(jié) 預(yù)付賬款 Section 3 Prepaid Accounts,預(yù)付賬款，是指企