營業(yè)稅改征增值稅政策與實務.ppt

1、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策與實務,泉州市國家稅務局貨物和勞務稅科,2012.10.5,泉州市國稅局,一、“營改增” 背景介紹,泉州市國稅局,2,二、“營改增”政策和實務,三、“營改增”問答,泉州市國稅局,“營改增”出臺背景,1994年：確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局；增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。 2011年：我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。,3,泉州市國稅局,4,營業(yè)稅的弊端,增值稅的優(yōu)勢,對交易額征稅，抑制市 場交易規(guī)模，且存在重 復征稅弊端，目前世界 僅有很少國家采納,以增加值征稅，消除重 復征稅、促進專業(yè)化方

2、 面有優(yōu)勢，從1954年首 次使用，到目前已有170 個國家和地區(qū)實行。,泉州市國稅局,增值稅和營業(yè)稅的比較,5,泉州市國稅局,國家十二五規(guī)劃：第47章提出：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制?！?“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?總局十二五規(guī)劃提出:十二五期間全面完成營業(yè)稅改征增值稅工作. 2012年政府工作報告提出：“繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”；“在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”；“大力發(fā)展服務業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務業(yè)，積極發(fā)展生活性服務業(yè)?！?6,泉州市國稅局,2011年10月26日 國務院常務會議 決定開展深化增值稅制度改革試點； 2011年11月16日 財政

3、部和國家稅務總局 發(fā)布經(jīng)國務院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。,7,泉州市國稅局,“營改增”擴圍提速,2012年7月25日 國務院總理 溫家寶 主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）8個?。ㄖ陛犑校?。,8,2013年：繼

4、續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。,財稅201271號,2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定精神印發(fā)了財政部國家稅務總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改 征增值稅試點的通知（財稅201271號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。,9,泉州市國稅局,財稅（2012）71號文件：,10,工作重點,開展試點納稅人認定和培訓,發(fā)票發(fā)售,征管設備和系統(tǒng)調(diào)試,發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)

5、行和安裝,泉州市國稅局,11,新舊 稅制 轉(zhuǎn)換 起始 時間,北京,江蘇、安徽,福建、廣東,天津、浙江、湖北,2012年9月1日,2012年10月1日,2012年11月1日,2012年12月1日,財稅（2012）71號文件：,泉州市國稅局,試點地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用下列試點稅收政策: （一）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法(財稅2011111 號）； （二）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（以下稱試點有關(guān)事項的規(guī)定，財稅2011111 號）； （三）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（以下稱試點過渡政策的規(guī)定，財

6、稅2011111 號）； （四）財政部國家稅務總局關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）；,12,泉州市國稅局,（五）總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅2011132 號）； （六）財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（以下稱試點若干政策通知,財稅2011133 號）； （七）財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅201253 號）。,13,泉州市國稅局,與上海試點的規(guī)定相比修改部分： 1、試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（五）項中，“試點地區(qū)應稅服務年

7、銷售額未超過 500 萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定廢止。 2、試點若干政策通知第七條第（一）項規(guī)定的注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題另行通知。 3、涉及的時間進行相應調(diào)整。,14,泉州市國稅局,15,文件援引,改革試點期間過渡性政策安排: 1.稅收收入歸屬。 1）試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入， 改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。 2）因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。 2.稅收優(yōu)惠政策過渡。 國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革

8、能 夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當 的過渡政策。,泉州市國稅局,16,文件援引,3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。 1）試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的 營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 2）非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。,泉州市國稅局,營改增對企業(yè)稅負潛在影響,1、對試點應稅服務企業(yè)會計核算制度的影響：,17,泉州市國稅局,2、對納稅人稅負的影響：,18,若存在大量不可抵扣進項稅的支出,稅

9、負增加,在取得抵扣憑證時，若抵扣憑證不合法,稅負增加,若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人 或小規(guī)模納稅人,稅負增加,如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后 對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額,客戶稅負 降低,泉州市國稅局,上海“營改增”試點情況介紹,2012年7月23日，國家稅務總局副局長解學智在部分省市營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作座談會上指出： 1、上海試點半年進展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的要求吻合。 2、上海試點運行良好，90%的企業(yè)稅負下降，小型微利企業(yè)全面減負，促進分工細化，技術(shù)進步，基本實現(xiàn)預期目標。,19,泉州市國稅局,2012年7月23財政部副部長王軍介紹上海2012年1-6月試點改

