營業(yè)稅改征增值稅政策與實(shí)務(wù).ppt

1、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策與實(shí)務(wù),泉州市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科,2012.10.5,泉州市國稅局,一、“營改增” 背景介紹,泉州市國稅局,2,二、“營改增”政策和實(shí)務(wù),三、“營改增”問答,泉州市國稅局,“營改增”出臺(tái)背景,1994年：確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。 2011年：我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。,3,泉州市國稅局,4,營業(yè)稅的弊端,增值稅的優(yōu)勢,對(duì)交易額征稅，抑制市 場交易規(guī)模，且存在重 復(fù)征稅弊端，目前世界 僅有很少國家采納,以增加值征稅，消除重 復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方

2、 面有優(yōu)勢，從1954年首 次使用，到目前已有170 個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。,泉州市國稅局,增值稅和營業(yè)稅的比較,5,泉州市國稅局,國家十二五規(guī)劃：第47章提出：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制。” “擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！?總局十二五規(guī)劃提出:十二五期間全面完成營業(yè)稅改征增值稅工作. 2012年政府工作報(bào)告提出：“繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”；“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”；“大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)。”,6,泉州市國稅局,2011年10月26日 國務(wù)院常務(wù)會(huì)議 決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)； 2011年11月16日 財(cái)政

3、部和國家稅務(wù)總局 發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，同時(shí)印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。,7,泉州市國稅局,“營改增”擴(kuò)圍提速,2012年7月25日 國務(wù)院總理 溫家寶 主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波市）、安徽、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。,8,2013年：繼

4、續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。,財(cái)稅201271號(hào),2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改 征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。,9,泉州市國稅局,財(cái)稅（2012）71號(hào)文件：,10,工作重點(diǎn),開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn),發(fā)票發(fā)售,征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試,發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)

5、行和安裝,泉州市國稅局,11,新舊 稅制 轉(zhuǎn)換 起始 時(shí)間,北京,江蘇、安徽,福建、廣東,天津、浙江、湖北,2012年9月1日,2012年10月1日,2012年11月1日,2012年12月1日,財(cái)稅（2012）71號(hào)文件：,泉州市國稅局,試點(diǎn)地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用下列試點(diǎn)稅收政策: （一）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(財(cái)稅2011111 號(hào)）； （二）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（以下稱試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，財(cái)稅2011111 號(hào)）； （三）交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（以下稱試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定，財(cái)

6、稅2011111 號(hào)）； （四）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)）；,12,泉州市國稅局,（五）總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅2011132 號(hào)）； （六）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（以下稱試點(diǎn)若干政策通知,財(cái)稅2011133 號(hào)）； （七）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201253 號(hào)）。,13,泉州市國稅局,與上海試點(diǎn)的規(guī)定相比修改部分： 1、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（五）項(xiàng)中，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年

7、銷售額未超過 500 萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定廢止。 2、試點(diǎn)若干政策通知第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的注冊在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題另行通知。 3、涉及的時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。,14,泉州市國稅局,15,文件援引,改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排: 1.稅收收入歸屬。 1）試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入， 改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。 2）因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 2.稅收優(yōu)惠政策過渡。 國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革

8、能 夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng) 的過渡政策。,泉州市國稅局,16,文件援引,3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。 1）試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的 營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 2）非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。 4.增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,泉州市國稅局,營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)潛在影響,1、對(duì)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的影響：,17,泉州市國稅局,2、對(duì)納稅人稅負(fù)的影響：,18,若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出,稅

9、負(fù)增加,在取得抵扣憑證時(shí)，若抵扣憑證不合法,稅負(fù)增加,若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人 或小規(guī)模納稅人,稅負(fù)增加,如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后 對(duì)方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,客戶稅負(fù) 降低,泉州市國稅局,上?！盃I改增”試點(diǎn)情況介紹,2012年7月23日，國家稅務(wù)總局副局長解學(xué)智在部分省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作座談會(huì)上指出： 1、上海試點(diǎn)半年進(jìn)展順利，與中央調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的要求吻合。 2、上海試點(diǎn)運(yùn)行良好，90%的企業(yè)稅負(fù)下降，小型微利企業(yè)全面減負(fù)，促進(jìn)分工細(xì)化，技術(shù)進(jìn)步，基本實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。,19,泉州市國稅局,2012年7月23財(cái)政部副部長王軍介紹上海2012年1-6月試點(diǎn)改

