上財(cái) 第8章--增值稅.ppt

1、2020/9/18,1,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論 第二節(jié) 納稅人 第三節(jié) 征稅范圍 第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu) 第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額 第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額 第七節(jié) 應(yīng)納稅額 第八節(jié) 出口退稅 第九節(jié) 征收管理,2020/9/18,2,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論 一、增值稅特點(diǎn) 以增值額為課稅對(duì)象； 實(shí)行普遍征稅； 實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅 增值稅計(jì)稅依據(jù)是增值額,2020/9/18,3,增值額可以理解為： 從某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)角度看。增值額是指某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價(jià)值， 增值額=銷售額-進(jìn)貨額 從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程

2、看。增值額就是某種商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。,2020/9/18,4,2020/9/18,5,按銷售額計(jì)稅與按增值額計(jì)稅比較 甲廠是木材加工廠，乙廠和丙廠是家具廠 甲廠需要購(gòu)進(jìn)原木進(jìn)行加工， 乙廠需要從甲廠購(gòu)進(jìn)加工好的木材生產(chǎn)家具丙廠直接購(gòu)進(jìn)原木自己加工生產(chǎn)家具,70元原木,甲,加工后木材 100原木,乙,200元 家具,70元原木,丙,200元 家具,2020/9/18,6,按銷售額計(jì)稅,70元 原木,甲,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲廠繳納稅款：10017%=17 乙廠繳納稅款：20017%=34 乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款：17+34=51

3、,70元 原木,丙,200元 家具,丙廠繳納稅款：20017%=34 丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款34,2020/9/18,7,按增值額計(jì)算,甲,70元 原木,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲廠增值額：100-70=30，繳納稅款：3017%=5.1 乙廠增值額：200-100=100，繳納稅款：10017%=17 乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款：5.1+17=22.1,70元 原木,丙,200元 家具,丙廠增值額：200-70=130，繳納稅款：13017%=22.1 丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款22.1,

4、2020/9/18,8,二、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn) 1、消除重疊征稅。 2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作。 3、穩(wěn)定財(cái)政收入。 4、激勵(lì)國(guó)際貿(mào)易。 5、減少稅收扭曲。 6、強(qiáng)化稅收制約。 增值稅具有許多優(yōu)點(diǎn)，但也有它的局限性。 主要是征收管理比較復(fù)雜， 征收成本費(fèi)用比較高，需要嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。,2020/9/18,9,三、增值稅制建立發(fā)展 法國(guó)是最早實(shí)行增值稅的國(guó)家。 我國(guó)自1979年試點(diǎn)，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系： 征收范圍方面的擴(kuò)大； 實(shí)行價(jià)外計(jì)稅； 實(shí)行發(fā)票扣稅法； 減少稅率檔次。 四、增值稅未來(lái)的趨勢(shì),2020/9/18,10,第二節(jié) 納稅人 一、納稅

5、人和扣繳義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人 在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以其代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買人為扣繳義務(wù)人。,2020/9/18,11,劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與核算標(biāo)準(zhǔn) （1）小規(guī)模納稅人 凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的納稅人， 或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人， （2）一般納稅人 反之為一般納稅人； 如規(guī)模上未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但只要會(huì)計(jì)核算健全，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅

6、額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可認(rèn)定為一般納稅人。,2020/9/18,12,第三節(jié) 征稅范圍 一、征稅范圍的確定 在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍 * 銷售貨物 * 提供加工、修理修配勞務(wù) * 進(jìn)口貨物,2020/9/18,13,2020/9/18,14,（一）銷售貨物 我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)貨物（包括電力、熱氣、氣體在內(nèi)的所有有形動(dòng)產(chǎn)）銷售，除免稅項(xiàng)目以外，均應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。 貨物的銷售是指有償轉(zhuǎn)讓各種有形動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，能從購(gòu)買方取得貨款、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。,2020/9/18,15,1、代購(gòu)代銷 代購(gòu)代銷貨物本身的經(jīng)營(yíng)

