第4章+會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理.ppt

1、,會(huì)計(jì)學(xué)原理 Accounting Principles,4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,第一節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)原理 一、會(huì)計(jì)確認(rèn)(accounting recognition)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn) （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義 對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做 的認(rèn)定。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類 1.從會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程角度分類 初始確認(rèn)、再確認(rèn),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,會(huì)計(jì)記錄,會(huì)計(jì)報(bào)告,經(jīng) 濟(jì) 交 易 與 事 項(xiàng),會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者,(賬戶),(財(cái)務(wù)報(bào)表),初始確認(rèn),再確認(rèn),2.從確認(rèn)對(duì)象角度分類 初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn) 以機(jī)器

2、設(shè)備為例：,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,購(gòu)入機(jī)器設(shè)備,持有機(jī)器設(shè)備,機(jī)器設(shè)備報(bào)廢,初始確認(rèn),后續(xù)確認(rèn),終止確認(rèn),（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) 1.可定義性（definition） 符合某一要素的定義 2.可計(jì)量性（measurability） 具有可靠的計(jì)量屬性（標(biāo)準(zhǔn)） 3.相關(guān)性（relevance） 實(shí)質(zhì)性地影響決策行為 4.可靠性（reliability） 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論基礎(chǔ) （一）會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,1.會(huì)計(jì)假設(shè)的含義 對(duì)未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)現(xiàn)象所做的合理推斷。,“

3、企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)人員將其作為長(zhǎng)期資產(chǎn)，期望其能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益?！逼髽I(yè)是基于什么前提作出上述愿景的？,2.會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容 （1）會(huì)計(jì)實(shí)體（business entity）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,含義 會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 意義 區(qū)分企業(yè)與其業(yè)主及其他企業(yè)的交易。 會(huì)計(jì)主體的形式,會(huì)計(jì)主體等同于“法人”嗎？,法人企業(yè)和非法人企業(yè) 企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)特定部門 單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（going concern） 含義 在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按現(xiàn)狀正常、無(wú) 期限的延續(xù)下去，亦即在正常情況下企

4、業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)、清 算、倒閉。 意義 會(huì)計(jì)判斷與會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的環(huán)境基礎(chǔ)。 （如：資產(chǎn)計(jì)價(jià)、費(fèi)用跨期分?jǐn)偅?例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題破產(chǎn)會(huì)計(jì)、清算會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（3）會(huì)計(jì)分期（accounting period） 含義 將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)認(rèn)為的劃分為若干個(gè)等長(zhǎng)的時(shí)間段 落（如1年、1個(gè)季度、1個(gè)月）。 意義 幫助會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解企業(yè)在特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（4）貨幣計(jì)量（money unit） 含義 會(huì)計(jì)上以貨幣作為記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的計(jì)量單 位，并假定貨幣本身的價(jià)值保

5、持穩(wěn)定。 會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的是（或主要是）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣 （或價(jià)值）信息，而無(wú)法記錄和報(bào)告相關(guān)的非貨幣信息。 貨幣價(jià)值保持不變，或者變動(dòng)的幅度較小以致不影響所 計(jì)量信息的可比性與質(zhì)量。,例外:物價(jià)變動(dòng)（通貨膨脹）會(huì)計(jì)問(wèn)題,（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,朗能公司11月8日賒銷一批價(jià)款為20萬(wàn)元的商品，12月9日收回 貨款。朗能公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)多少收入？,朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部門報(bào)刊訂閱費(fèi)1200元，朗能公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)多少費(fèi)用？,問(wèn)題提出 對(duì)象 收入與費(fèi)用的確認(rèn) 條件 收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項(xiàng)收付不在同一期間 依據(jù)

6、 會(huì)計(jì)期間假設(shè),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis） （1）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否 已經(jīng)收到 （2）費(fèi)用確認(rèn) 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否 已經(jīng)支付,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,2.現(xiàn)金收付制（cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費(fèi)用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)交易： （1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收 到，10 000元已于7月10日預(yù)收，30 00

7、0元10月4日收到。 （2）8月19日預(yù)收A公司購(gòu)貨款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)10 000元，9月3日以銀 行存款向運(yùn)輸單位支付。 （5）8月25日預(yù)訂第二年度報(bào)刊雜志，共計(jì)支付20 000 元。 （6）8月30日支付當(dāng)月水電費(fèi)40 000元。 要求：分別按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計(jì)算8月份損益。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000

8、,40000,110000,150000,三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法及其運(yùn)用 （一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本方法 1.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的確認(rèn),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（1）資產(chǎn)要素的確認(rèn) 含義 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,對(duì)于符合資產(chǎn)定義的資源，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,（2）負(fù)債要素的確認(rèn) 含義 由企業(yè)過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)學(xué)原

9、理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,（3）所有者權(quán)益要素的確認(rèn) 含義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 對(duì)所有者權(quán)益的理解 a.投資者角度： “因?qū)①Y金投入企業(yè)而形成的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權(quán)?！?b.企業(yè)實(shí)體角度： “企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值。”,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的比較 a.二者均是一種產(chǎn)權(quán)，且以收益最大化為目的。 b.負(fù)債是“短期的”，所有者權(quán)益是“無(wú)期限的”。 c.負(fù)債的收益是事先約定的，所

10、有者權(quán)益的收益取決于企 業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。 d.債權(quán)人權(quán)益的實(shí)現(xiàn)先于所有者權(quán)益。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,構(gòu)成 A.投入資本 a.實(shí)收資本 b.資本公積 B.留存收益 a.盈余公積 b.未分配利潤(rùn),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,2.收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素的確認(rèn) （1）收入要素的確認(rèn) 含義 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) a.國(guó)際會(huì)計(jì)慣例 b.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品(產(chǎn)品)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相

11、聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,實(shí)現(xiàn)原則,“已實(shí)現(xiàn)” 或“可實(shí)現(xiàn)”,已賺得,（2）費(fèi)用要素的確認(rèn) 含義 a.經(jīng)濟(jì)學(xué)角度 費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的資金的耗費(fèi)。 b.會(huì)計(jì)角度（與收入對(duì)應(yīng)） 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,確認(rèn)方法 a.因果關(guān)系法：如營(yíng)業(yè)成本 b.系統(tǒng)分配法：如折舊 c.即刻確認(rèn)法：如廣告費(fèi),會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)

12、計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（3）利潤(rùn)要素的確認(rèn) 含義 a.經(jīng)濟(jì)學(xué)角度 J.R.Hicks ：“一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，且他 在期末的狀況保持得與期初一樣好?！?b.會(huì)計(jì)學(xué)角度 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,構(gòu)成 a.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 如產(chǎn)品或商品銷售利潤(rùn) b. 其他收益 利得（營(yíng)業(yè)外收入） 損失（營(yíng)業(yè)外支出）,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,第二節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量原理 一、會(huì)計(jì)計(jì)量（accounting measurement ）的含義與內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過(guò) 程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價(jià)

13、值量）關(guān)系揭 示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。 IASC：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù) 報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程?！?會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容 1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的計(jì)量 2.收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的計(jì)量 各種要素均存在計(jì)量問(wèn)題 計(jì)量重心：資產(chǎn)計(jì)量與利潤(rùn)計(jì)量！,會(huì)計(jì)學(xué)原理 4 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量原理,二、會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素 （一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 1.歷史成本 資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置 資產(chǎn)時(shí)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 2.重置成本 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等 價(jià)物的金額計(jì)量。 3.可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 4.現(xiàn)值 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流 入量的折現(xiàn)金額計(jì)