《稅金及其籌劃》PPT課件.ppt

1、第2講 稅收與納稅籌劃,一、稅收概述 稅收概念、特征、作用 稅收的種類(lèi) 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 資源稅 財(cái)產(chǎn)稅 行為稅,流轉(zhuǎn)稅,增值稅 概念 征稅范圍 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額 消費(fèi)稅 征稅范圍 計(jì)稅方法 營(yíng)業(yè)稅 征稅范圍 計(jì)稅方法,所得稅,征稅范圍 納稅義務(wù)人 應(yīng)納稅額的計(jì)算 所得稅的繳納,二、納稅籌劃的概念與特點(diǎn),納稅籌劃的概念,納稅籌劃是指為了規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。,納稅籌劃的特點(diǎn),合法性 超前性 目的性 專(zhuān)業(yè)性,三、納稅籌劃的目標(biāo),稅收負(fù)擔(dān)最小化 凈利潤(rùn)最大化 企業(yè)價(jià)值最大化,

2、四、納稅籌劃的原則,合規(guī)性原則 穩(wěn)健性原則 綜合性原則 成本效益原則,五、納稅籌劃的方法,稅收減免籌劃方法 稅收退回籌劃方法 稅率差異籌劃方法 稅收遞延籌劃方法,(一)增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 增值稅的有關(guān)法規(guī)將增值稅納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 兩類(lèi)納稅人的稅收待遇是不同的，主要體現(xiàn)在一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票并實(shí)行稅款抵扣制度。,（分析：增值稅的稅務(wù)籌劃）,六、納稅籌劃的舉例,兩類(lèi)納稅人稅負(fù)平衡的增值率,分析：1.當(dāng)實(shí)際增值率=稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同； 2.當(dāng)實(shí)際增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，小規(guī)模納稅

3、人稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)實(shí)際增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 結(jié)論：1.在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢(shì)； 2.隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)就越來(lái)越小,小規(guī)模納稅人更具有降低稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。,【例】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，2002年度預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額1800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1 000萬(wàn)元，該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃？,若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額 =1 80017% 1 00017% = 136(萬(wàn)元) 若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額 =1 8006% = 108 (萬(wàn)元)

4、選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額 =136 108 =28 (萬(wàn)元),該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)增值率 =,=44.44%,預(yù)計(jì)增值率為44.44%，大于兩類(lèi)納稅人平衡點(diǎn)的增值率35.29%，注冊(cè)企業(yè)并申請(qǐng)為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研機(jī)構(gòu)應(yīng)將注冊(cè)的企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。,(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 基于更新設(shè)備、盤(pán)活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用或正在使用中的固定資產(chǎn)出售，在滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件下出售收入可以免稅。單從增值稅稅負(fù)考慮，當(dāng)然免稅比納稅好，但是綜合考慮企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)的稅負(fù)和收益后，免稅并不一定是最佳的選擇。,分析： 1.當(dāng)T 為4

5、%時(shí)，平衡點(diǎn)升值率R = 1.92%，若銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值平衡點(diǎn)升值率1.92%，企業(yè)應(yīng)盡量使銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原始價(jià)格，免稅比納稅所獲得的收益大于納稅的收益； 2.若價(jià)格原值平衡點(diǎn)升值率1.92%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄免稅，而選擇繳納增值稅可以帶來(lái)更大的收入。,【例12-2】某工業(yè)企業(yè)欲出售一套使用了1年的生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為1000萬(wàn)元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。此時(shí)有A、B、C三個(gè)企業(yè)愿意分別以998萬(wàn)元、1010萬(wàn)元、1030萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買(mǎi)主。 方案1：如果將該設(shè)備銷(xiāo)售給A企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格為998萬(wàn)元，低于設(shè)備原值，符

6、合出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的免稅條件，所獲得的收益為998萬(wàn)元。 方案2：如果將該設(shè)備銷(xiāo)售給B企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格為1010萬(wàn)元，超過(guò)設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：R 1% 由于升值率1%，小于平衡點(diǎn)升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇免稅價(jià)格，將設(shè)備銷(xiāo)售給A企業(yè)。因?yàn)殇N(xiāo)售給B企業(yè)所獲得的收益要比銷(xiāo)售給A企業(yè)所獲得的收益少7.42萬(wàn)元。 收益額1 010 7.42 =990.58(萬(wàn)元) 銷(xiāo)售給A企業(yè)與B企業(yè)的收益差額 = 998990.58=7.42 (萬(wàn)元) 方案3：如果將該設(shè)備銷(xiāo)售給C企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格為1030萬(wàn)元，超過(guò)設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為： R3%

7、由于升值率3%,大于平衡點(diǎn)升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇納稅，將設(shè)備銷(xiāo)售給C企業(yè)。因?yàn)殇N(xiāo)售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷(xiāo)售給A企業(yè)所獲得的收益多12.19萬(wàn)元。 收益額1030 19.81 1010.19(萬(wàn)元) 銷(xiāo)售給C企業(yè)與A企業(yè)的收益差額1010.1999812.19(萬(wàn)元),(三)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 無(wú)論是一般納稅人購(gòu)進(jìn)，還是小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售均要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益，從而確定各自的購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售價(jià)格，使本企業(yè)的利益最大化。,【例】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，需要外購(gòu)棉布200噸.現(xiàn)有A、B兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般

8、納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專(zhuān)用發(fā)票； A、B企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬(wàn)元、1.55萬(wàn)元。,從一般納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為：,=（500-200*2）/（1+17%）=85.47,從小規(guī)模納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為：,=500/（1+17%）- 200*2*1.55/2/(1+6%)=177.39,(四)組織運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)籌劃 當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較大時(shí)，采取自營(yíng)運(yùn)輸，按17%的稅率計(jì)算抵扣增值稅，稅負(fù)較輕； 當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較低時(shí)或不能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，

9、采取外購(gòu)運(yùn)輸，按7%的稅率計(jì)算抵扣增值稅，稅負(fù)較輕。,【例】A企業(yè)銷(xiāo)售給B企業(yè)甲產(chǎn)品5 000件，不含稅價(jià)格200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi) 20元/件，其中因加工商品購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為102 000元，運(yùn)費(fèi)中物料消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 160元，如果將自己的車(chē)輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司是否可行？,方案1：自營(yíng)運(yùn)輸 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 00020017% + =184 529.91（元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102 000+8 160 =110 160(元) 應(yīng)納增值稅額=184 529.91110 160 ,方案2：將自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 00020017 170 00

10、0(元) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102 000(元) 應(yīng)納增值稅額=170 000102 000 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5 000203%,68 000(元),3 000(元),74 369.91(元),(五)收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃 以廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)，可以投資設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。 若納稅人有自屬的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來(lái)成立一個(gè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。,【例】某鋼鐵廠為一般納稅人，主要利用收購(gòu)的廢舊鋼材為原材料。一年收購(gòu)廢舊鋼材共計(jì)金額500萬(wàn)元，再重新回爐冶煉后出售，銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元。在生產(chǎn)過(guò)程中有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，為17萬(wàn)元。 如果企業(yè)直接收購(gòu)廢舊鋼材，由于不可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。,應(yīng)納增值稅額=80017%17 119(萬(wàn)元),如果企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，該回收公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立核算，并執(zhí)有廢舊物資經(jīng)營(yíng)的許可證。該鋼鐵企業(yè)將廢舊鋼材收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由成立的回收公司完成。為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，廢舊物資回收公司將收