企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量培訓(xùn)課件.ppt

1、1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量,Financial Instruments,2,金融工具的計(jì)量,初始計(jì)量,李昕宇,3,第三十三條,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入所定義的重大融資成分或根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。,4,“對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

2、的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?Q1,第三十三條,交易性金融資產(chǎn)在交易過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入成本，還是計(jì)入費(fèi)用？為什么？,5,“對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額?！?Q2,第三十三條,可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本還是費(fèi)用？為什么？,6,交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、

3、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。,Q3,第三十三條,什么是交易費(fèi)用？,7,第三十三條,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。,但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入所定義的重大融資成分或根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。

4、,8,第三十四條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理： （一）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。 （二）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)

5、程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素，包括時(shí)間等。,9,采用公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn),采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具，尤其是衍生金融工具 , 能夠保證為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。,第一,可以提高金融工具的“可見度”。那些沒(méi)有初始成本的衍生金融工具（如 , 利率掉期）有可能因?yàn)槠溆泄蕛r(jià)值而在財(cái)務(wù)報(bào)表上得以確認(rèn) 。,第二,金融工具的公允價(jià)值的變化能及時(shí)地得到確認(rèn)和反映 , 而不是只當(dāng)其被處置或清償時(shí)才得以確認(rèn)和反映，從而能客觀地反映與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響 。,第三,以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)所提供

6、的會(huì)計(jì)信息與進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的信息可以很好地吻合。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠獲得有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者行為（賣出、買入或持有金融工具）的信息。,朱海林. 金融工具計(jì)量芻議. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), 1997(4): 45-46,10,第四十四條,企業(yè)對(duì)權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。但在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用初始確認(rèn)日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)的所有信息，判斷成本能否代表公允價(jià)值。存在下列情形（包含

7、但不限于）之一的，可能表明成本不代表相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行估值： （一）與預(yù)算、計(jì)劃或階段性目標(biāo)相比，被投資方業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化。 （二）對(duì)被投資方技術(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)階段性目標(biāo)的預(yù)期發(fā)生變化。 （三）被投資方的權(quán)益、產(chǎn)品或潛在產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)生重大變化。 （四）全球經(jīng)濟(jì)或被投資方經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 （五）被投資方可比企業(yè)的業(yè)績(jī)或整體市場(chǎng)所顯示的估值結(jié)果發(fā)生重大變化。 （六）被投資方的內(nèi)部問(wèn)題，如欺詐、商業(yè)糾紛、訴訟、管理或戰(zhàn)略變化。 （七）被投資方權(quán)益發(fā)生了外部交易并有客觀證據(jù)，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉(zhuǎn)讓被投資方權(quán)益工具的交易等。,11,第四十

8、五條,權(quán)益工具投資或合同存在報(bào)價(jià)的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將成本作為對(duì)其公允價(jià)值的最佳估計(jì)。,12,會(huì)計(jì)分錄,(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值) 投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等,(二)持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益,交易性金融資產(chǎn),13,交易性金融資產(chǎn),【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)買A上市公司股票100萬(wàn)股，

9、并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值1000萬(wàn)元。（A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利），在購(gòu)買股票時(shí)另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。,(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)；,（1）2007年3月20日，購(gòu)買A公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借： 投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000,14,交易性金融資產(chǎn),【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購(gòu)入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬(wàn)元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金

10、融資產(chǎn)，支付價(jià)款260萬(wàn)元（其中包含已到付息期的債券利息5萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬(wàn)元。2007年末確認(rèn)本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬(wàn)元。,(二)持有期間的股利或利息,（1）2007年1月8日，購(gòu)入丙公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 550 000 應(yīng)收利息 50 000 投資收益 30 000 貸：銀行存款 2 630 000,（2）2007年2月5日收到該筆債券利息時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收利息 50 000,15,交易性金融資產(chǎn),【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購(gòu)入丙公司20

11、06年7月1日發(fā)行的，面值為250萬(wàn)元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款260萬(wàn)元（其中包含已到付息期的債券利息5萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬(wàn)元。2007年末確認(rèn)本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬(wàn)元。,(二)持有期間的股利或利息,（3）2007年12月31日，確認(rèn)2007年債券利息時(shí)： 2007年債券利息為：2500 0004%=100 000 分錄如下： 借：應(yīng)收利息 100 000 貸：投資收益 100 000,（4）2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時(shí)： 借：銀

12、行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息 100 000,16,會(huì)計(jì)分錄,(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),(四)出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)) 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益(差額，也可能在借方),交易性金融資產(chǎn),17,交易性金融資產(chǎn),【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購(gòu)入的100萬(wàn)股成本為1000萬(wàn)元的股票，到2007年6月30日（中期報(bào)告日），其每股的公允價(jià)值（2007年6月30日收盤價(jià)）為每股13元。該批股票的市場(chǎng)價(jià)

13、格為1300萬(wàn)元，高于賬面余額的差額為300萬(wàn)元。2007年12月31日，該批股票的公允價(jià)值（市價(jià)）為每股12元，該批股票的市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，低于賬面余額100萬(wàn)元。,(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng),（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆股票價(jià)值的變動(dòng)損益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 000 000 同時(shí)，在編制中期報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤(rùn)賬戶”。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3 000 000 貸：本年利潤(rùn) 3 000 000,18,交易性金融資產(chǎn),【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購(gòu)入的100萬(wàn)股成本為1000