10、革的情況：,20,交通運輸、 有形資產(chǎn) 租賃服務整體 稅負略有上升,其他五個 行業(yè)整體 稅負下降,一般納稅人減少稅收6.3億元 小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元,試點企業(yè)開具發(fā)票給非試點企業(yè)抵扣稅款95億元,出口服 務減免 稅款3.5 億元,泉州市國稅局,上海試點的趨勢向好1：,一、上海試點半年減稅115億元,財政補助5億元 二、試點納稅人稅負下降面呈逐步擴大之勢 納稅人稅負下降面,21,企業(yè)增加收入120億元,泉州市國稅局,上海試點的趨勢向好2：,22,90%的企業(yè)：稅負下降 10%的企業(yè)：稅負增加 在6月份10.4%稅負增加 的企業(yè)當中有60%的企業(yè)月 平均稅負增加2000元左右 。,稅負增

11、加原因：抵扣不充分,泉州市國稅局,財政扶持政策（財稅【2011】111號）附件三 過渡試點政策,23,財政 扶持 政策,免征,即征即退,免征增值稅項目的購進貨物或者 應稅服務，進項稅額不得抵扣,提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票,一般納稅人提供管道運輸服務， 對其增值稅實際稅負超過3%的部分,經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準 經(jīng)營融資租賃業(yè)務的一般納稅人提供有 形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際 稅負超過3%的部分,個人提供應稅服務銷售額未達起征點,泉州市國稅局,上海扶持政策（我省也會出臺）,24,泉州市國稅局,總結(jié)：,25,1、增值稅擴圍全面減負 2、結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀 稅負而言的 財稅【2

12、011】110號文明確了營改增的目標為：“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實際上是有增有減。,泉州市國稅局,二、“營改增”政策和實務,26,泉州市國稅局,27,增值稅,營業(yè)稅,交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn),公路運輸 纜車運輸 索道運輸 其他陸路運輸,鐵路運輸,營改增,增值稅（二）,征稅對象 稅目稅率 一般納稅人標準 稅收減免 稅款歸屬等 較大差異,相關(guān)文件,一、財政部國家稅務總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號） 二、交通

13、運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2011111號附件1） 三、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅2011111號附件2） 四、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅2011111號附件3） 五、財政部國家稅務總局關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號） 六、總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅2011132號）,泉州市國稅局,相關(guān)文件,七、財政部國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133） 八、財政部國家稅務總局關(guān)于交

14、通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅201253號） 九、關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告 （國家稅務總局公告2012年第38號） 十、國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第42號） 十一、國家稅務總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務總局公告2012年第43號） 十二、福建省國家稅務局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人若干征收管理事項的公告（閩國稅公告20123號） 十三、福建省國家稅務局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增

15、值稅一般納稅人認定有關(guān)事項的公告（閩國稅公告20124號）,泉州市國稅局,29,納稅義務人和征稅范圍,試點納稅人的分類管理 根據(jù)試點納稅人提供應稅服務的年銷售額，以及是否有固定經(jīng)營場所、會計核算制度是否健全、是否能夠提供準確的稅務資料為主要標準，將其劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,（1）應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）超過500萬元，依法應當申請認定為一般納稅人。 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，將被認定為屬于一般納稅人。 應稅服務年銷售額，是指試點納稅

16、人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,（2）新設的試點納稅人 新設的試點納稅人可直接自愿申請為一般納稅人。不申請認定為一般納稅人的，則當然作為小規(guī)模納稅人管理。 （3）應稅服務的年銷售額（營業(yè)額）未超過500萬元，但符合會計核算健全等條件的，可以主動申請認定為一般納稅人。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算

17、；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。,泉州市國稅局,2、應稅服務年營業(yè)額的確定,營改增后，年營業(yè)額應當剔除所實際繳納的增值稅稅款 試點納稅人的營業(yè)收入原繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅系價內(nèi)稅，因此，在確認試點納稅人年營業(yè)額時，相應的營業(yè)稅款并不扣減試點納稅人的收入，而是作為成本、費用處理。 增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅系價外稅，在確認試點納稅人的營業(yè)額時，需要剔除向服務接受方所收取的增值稅款。試點納稅人實際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成試點納稅人的成本、費用，而是單獨在收入之外循環(huán)，不進入試點納稅人的利潤核算體系。因此，在確定試點納稅人年營業(yè)額時