7、活動(dòng)屬于購(gòu)銷貨物，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬增值稅的征收范圍,2020/9/18,16,（1）委托代購(gòu) 是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求從事商品購(gòu)買。 如果受托方按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算，并將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，受托方向委托方收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，視為代理服務(wù)，按代理服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。 如果受托方?jīng)]有將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，而是將原增值稅發(fā)票自留，并另開增值稅發(fā)票給委托方，并向委托方收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)視為自營(yíng)銷售，應(yīng)按銷售價(jià)連同代購(gòu)手續(xù)費(fèi)征收增值稅,2020/9/18,17,（2）委托代銷 是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求銷售委托方的貨物。 如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按

8、委托價(jià)格代銷，并收取代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，并與委托方結(jié)算時(shí)委托方按結(jié)算價(jià)格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價(jià)格作貨物購(gòu)入，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,2020/9/18,18,2、視同銷售 增值稅對(duì)貨物銷售征稅一般是指貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移并能取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這是一種常規(guī)的銷售方式，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 但在有些情況下，貨物沒(méi)有對(duì)外銷售，也應(yīng)視同銷售征稅。這種視同貨物銷售應(yīng)征增值稅的行為主要反映在以下幾方面： （1）總分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市),而將貨物從一個(gè)

9、機(jī)構(gòu)移至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷售征稅 （2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷售征增值稅 （3）自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買的貨物其他使用 納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，分配給股東和投資者，無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售征增值稅。,2020/9/18,19,3、混合銷售 混合銷售是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。 如一家生產(chǎn)企業(yè)在銷售商品同時(shí)，還向同一顧客提供運(yùn)輸服務(wù)，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為被稱為混合銷售行為。 對(duì)于混合銷售行為是

10、作增值稅的商品銷售，還是作營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，需視企業(yè)性質(zhì)來(lái)確定 凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者， 以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅。 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。,2020/9/18,20,混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，只是這項(xiàng)行為包括兩個(gè)內(nèi)容，一方面涉及增值稅，另一方面涉及營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)內(nèi)容是無(wú)法分開來(lái)進(jìn)行的！ 例如：電視機(jī)廠利用自己的車輛運(yùn)送本企業(yè)的貨物至購(gòu)買者處，在這個(gè)銷售行為中，銷售電視機(jī)為增值稅征稅范圍而運(yùn)輸屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故該行為屬于混合銷售。 裝修企

11、業(yè)采用“包工包料”方式為顧客裝修房屋，在這個(gè)行為中裝修為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍而銷售裝修材料屬于增值稅征稅范圍，故該行為也屬于混合銷售。 混合銷售行為并不一定征收增值稅，要依據(jù)納稅人的主營(yíng)范圍 來(lái)確定是否要征收增值稅： 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物為主的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷售行為，全額征收增值稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收） 其他的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，全額征收營(yíng)業(yè)稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收） 上例中電視機(jī)廠的混合銷售行為全額征收增值稅，裝修企業(yè)的混合銷售行為全額征收營(yíng)業(yè)稅。,2020/9/18,21,4、兼營(yíng)銷售 兼營(yíng)銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

12、同時(shí)，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 兼營(yíng)與混合銷售行為的主要區(qū)別在于： 混合銷售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)包含增值稅貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)； 而兼營(yíng)是一個(gè)納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù) 稅法規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)銷售，納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)額和非應(yīng)稅勞務(wù)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（懲罰）,2020/9/18,22,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是兩項(xiàng) 銷售行為，他們分別涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這兩項(xiàng)行為從理論上是能分開進(jìn)行的， 例如： 電視機(jī)廠向A 企業(yè)銷售電視機(jī)，向B 企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)； 裝修企業(yè)向甲 出售裝修材料，向乙 提供裝修勞務(wù) 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要根據(jù)是