10、革的情況：,20,交通運(yùn)輸、 有形資產(chǎn) 租賃服務(wù)整體 稅負(fù)略有上升,其他五個(gè) 行業(yè)整體 稅負(fù)下降,一般納稅人減少稅收6.3億元 小規(guī)模納稅人減少稅收6.1億元,試點(diǎn)企業(yè)開具發(fā)票給非試點(diǎn)企業(yè)抵扣稅款95億元,出口服 務(wù)減免 稅款3.5 億元,泉州市國稅局,上海試點(diǎn)的趨勢向好1：,一、上海試點(diǎn)半年減稅115億元,財(cái)政補(bǔ)助5億元 二、試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降面呈逐步擴(kuò)大之勢 納稅人稅負(fù)下降面,21,企業(yè)增加收入120億元,泉州市國稅局,上海試點(diǎn)的趨勢向好2：,22,90%的企業(yè)：稅負(fù)下降 10%的企業(yè)：稅負(fù)增加 在6月份10.4%稅負(fù)增加 的企業(yè)當(dāng)中有60%的企業(yè)月 平均稅負(fù)增加2000元左右 。,稅負(fù)增

11、加原因：抵扣不充分,泉州市國稅局,財(cái)政扶持政策（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件三 過渡試點(diǎn)政策,23,財(cái)政 扶持 政策,免征,即征即退,免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票,一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)， 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn) 經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人提供有 形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際 稅負(fù)超過3%的部分,個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額未達(dá)起征點(diǎn),泉州市國稅局,上海扶持政策（我省也會(huì)出臺(tái)）,24,泉州市國稅局,總結(jié)：,25,1、增值稅擴(kuò)圍全面減負(fù) 2、結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀 稅負(fù)而言的 財(cái)稅【2

12、011】110號(hào)文明確了營改增的目標(biāo)為：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?！本唧w到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減。,泉州市國稅局,二、“營改增”政策和實(shí)務(wù),26,泉州市國稅局,27,增值稅,營業(yè)稅,交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn),公路運(yùn)輸 纜車運(yùn)輸 索道運(yùn)輸 其他陸路運(yùn)輸,鐵路運(yùn)輸,營改增,增值稅（二）,征稅對(duì)象 稅目稅率 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 稅收減免 稅款歸屬等 較大差異,相關(guān)文件,一、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號(hào)） 二、交通

13、運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號(hào)附件1） 三、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅2011111號(hào)附件2） 四、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅2011111號(hào)附件3） 五、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號(hào)） 六、總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法（財(cái)稅2011132號(hào)）,泉州市國稅局,相關(guān)文件,七、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133） 八、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交

14、通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201253號(hào)） 九、關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 （國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)） 十、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)） 十一、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)） 十二、福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人若干征收管理事項(xiàng)的公告（閩國稅公告20123號(hào)） 十三、福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增

15、值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（閩國稅公告20124號(hào)）,泉州市國稅局,29,納稅義務(wù)人和征稅范圍,試點(diǎn)納稅人的分類管理 根據(jù)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額，以及是否有固定經(jīng)營場所、會(huì)計(jì)核算制度是否健全、是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,（1）應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額（營業(yè)額）超過500萬元，依法應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，將被認(rèn)定為屬于一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅

16、人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,（2）新設(shè)的試點(diǎn)納稅人 新設(shè)的試點(diǎn)納稅人可直接自愿申請(qǐng)為一般納稅人。不申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的，則當(dāng)然作為小規(guī)模納稅人管理。 （3）應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額（營業(yè)額）未超過500萬元，但符合會(huì)計(jì)核算健全等條件的，可以主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。,泉州市國稅局,1、一般納稅人,會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