18、，試點納稅人需將含增值稅的收入，按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。,泉州市國稅局,舉例說明,假定某律師事務所2011年向客戶收取的律師費總額為530萬元。鑒于2011年試點納稅人繳納的是營業(yè)稅，而非增值稅。故，其實際繳納的營業(yè)稅款26.5萬元，并不扣減試點納稅人的營業(yè)額。2011年該試點納稅人的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬元。 2012年11月1日起應該認定為一般納稅人。 假定該律師事務所2013年向客戶收取的律師費總額仍為530萬元。鑒于2013年試點納稅人繳納的增值稅，而非營業(yè)稅。其營業(yè)額需扣減實際繳納的增值稅稅款。因此，該律師事務所在確定2013年度的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）

19、時，需將其收取的律師費總額換算成不含增值稅的收入額。則，2013年該律師事務所的增值稅銷項稅款30萬元530/（1+6%）*6%，應在其營業(yè)總額中扣減，從而，該律師事務所2013年的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）應為500萬元，而非530萬元。,泉州市國稅局,增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額,應稅服務年銷售額=530（1+3）500,銷項稅款,3、一般納稅人的認定及管理,（1）主動申請義務 符合一般納稅人條件的納稅人，即應稅服務的年營業(yè)額超過500萬元的，應當主動向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 試點實施前，應稅服務年銷售額，是指試點納稅人2011年度或截止2012年6月30日連續(xù)不超過12個月提

20、供應稅服務的營業(yè)額合計除以（1+3%）后得出的銷售額。 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。 （閩國稅公告20124號） 試點實施后，應稅服務年銷售額，是指總局令第22號中所述的年應稅銷售額。 當然，如前所述，新設的試點納稅人，也可自愿申請成為一般納稅人。,泉州市國稅局,申請日期,試點實施前，超過標準的應于2012年9月20前報送增值稅一般納稅人申請表。 主管國稅機關(guān)在受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，制作并送達稅務事項通知書，告知納稅人。 試點納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制

21、作并送達稅務事項通知書，告知納稅人。,泉州市國稅局,未主動申請的不利后果,泉州市國稅局,應稅服務及征收范圍,1、有償提供應稅服務 所謂提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。所謂有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。包括貨幣形式，如現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，比如固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。,泉州市國稅局,試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第(三)項規(guī)定: 1.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人

22、（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 允許扣除價款的項目，應當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。,2.試點納

23、稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除 。上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 （3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 （4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。,應稅服務及征收范圍,2、視同提供應稅服務 若試點納稅人無償向其他單位或者個人提供應

24、稅服務的，將視同提供應稅服務，并予以征收增值稅，除非該無償服務系以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的，稅務機關(guān)有權(quán)按照順序適用以下方式確定相應的營業(yè)額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定。,泉州市國稅局,10%,注意區(qū)別提供應稅服務,視同提供應稅服務以及非營業(yè)活動的區(qū)別,準確把握征稅與不征稅的界限.,非營業(yè)活動中提供服務不屬于提供應稅服務，包括： 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履

25、行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,應稅服務增值稅稅率和征收率,（1）17%的稅率 其應稅范圍包括銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理、修配勞務，以及提供有形動產(chǎn)租賃服務。 （2）13%的稅率 其應稅范圍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體按照財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅字199552號）文件規(guī)定執(zhí)行。 （3）11%的稅率 其應稅范圍為，提供交通運輸業(yè)服務。 （4）6%的

26、稅率 其應稅范圍為，提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）。 試點納稅人提供的法律服務，屬于前述現(xiàn)代服務業(yè)的內(nèi)容之一，故試點納稅人被認定為一般納稅人的，其適用稅率為6%。 （5）零稅率 財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。,泉州市國稅局,應稅服務增值稅稅率和征收率,征收率 小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，按3%的征收率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。 當然，如果小規(guī)模納稅人提供應稅服務時，服務接受方要求小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務機關(guān)申請代開，仍然按照3%的征收率開具，接受方也只能按照3%的進項稅額進行抵扣，而不能代開適用稅率為