13、否分別核算來(lái)確定所納稅種 進(jìn)行分別核算的，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅 未進(jìn)行分別核算的，一并征收增值稅 進(jìn)行分別核算時(shí)，電視機(jī)廠銷售電視機(jī)取得的銷售額，征收增值稅，提供運(yùn)輸服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，裝修企業(yè)出售裝修材料取得的銷售額征收增值稅，提供裝修勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅； 如果未能分別核算，則對(duì)于所有的款項(xiàng)全部征收增值稅。（懲罰）,2020/9/18,23,混合銷售一項(xiàng)業(yè)務(wù)兩種稅只繳納一種稅（經(jīng)營(yíng)主業(yè)） 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)一個(gè)納稅人分別繳納兩種稅,2020/9/18,24,例8-1 A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，并同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，設(shè)備款含稅價(jià)820萬(wàn)元（設(shè)備生產(chǎn)原材料和零部件購(gòu)入不含稅價(jià)420

14、萬(wàn)元），專有技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)50萬(wàn)元，合計(jì)總價(jià)款為含稅價(jià)1170萬(wàn)元?，F(xiàn)有以下兩種處理方法： （1）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為一個(gè)項(xiàng)目提供給B企業(yè)，應(yīng)按混合銷售計(jì)算： 應(yīng)納增值稅=1170/(1+17%)17%-42017%=98.6（萬(wàn)元） （2）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為兩個(gè)項(xiàng)目提供給B企業(yè)，應(yīng)按兼營(yíng)計(jì)算： 應(yīng)納增值稅=820/(1+17%)17%-42017%=47.75（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（300+50）5%=17.5（萬(wàn)元） 合計(jì)納稅=47.75+17.5=65.25（萬(wàn)元） 以上作兼營(yíng)納稅明顯低于按混合銷售納稅。,2020/9/

15、18,25,增值額=銷售額-進(jìn)貨額,2020/9/18,26,例 某化學(xué)公司生產(chǎn)銷售系列寶潔產(chǎn)品，并代為客戶施工。2002年4月，該公司承包了某地下車庫(kù)的情節(jié)打蠟工程，其中提供的清潔劑、面蠟產(chǎn)品共計(jì)50 000元，施工費(fèi)30 000元。工程完工后，該公司給對(duì)方開具了普通發(fā)票（包含稅），并采用銀行轉(zhuǎn)賬方式收回了貨款（含施工費(fèi)）。該公司如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？ 80000/(1+17%)17%=11623.93（元）,2020/9/18,27,5、其他列舉應(yīng)稅銷售 稅法還針對(duì)某些特殊的銷售行為進(jìn)一步明確應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨發(fā)生實(shí)物交割時(shí)在實(shí)物交割環(huán)

16、節(jié)征收增值稅。 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，在銷售時(shí)征收增值稅。 （3）融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。沒(méi)有經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，視同貨物銷售征收增值稅；不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同租賃服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,2020/9/18,28,（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 （5）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

17、（6）銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，征收增值稅。但銷售計(jì)算機(jī)軟件連同所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的，作無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。,2020/9/18,29,（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但郵政部門銷售郵政物品征收營(yíng)業(yè)稅。 （8）銷售自己使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)，價(jià)格不超過(guò)原值的免征增值稅。價(jià)格超過(guò)原值的征收增值稅。,2020/9/18,30,（二）提供應(yīng)稅勞務(wù) 目前，我國(guó)增值稅僅對(duì)加工和修理修配兩種勞務(wù)征收增值稅 加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配是指受托對(duì)損害或

18、喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,2020/9/18,31,（三）進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物是指將貨物從中國(guó)境外移送到中國(guó)境內(nèi)的行為。 凡進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進(jìn)口者在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅。,2020/9/18,32,二、優(yōu)惠政策 增值稅一般沒(méi)有減免稅，這是因?yàn)樵鲋刀惖挚壑贫葲Q定了不適宜采取減免稅方式。但我國(guó)現(xiàn)行稅制仍有部分減免稅規(guī)定 （一）減免稅 稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目。P90 （二）起征點(diǎn)：只適用于個(gè)人 銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元； 按次納稅的起征