14、萬(wàn)元的股票，到2007年6月30日（中期報(bào)告日），其每股的公允價(jià)值（2007年6月30日收盤價(jià)）為每股13元。該批股票的市場(chǎng)價(jià)格為1300萬(wàn)元，高于賬面余額的差額為300萬(wàn)元。2007年12月31日，該批股票的公允價(jià)值（市價(jià)）為每股12元，該批股票的市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，低于賬面余額100萬(wàn)元。,(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng),（2）2007年12月31日確認(rèn)該批股票的變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 同時(shí)，在編制年度報(bào)告之前將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶 借：本年利潤(rùn) 1 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

15、1 000 000,19,Q1,第三十三條,20,交易性金融資產(chǎn),【例4】甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶借方余額2 500 000元，“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價(jià)為2 580 000元。,(四)出售交易性金融資產(chǎn),借：銀行存款 2 580 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500 000 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 投資收益 30 000 同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的余額,調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，分錄如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：投資收益 50 000,21

16、,參考資料,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)） 楊紀(jì)紅. CAS 22金融工具確認(rèn)和計(jì)量解析. 新會(huì)計(jì), 2017(7) 朱海林. 金融工具計(jì)量芻議. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), 1997(4) 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,22,金融工具的計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量,1,金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量,攤余成本法介紹與應(yīng)用,本章其他條例,2,3,4,於佳丹,23,攤余成本法,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量,金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量,以本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,24,1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)

17、債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。 3 不屬于本條（一）或（二）情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于本條（一）情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)本準(zhǔn)則第八章所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。,第二十一條,25,攤余成本法,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,金融

18、負(fù)債后續(xù)計(jì)量,以本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,例外：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,26,攤余成本法介紹&應(yīng)用,4,3,2,1,攤余成本,實(shí)際利率,實(shí)際利率法,攤余成本計(jì)算案例,27,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定： （一）扣除已償還的本金。 （二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。 （三）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。 即攤余成本初始確認(rèn)金額已收回或償還的本金累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減

19、值損失。,攤余成本,28,定義：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。 考慮因素：在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失（第八章）。,實(shí)際利率,折現(xiàn)率,舉例：假設(shè)你花了1000元，購(gòu)買了5年期的債券，面值1250，票面利率4.72%，按年支付。,實(shí)際利率計(jì)算：相當(dāng)于你存了1000元到銀行，銀行每年給你1250*4.72=59元的利息，第五年末時(shí)你能一次性拿到1250+59=1309元。為了要使每期從銀行取

20、走利息的現(xiàn)值加上最后一次性取出的錢的現(xiàn)值的關(guān)于你存錢當(dāng)天錢的面值，我們就能得出一個(gè)公式，并且計(jì)算出一個(gè)利率，這個(gè)利率就是所謂的實(shí)際利率。,29,定義：實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。 利息收入與利息費(fèi)用：期初債券的帳面價(jià)值 實(shí)際利率 期初債券的帳面價(jià)值：面值 + 尚未攤銷的溢價(jià)或 - 尚未攤銷的折價(jià) 本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)：按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額 應(yīng)計(jì)利息 = 面值票面利率,實(shí)際利率法,30,假設(shè)A公司于200年1月1日以1000萬(wàn)元折價(jià)購(gòu)入B公司5年期浮動(dòng)利率債券作為持有至到期投資，面值1250

21、萬(wàn)元，票面利率4.72%，實(shí)際利率10%，按年支付利息，本金最后一次性支付。200年A公司作攤銷進(jìn)度表如下表所示：,攤余成本計(jì)算案例,攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。,31,既然攤余成本代表了持有至到期投資的價(jià)值，那么攤余成本的變動(dòng)，設(shè)（B-A），則影響到持有至到期投資-利息調(diào)整的變動(dòng)，進(jìn)一步影響投資收益。 而（B-A）的差額恰恰等于A（1+10%）-59，也就是(期初余額+本期按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷額-本期還掉的本金)=1000（1+10%）-59=41。 借：應(yīng)收利息59 貸：投資收益59 若B-A大于0，則說(shuō)明債券價(jià)值增大。應(yīng) 借：持有至到期投資-利息調(diào)整4

22、1 貸：投資收益 41 若B-A小于0，則說(shuō)明債券價(jià)值減少，借貸科目相反。,攤余成本計(jì)算案例,32,甲公司2009年1月1日購(gòu)入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價(jià)值為10560.42萬(wàn)元，債券面值為10000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實(shí)際利率2%.采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2010年1月1日持有至到期投資攤余成本是（）萬(wàn)元。A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.16,攤余成本計(jì)算案例,B,33,利息收入確認(rèn)的例外情況： 已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) 未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),第七章 金融工具的計(jì)量 其他條例,金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)（6個(gè)）,合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 無(wú)法可靠估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或預(yù)計(jì)存續(xù)期時(shí)的做法,需要重新計(jì)算金融資產(chǎn)的賬面余額的情況以及正確做法,39,4