17、；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。,泉州市國稅局,2、應(yīng)稅服務(wù)年?duì)I業(yè)額的確定,營改增后，年?duì)I業(yè)額應(yīng)當(dāng)剔除所實(shí)際繳納的增值稅稅款 試點(diǎn)納稅人的營業(yè)收入原繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅系價(jià)內(nèi)稅，因此，在確認(rèn)試點(diǎn)納稅人年?duì)I業(yè)額時(shí)，相應(yīng)的營業(yè)稅款并不扣減試點(diǎn)納稅人的收入，而是作為成本、費(fèi)用處理。 增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅系價(jià)外稅，在確認(rèn)試點(diǎn)納稅人的營業(yè)額時(shí)，需要剔除向服務(wù)接受方所收取的增值稅款。試點(diǎn)納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅款，也不構(gòu)成試點(diǎn)納稅人的成本、費(fèi)用，而是單獨(dú)在收入之外循環(huán)，不進(jìn)入試點(diǎn)納稅人的利潤核算體系。因此，在確定試點(diǎn)納稅人年?duì)I業(yè)額時(shí)

18、，試點(diǎn)納稅人需將含增值稅的收入，按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的收入。,泉州市國稅局,舉例說明,假定某律師事務(wù)所2011年向客戶收取的律師費(fèi)總額為530萬元。鑒于2011年試點(diǎn)納稅人繳納的是營業(yè)稅，而非增值稅。故，其實(shí)際繳納的營業(yè)稅款26.5萬元，并不扣減試點(diǎn)納稅人的營業(yè)額。2011年該試點(diǎn)納稅人的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）即為530萬元。 2012年11月1日起應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。 假定該律師事務(wù)所2013年向客戶收取的律師費(fèi)總額仍為530萬元。鑒于2013年試點(diǎn)納稅人繳納的增值稅，而非營業(yè)稅。其營業(yè)額需扣減實(shí)際繳納的增值稅稅款。因此，該律師事務(wù)所在確定2013年度的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）

19、時(shí)，需將其收取的律師費(fèi)總額換算成不含增值稅的收入額。則，2013年該律師事務(wù)所的增值稅銷項(xiàng)稅款30萬元530/（1+6%）*6%，應(yīng)在其營業(yè)總額中扣減，從而，該律師事務(wù)所2013年的營業(yè)額（創(chuàng)收總額）應(yīng)為500萬元，而非530萬元。,泉州市國稅局,增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=530（1+3）500,銷項(xiàng)稅款,3、一般納稅人的認(rèn)定及管理,（1）主動(dòng)申請(qǐng)義務(wù) 符合一般納稅人條件的納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年?duì)I業(yè)額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 試點(diǎn)實(shí)施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人2011年度或截止2012年6月30日連續(xù)不超過12個(gè)月提

20、供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額合計(jì)除以（1+3%）后得出的銷售額。 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。 （閩國稅公告20124號(hào)） 試點(diǎn)實(shí)施后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指總局令第22號(hào)中所述的年應(yīng)稅銷售額。 當(dāng)然，如前所述，新設(shè)的試點(diǎn)納稅人，也可自愿申請(qǐng)成為一般納稅人。,泉州市國稅局,申請(qǐng)日期,試點(diǎn)實(shí)施前，超過標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)于2012年9月20前報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)表。 主管國稅機(jī)關(guān)在受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，制作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。 試點(diǎn)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制

21、作并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。,泉州市國稅局,未主動(dòng)申請(qǐng)的不利后果,泉州市國稅局,應(yīng)稅服務(wù)及征收范圍,1、有償提供應(yīng)稅服務(wù) 所謂提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。所謂有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。包括貨幣形式，如現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，比如固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,泉州市國稅局,試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定: 1.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人

22、（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。,2.試點(diǎn)納

23、稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除 。上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,應(yīng)稅服務(wù)及征收范圍,2、視同提供應(yīng)稅服務(wù) 若試點(diǎn)納稅人無償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)

24、稅服務(wù)的，將視同提供應(yīng)稅服務(wù)，并予以征收增值稅，除非該無償服務(wù)系以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照順序適用以下方式確定相應(yīng)的營業(yè)額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,泉州市國稅局,10%,注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù),視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動(dòng)的區(qū)別,準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的界限.,非營業(yè)活動(dòng)中提供服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，包括： 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履

25、行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率和征收率,（1）17%的稅率 其應(yīng)稅范圍包括銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 （2）13%的稅率 其應(yīng)稅范圍為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字199552號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。 （3）11%的稅率 其應(yīng)稅范圍為，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （4）6%的