19、點(diǎn)為月銷售額300-500元 銷售額指不包括應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額。,2020/9/18,33,第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu),現(xiàn)行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率,2020/9/18,34,一、一般納稅人適用的稅率 基本稅率17%；低稅率13% 銷售或進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅。 1.糧食和食用植物油。 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。 3.圖書、報(bào)紙和雜志。 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)。 5.農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的

20、各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 6.音像制品。 7.電子出版物。,2020/9/18,35,二、小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法納稅人適用的征收率 1.小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)算繳納增值稅 2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)、按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅. 5.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)

21、算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品，（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,2020/9/18,36,三、出口免稅、退稅和零稅率 1、免稅 增值稅的免稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免除，但不退還以前環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔(dān)的增值稅，也不對(duì)以后環(huán)節(jié)免稅。 2、退稅 增值稅的退稅，其基本含義是不但對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免稅，同時(shí)還要對(duì)該生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前各環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以退還。 3、零稅率 增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時(shí)對(duì)納稅人以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以全部退還，稅負(fù)為零。,2020/9/18,37,四

22、、其他適用稅率的規(guī)定 兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率適用。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用17%的稅率。,2020/9/18,38,第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額,增值稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 增值稅稅率,2020/9/18,39,一、銷售額的一般規(guī)定 增值稅的銷售額，為不含增值稅稅額在內(nèi)的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：P93 1. 2. 3. 4.,2020/9/18,40,二、銷售額的特殊規(guī)定 （1）折扣銷售方式下的

23、銷售額 （2）以舊換新方式下的銷售額 （3）還本銷售方式下的銷售額 （4）以貨易貨方式下的銷售額 （5）包裝物出租出借方式下的銷售額 （6）混合銷售方式方式下的銷售額 （7）收取價(jià)外費(fèi)方式下的銷售額 （8）外匯結(jié)算方式下的銷售額,2020/9/18,41,1、折扣銷售方式下的銷售額 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 （買1件 100元/件，買10件 95元/件） 如銷售額和折扣額在同一發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征稅； 如將折扣額另開發(fā)票，則不得扣除。 上述折扣銷售是指價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，對(duì)于實(shí)物折扣不但不能從折扣額中扣除，而且該

24、實(shí)物也應(yīng)計(jì)算銷售額。注意區(qū)別折扣銷售與銷售折扣（銷售折扣一般不能扣除）。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。銷售折扣的折扣額一般不能在銷售額中扣除,2020/9/18,42,例8-2 某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，每件商品不含稅價(jià)100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為促銷可采用9折銷售、買10送1和返現(xiàn)金10%三種方式。按購(gòu)買10件商品1000元價(jià)格計(jì)算。三種銷售方式稅收處理如下： 價(jià)格折扣：100090%17%-701017%=34（元） 實(shí)物折扣：（1000+100)17%-701117%=56.1（元） 返利銷售：100017%-701017%=51

25、（元） 上述三種價(jià)格處理方式中，采用價(jià)格折扣企業(yè)稅負(fù)最輕,2020/9/18,43,2、以舊換新方式下的銷售額。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 例：3000元彩電，舊彩電折價(jià)500元，按照3000元納稅，而不是2500元 例：新高壓鍋100元/個(gè)，舊高壓鍋折價(jià)30元/個(gè)，確認(rèn)銷售額100？70？ 正確處理：按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，舊貨物的收購(gòu)價(jià)格不得扣除； 特殊情況：金銀首飾以舊換新的銷售額為實(shí)際收到的銷售額,2020/9/18,44,3、還本銷售方式下的銷售額。 還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后按約定的時(shí)間一次或分次將所

26、收的全部銷貨款部分或全部退還給購(gòu)買方，所退還的貨款即為還本支出。 還本銷售實(shí)際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息好處的融資方法。 納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。 100元/個(gè)，10年后還本。為將來(lái)還本，現(xiàn)將40元存入銀行，銷售額100？60？ 正確處理：按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不能扣除還本支出,2020/9/18,45,4、以貨易貨方式下的銷售額（非貨幣性交易） 以貨易貨是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物作為結(jié)算依據(jù)的銷售方式，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常被作為結(jié)算往來(lái)債務(wù)的一種方式，因而往往會(huì)使納稅人產(chǎn)生不應(yīng)納稅的誤解或被用來(lái)逃避納稅義務(wù)。 稅