27、6%的增值稅專用發(fā)票。,泉州市國稅局,應納稅額的計算,增值稅一般納稅人的一般計稅方法 1、作為一般納稅人的試點納稅人適用一般計稅方法，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 當期應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2、銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 注意：一般計稅方法下的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 3、銷售

28、額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 價外費用包括：購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 4、進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。,泉州市國稅局,可用于抵扣進項稅額的類型,（1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項

29、稅額。 （4）運輸費用結(jié)算單據(jù)注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 （5）稅收通用繳款書注明的增值稅額。,泉州市國稅局,接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書,試點納稅人具體可抵扣進項稅額之項目,（1）辦公桌椅、書柜、書架、文具、紙筆等辦公用品，其進項稅額可以抵扣。 （2）電腦、打印機、復印機、電話機、碎紙機等辦公設備，試點納稅人自購的，其進項稅額也可抵扣。 （3）試點納稅人自購的花草、樹木、盆栽等綠化物品，其進項稅額可以抵扣。 （4）支付的有形動產(chǎn)租賃費，可抵扣進項稅額。 （5）試點納稅人或其合伙人購買的汽車（應征

30、消費稅），其進項稅額不得抵扣。 （6）購買應稅服務的，其進項稅額可以抵扣。 試點納稅人進行廣告、宣傳，購買軟件、接收軟件服務、信息系統(tǒng)服務、設計服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、會議展覽服務，接收會計、評估服務，或者外包法律服務等，其所支付的相應費用，均可抵扣進項稅額。,泉州市國稅局,福建省國稅局,48,不得抵扣進項稅額，或者應作進項稅額轉(zhuǎn)出之情形,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形

31、動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。,非增值稅應稅項目，是指提供非應稅服務、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。,雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務的應稅服務是不能抵扣的。（非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等管理不善損失，也包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平

32、，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。）,福建省國稅局,49,（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 （四）接受的旅客運輸勞務。 （五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 （六）原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的在產(chǎn)品（仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或者已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品）、產(chǎn)成品（已經(jīng)

33、完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品）所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額是不能抵扣的。,一般意義上，旅客運輸勞務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人。因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。,主要是考慮它們的用途是多樣的（以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣），考慮到這些物品的消費屬性更明顯，規(guī)定不得抵扣。個人消

34、費包括納稅人的交際應酬費用。,（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費； （2）接受的旅客運輸服務； （3）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸服務； （4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸服務； （5）原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年11月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。,納稅調(diào)整,納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1、按照納稅人最近時期提供

35、同類應稅服務的平均價格確定； 2、按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定； 3、按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率一般掌握未10%。 “不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。,泉州市國稅局,增值稅發(fā)票的使用及管理,納稅人于本地區(qū)試點實施之日（2012.11.01）前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅

36、字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。,泉州市國稅局,福建省國稅局,52,福建省國家稅務局,52,一、關(guān)于試點地區(qū)發(fā)票使用問題,（一）自試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

37、,第42號公告,福建省國稅局,53,（四）試點納稅人2012年10月30日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。,福建省國家稅務局,53,第42號公告,（二）試點實施以后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。,（三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。,福建省國稅局,54,福建省國家稅務局,54,（六）為保障改革試點平穩(wěn)過渡，

38、試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，要開具除專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，我省定在 2013年6月30日前可繼續(xù)使用地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。,（五）試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務的納稅人,第42號公告,福建省國稅局,55,福建省國家稅務局,55,二、稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題,新認定的 一般納稅人,試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤 納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅,第42號公告,福建省國稅局,56,福建省國家稅務局,56,第42號公告,三、貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題（1）,使用,不得使用,福建省國稅局,57,福建省國家稅務局,57,第

39、42號公告,三、貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題（2）,福建省國稅局,58,福建省國家稅務局,58,第42號公告,三、貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題（3）,1、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣,2、貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務明細項目含增值稅額的銷售額,3、“合計金額”欄和“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為應稅貨物運輸服務項目含增值稅額的銷售額合計,4、“稅率”欄和“稅額”欄均自動打印“*”； “備注”欄打印稅收完稅憑證號碼,當稅務機關(guān)代開貨運專用發(fā)票時,福建省國稅局,59,福建省國家稅務局,59,第42號公告,三、貨運專用發(fā)票開具有關(guān)問題（4）,承運人/實際受票人,發(fā)生應稅服務中止、折