26、稅率 其應(yīng)稅范圍為，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。 試點(diǎn)納稅人提供的法律服務(wù)，屬于前述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)容之一，故試點(diǎn)納稅人被認(rèn)定為一般納稅人的，其適用稅率為6%。 （5）零稅率 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,泉州市國稅局,應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅率和征收率,征收率 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法，按3%的征收率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。 當(dāng)然，如果小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，服務(wù)接受方要求小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，仍然按照3%的征收率開具，接受方也只能按照3%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而不能代開適用稅率為

27、6%的增值稅專用發(fā)票。,泉州市國稅局,應(yīng)納稅額的計(jì)算,增值稅一般納稅人的一般計(jì)稅方法 1、作為一般納稅人的試點(diǎn)納稅人適用一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2、銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 注意：一般計(jì)稅方法下的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 3、銷售

28、額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用包括：購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 4、進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,泉州市國稅局,可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的類型,（1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)

29、稅額。 （4）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）稅收通用繳款書注明的增值稅額。,泉州市國稅局,接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書,試點(diǎn)納稅人具體可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之項(xiàng)目,（1）辦公桌椅、書柜、書架、文具、紙筆等辦公用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （2）電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話機(jī)、碎紙機(jī)等辦公設(shè)備，試點(diǎn)納稅人自購的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣。 （3）試點(diǎn)納稅人自購的花草、樹木、盆栽等綠化物品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （4）支付的有形動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）試點(diǎn)納稅人或其合伙人購買的汽車（應(yīng)征

30、消費(fèi)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （6）購買應(yīng)稅服務(wù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 試點(diǎn)納稅人進(jìn)行廣告、宣傳，購買軟件、接收軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)，接收會(huì)計(jì)、評(píng)估服務(wù)，或者外包法律服務(wù)等，其所支付的相應(yīng)費(fèi)用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,泉州市國稅局,福建省國稅局,48,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之情形,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形

31、動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。,雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)是不能抵扣的。（非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失，也包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平

32、，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）,福建省國稅局,49,（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 （六）原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的在產(chǎn)品（仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品）、產(chǎn)成品（已經(jīng)

33、完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品）所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。,一般意義上，旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人。因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,主要是考慮它們的用途是多樣的（以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣），考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，規(guī)定不得抵扣。個(gè)人消

34、費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。,（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)； （3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)； （4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)； （5）原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年11月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。,納稅調(diào)整,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 1、按照納稅人最近時(shí)期提供

35、同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； 2、按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； 3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率一般掌握未10%。 “不具有合理商業(yè)目的”是指主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。,泉州市國稅局,增值稅發(fā)票的使用及管理,納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（2012.11.01）前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅

36、字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。,泉州市國稅局,福建省國稅局,52,福建省國家稅務(wù)局,52,一、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)發(fā)票使用問題,（一）自試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。 小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

37、,第42號(hào)公告,福建省國稅局,53,（四）試點(diǎn)納稅人2012年10月30日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。,福建省國家稅務(wù)局,53,第42號(hào)公告,（二）試點(diǎn)實(shí)施以后試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。,（三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。,福建省國稅局,54,福建省國家稅務(wù)局,54,（六）為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，

38、試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，要開具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，我省定在 2013年6月30日前可繼續(xù)使用地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票。,（五）試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的納稅人,第42號(hào)公告,福建省國稅局,55,福建省國家稅務(wù)局,55,二、稅控系統(tǒng)使用有關(guān)問題,新認(rèn)定的 一般納稅人,試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報(bào)稅盤 納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報(bào)稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報(bào)稅,第42號(hào)公告,福建省國稅局,56,福建省國家稅務(wù)局,56,第42號(hào)公告,三、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（1）,使用,不得使用,福建省國稅局,57,福建省國家稅務(wù)局,57,第

39、42號(hào)公告,三、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（2）,福建省國稅局,58,福建省國家稅務(wù)局,58,第42號(hào)公告,三、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（3）,1、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動(dòng)打印“代開”字樣,2、貨運(yùn)專用發(fā)票“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額,3、“合計(jì)金額”欄和“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目含增值稅額的銷售額合計(jì),4、“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“*”； “備注”欄打印稅收完稅憑證號(hào)碼,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí),福建省國稅局,59,福建省國家稅務(wù)局,59,第42號(hào)公告,三、貨運(yùn)專用發(fā)票開具有關(guān)問題（4）,承運(yùn)人/實(shí)際受票人,發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折