27、法規(guī)定，以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。如在以貨易貨時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,2020/9/18,46,甲企業(yè)、乙企業(yè)均為一般納稅人，甲用自產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)元的A產(chǎn)品與乙自產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)元的B產(chǎn)品等價(jià)交換。換入的產(chǎn)品均作為本企業(yè)的原材料，雙方均開具了專用發(fā)票，但乙不慎丟失了取得的發(fā)票。本月雙方均無(wú)其他購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 銷售額0？300？ 正確處理：雙方均按照購(gòu)進(jìn)和銷售處理 甲：銷項(xiàng)稅額=300*17%=51；進(jìn)項(xiàng)稅額=300*17%=51 應(yīng)納稅額=51-51=0 乙：銷項(xiàng)稅額=300*17%=51；進(jìn)項(xiàng)稅額=0 應(yīng)納稅額

28、=51 如雙方不做購(gòu)銷處理 則甲、乙均無(wú)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額均為0 此外：互換產(chǎn)品涉及不同稅率時(shí)、互換企業(yè)的納稅義務(wù)人類型不同，雙方均作購(gòu)銷處理和不作購(gòu)銷處理也會(huì)對(duì)雙方的納稅情況有影響。,2020/9/18,47,5、包裝物出租出借方式下的銷售額。 納稅人為實(shí)現(xiàn)貨物銷售而出租出借包裝物所收取的押金，是一種價(jià)外費(fèi)用。納稅人收取押金的目的不是為了獲得來(lái)自包裝物本身的經(jīng)營(yíng)收入，而是為促使購(gòu)貨方及早歸還包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，因此，原則上不應(yīng)并入銷售額征稅。 稅法規(guī)定，為了防止這項(xiàng)原則被濫用，稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)帳的，不并入銷售額征稅；因逾期（超過(guò)1年）未收回的，

29、應(yīng)并入銷售額征稅。 稅法還規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。,2020/9/18,48,6、混合銷售方式下的銷售額 對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額均為應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。,2020/9/18,49,7、收取價(jià)外費(fèi)下的銷售額 增值稅的一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)一般應(yīng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。 但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在開具普通發(fā)票時(shí)，其所收取的銷貨款為價(jià)款和稅款的合計(jì)數(shù)，即含增值稅的銷售額，應(yīng)按下列公式換算為不含稅銷售額。 納稅人所收取

30、的價(jià)外費(fèi)用視為含稅金額。對(duì)比上述規(guī)定換算為不含稅的金額，并入銷售額征稅。 不含稅銷售額含稅銷售額 /(1增值稅稅率或增值稅征收率) 例題 某商場(chǎng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)當(dāng)月價(jià)稅合計(jì)銷售收入為234000元，其銷售額應(yīng)為： 234 000/（1+17%）=200 000（元）,價(jià)外費(fèi)用是指銷售方向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集 資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、 包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款 項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,2020/9/18,50,8、以外匯結(jié)算的銷售額。 增值稅的銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額

31、的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。 納稅人應(yīng)事先確定采取何種外匯折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,2020/9/18,51,三、銷售額的稅務(wù)調(diào)整 當(dāng)發(fā)生納稅人視同銷售行為而無(wú)銷售額的，或銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又沒(méi)有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額。 1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格 2.按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格 3.按組成計(jì)稅價(jià)格 如不同時(shí)征消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)=成本+利潤(rùn) 如同時(shí)征消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 * 成本利潤(rùn)率統(tǒng)一確定為10%,20

32、20/9/18,52,四、銷項(xiàng)稅額的確定： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率,2020/9/18,53,第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 分為允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/9/18,54,增值額=銷售額-進(jìn)貨額,2020/9/18,55,一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。 2.從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證。 3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況。 （1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣

33、的進(jìn)項(xiàng)稅額。 免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款，購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的煙葉稅準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/9/18,56,例8-3 某牛奶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工成奶制品，再將奶制品銷售給各大商場(chǎng)，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)銷售給居民。2008年奶制品不含稅銷售額1000萬(wàn)元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入草料200萬(wàn)元允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)元。該牛奶公司應(yīng)納增值稅為： 應(yīng)納增值稅額=100017%-（26+14）=130（萬(wàn)元） 如果整個(gè)牛奶生產(chǎn)流程分離為牛奶生產(chǎn)和奶

34、制品加工，由兩個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶價(jià)為奶制品價(jià)格的60%，不含稅價(jià)為600萬(wàn)元，其他資料不變，改組后應(yīng)納增值稅為： 奶牛飼養(yǎng)場(chǎng)應(yīng)納增值稅=0 奶制品加工廠應(yīng)納增值稅=100017%-(60013%+14）=78（萬(wàn)元） 上述例題說(shuō)明將牛奶生產(chǎn)和奶制品加工分離，可減少納稅。主要原因是牛奶生產(chǎn)獨(dú)立可作免稅農(nóng)產(chǎn)品（P90）銷售，但允許奶制品加工企業(yè)按13% （P91）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,2020/9/18,57,3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況 （2）一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)

35、稅額，但隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/9/18,58,二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、未用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括: （1）用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說(shuō)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損

36、失 2、用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目但不符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額 如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項(xiàng)的,2020/9/18,59,三、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間 P96 四、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整 P97,2020/9/18,60,第七節(jié) 應(yīng)納稅額,一、銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 增值稅一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，分別計(jì)算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

37、額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率,2020/9/18,61,2020/9/18,62,例8-4：某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）銷售電視機(jī)9,000臺(tái)，每臺(tái)出廠價(jià)2,000元。另外1,000臺(tái)按9折折價(jià)銷售，折扣價(jià)在同一張發(fā)票上開具；800臺(tái)因在10日內(nèi)一次性付款，給予銷售折扣2%；200臺(tái)采用以舊換新方式銷售，每臺(tái)舊電視機(jī)作價(jià)300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利10臺(tái)；捐贈(zèng)給運(yùn)動(dòng)會(huì)20臺(tái)；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無(wú)法退還的包裝物押金10萬(wàn)元。 （2）購(gòu)入國(guó)內(nèi)原材料800萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，200萬(wàn)元已付款但還未驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)購(gòu)買原材料發(fā)生運(yùn)輸裝御費(fèi)用20萬(wàn)元

38、，其中運(yùn)輸費(fèi)15萬(wàn)元、裝御費(fèi)2萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元。（增值稅稅率17%，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按7%的扣除率） 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅 銷項(xiàng)稅額0.2（9,0008002001020）0.210000.910（117%）17%373.07萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額60017%（152）7%103.19萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅373.07103.19269.88萬(wàn)元,P93,P94,P96,p94,P89,2020/9/18,63,2.小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)

39、項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅額銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額 /（1+征收率） P91 小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)算繳納增值稅,2020/9/18,64,二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，為進(jìn)口貨物所支付的全部金額，但應(yīng)根據(jù)進(jìn)口貨物是否同時(shí)繳納消費(fèi)稅而定。 (一）不繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 （二）繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 +

40、 消費(fèi)稅,2020/9/18,65,例8-5 某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月國(guó)內(nèi)銷售電視機(jī)1000萬(wàn)元。同期國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料不含稅價(jià)300萬(wàn)元，進(jìn)口原材料關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元。進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅完稅價(jià)格50萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅10萬(wàn)元。計(jì)算該電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口增值稅和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售增值稅。( P98 ) 進(jìn)口原材料增值稅（10020）17%20.40萬(wàn)元 進(jìn)口設(shè)備增值稅（5010）17%10.20萬(wàn)元 國(guó)內(nèi)銷售增值稅100017%30017%20.4098.60萬(wàn)元,2020/9/18,66,第八節(jié) 出口退免稅,一、出口貨物退免稅政策 出口退免稅是出口國(guó)為避免出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅而采取的一種

41、政策措施。 在一般情況下，進(jìn)口國(guó)對(duì)于進(jìn)口商品除了征收進(jìn)口關(guān)稅外，還要征收國(guó)內(nèi)商品稅。 如果出口國(guó)對(duì)于出口商品不給予退稅，將導(dǎo)致出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)對(duì)同一商品同時(shí)征收國(guó)內(nèi)商品稅。 而出口退免稅有利于避免對(duì)出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅。 出口免稅并退稅、 出口免稅不退稅、 出口不免稅也不退稅,2020/9/18,67,（二）出口退免稅政策導(dǎo)向 出口退稅避免了出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅； 同時(shí)也體現(xiàn)了政府的政府導(dǎo)向 一方面，出口退稅要視政府財(cái)政狀況而定 財(cái)政寬松而外貿(mào)嚴(yán)峻時(shí)，往往提高退稅率； 反之，則降低退稅率。 另一方面，也要針對(duì)不同的出口商品實(shí)行區(qū)別對(duì)待的出口退稅政策。 鼓勵(lì)類的出口商品實(shí)行全額退稅 高污染、高

42、能耗、資源型商品出口降低退稅率或取消退稅。,2020/9/18,68,二、出口貨物退稅范圍,目前，我國(guó)可以享受出口退稅優(yōu)惠的主要涉及生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和某些特準(zhǔn)退稅的貨物。 P99-100,2020/9/18,69,三、出口貨物退稅率,1994年1月1日實(shí)行新增值稅時(shí)，出口貨物使用的退稅率就是其法定稅率或征收率，即按暫行條例的規(guī)定，對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物依照17%和13%的稅率執(zhí)行；對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物依照6%的退稅率執(zhí)行。 2005年起為優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，對(duì)出口退稅率結(jié)構(gòu)作了多次政策性調(diào)整，現(xiàn)行出口貨物的退稅率分為17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%和3

43、%等。,2020/9/18,70,四、出口貨物退稅額的計(jì)算,我國(guó)現(xiàn)行出口退稅分別對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口和外貿(mào)公司出口實(shí)行“免、抵、退法”和“以進(jìn)定退法”兩種出口退稅計(jì)算方法。,2020/9/18,71,（一）免、抵、退法 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 如果按上述公式計(jì)算的結(jié)果是正數(shù)，為當(dāng)期應(yīng)納增值稅； 如果按上述公式計(jì)算的結(jié)果是負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，即沒(méi)有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/9/18,72,2.免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格

44、出口貨物退稅率,2020/9/18,73,3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算,如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額， 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額， 當(dāng)期免抵稅額0,2020/9/18,74,4.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,2020/9/18,75,例8-6 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，

45、9月報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)45萬(wàn)美元，內(nèi)銷300萬(wàn)元，內(nèi)外銷全部進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格30萬(wàn)元。 10月出口離岸價(jià)100萬(wàn)美元，內(nèi)銷400萬(wàn)元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。 美元人民幣匯價(jià)1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。 按“免抵退”辦法計(jì)算該企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。 9月 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 當(dāng)期應(yīng)納稅額30017%120（45830）（17%13%） 55.8萬(wàn)元 免抵退稅額（45830）13%42.9萬(wàn)元 當(dāng)期期末

46、留抵稅額55.8萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額42.9萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額42.9萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額0，沒(méi)有得到抵扣和退稅額55.842.912.9萬(wàn)元，在下期繼續(xù)抵扣。,2020/9/18,76,某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，9月報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)45萬(wàn)美元，內(nèi)銷300萬(wàn)元，內(nèi)外銷全部進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格30萬(wàn)元。10月出口離岸價(jià)100萬(wàn)美元，內(nèi)銷400萬(wàn)元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。美元人民幣匯價(jià)1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。按“免抵退”辦法計(jì)算該企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。 10月 當(dāng)期應(yīng)納稅額40017%170 1008（17%13%）12.9 82

47、.9萬(wàn)元 免抵退稅額100813%104萬(wàn)元 當(dāng)期期末留抵稅額82.9萬(wàn)元 當(dāng)期免抵退稅額104萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額82.9萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額10482.921.1萬(wàn)元,2020/9/18,77,第九節(jié) 征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承當(dāng)納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是根據(jù)不同的結(jié)算方式來(lái)確定的，主要分為以下幾種情況。 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收迄銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為： P102 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 納稅人

48、進(jìn)口貨物的納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。,2020/9/18,78,二、納稅期限 增值稅的納稅期限基本上根據(jù)不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和應(yīng)納稅額的數(shù)額大小等因素，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。 P102-103 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅期限的確定 按期納稅 按次納稅 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定 （三）出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定,2020/9/18,79,三、納稅地點(diǎn) 根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶以及銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)來(lái)確定 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定 1.固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)持有證明的回機(jī)構(gòu)所在地納稅，無(wú)證明的在銷售地納稅 3.非固定業(yè)戶在銷售地納稅 4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或

49、居住所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定 進(jìn)口業(yè)務(wù)在報(bào)關(guān)地納稅,2020/9/18,80,四.專用發(fā)票管理 （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用 1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次 第一聯(lián)為存根聯(lián)，藍(lán)色，由銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，棕色，由購(gòu)貨方做付款的原始憑證 第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，綠色，由購(gòu)貨方做扣稅憑證 第四聯(lián)為記賬聯(lián)，黑色。由銷貨方作銷售的原始記賬憑證。,2020/9/18,81,2020/9/18,82,2020/9/18,83,2020/9/18,84,2020/9/18,85,2.不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 （1）會(huì)計(jì)核算不健全 （2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅

50、額和應(yīng)納數(shù)額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者 （3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限改正而未改正者。 A.私自印制專用發(fā)票。 B.向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。 C.借用他人專用發(fā)票。 D.向他人提供專用發(fā)票。 E.未按規(guī)定開具專用發(fā)票。 F.未按規(guī)定保管專用發(fā)票。 G.未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。 H.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 (4).銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者 另外，國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定，納稅人當(dāng)月購(gòu)買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,2020/9/18,86,（二）專用發(fā)票的開具 一般納稅人銷售貨物（包括受托銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及根據(jù)稅

51、法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方或接收方開具專用發(fā)票。,2020/9/18,87,1.不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 (1)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目； (2)銷售免稅項(xiàng)目； (3)銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) (4)將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (6)提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售無(wú)形資產(chǎn) (7)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）化妝品等消費(fèi)品； (8)工商企業(yè)直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，如購(gòu)買方要求，則銷售給予開具。 (9)向小規(guī)

52、模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；,2020/9/18,88,2.專用發(fā)票的開具要求 （1）字跡清楚。 （2）不得涂改。如果發(fā)生填寫錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯(cuò)誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方?jīng)]索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。 （3）項(xiàng)目填寫齊全。 （4）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。 （5）各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。 （6)全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 （7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增

53、值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。 （8）按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票。 （9）不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票 （10）不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。 （11）不得開具與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。,2020/9/18,89,3.專用發(fā)票的開具時(shí)限 專用發(fā)票的開具時(shí)限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同，即根據(jù)不同的貨物結(jié)算方式確定。一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。,2020/9/18,90,（三）專用發(fā)票開據(jù)后發(fā)生退貨或銷售轉(zhuǎn)讓的處理 p104-105 1.購(gòu)買方未付款并且未作賬務(wù)處理情況下，購(gòu)買方必須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。 2.購(gòu)買方已付款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理情況下。.,2020/9/18,91,（四）使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票 （五）專用發(fā)票的取得和保管 （六）專用發(fā)票的違法處理,2020/9/18,92,五.出口退