上財 第8章--增值稅.ppt

1、2020/9/18,1,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論 第二節(jié) 納稅人 第三節(jié) 征稅范圍 第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu) 第五節(jié) 銷項稅額 第六節(jié) 進(jìn)項稅額 第七節(jié) 應(yīng)納稅額 第八節(jié) 出口退稅 第九節(jié) 征收管理,2020/9/18,2,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論 一、增值稅特點 以增值額為課稅對象； 實行普遍征稅； 實行多環(huán)節(jié)征稅 增值稅計稅依據(jù)是增值額,2020/9/18,3,增值額可以理解為： 從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看。增值額是指某個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價值， 增值額=銷售額-進(jìn)貨額 從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程

2、看。增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。,2020/9/18,4,2020/9/18,5,按銷售額計稅與按增值額計稅比較 甲廠是木材加工廠，乙廠和丙廠是家具廠 甲廠需要購進(jìn)原木進(jìn)行加工， 乙廠需要從甲廠購進(jìn)加工好的木材生產(chǎn)家具丙廠直接購進(jìn)原木自己加工生產(chǎn)家具,70元原木,甲,加工后木材 100原木,乙,200元 家具,70元原木,丙,200元 家具,2020/9/18,6,按銷售額計稅,70元 原木,甲,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲廠繳納稅款：10017%=17 乙廠繳納稅款：20017%=34 乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)，共繳納稅款：17+34=51

3、,70元 原木,丙,200元 家具,丙廠繳納稅款：20017%=34 丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，共繳納稅款34,2020/9/18,7,按增值額計算,甲,70元 原木,100元 加工后木材,乙,200元 家具,甲廠增值額：100-70=30，繳納稅款：3017%=5.1 乙廠增值額：200-100=100，繳納稅款：10017%=17 乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)，共繳納稅款：5.1+17=22.1,70元 原木,丙,200元 家具,丙廠增值額：200-70=130，繳納稅款：13017%=22.1 丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，共繳納稅款22.1,

4、2020/9/18,8,二、增值稅制的理論優(yōu)點 1、消除重疊征稅。 2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作。 3、穩(wěn)定財政收入。 4、激勵國際貿(mào)易。 5、減少稅收扭曲。 6、強化稅收制約。 增值稅具有許多優(yōu)點，但也有它的局限性。 主要是征收管理比較復(fù)雜， 征收成本費用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。,2020/9/18,9,三、增值稅制建立發(fā)展 法國是最早實行增值稅的國家。 我國自1979年試點，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系： 征收范圍方面的擴大； 實行價外計稅； 實行發(fā)票扣稅法； 減少稅率檔次。 四、增值稅未來的趨勢,2020/9/18,10,第二節(jié) 納稅人 一、納稅

5、人和扣繳義務(wù)人 在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人 在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買人為扣繳義務(wù)人。,2020/9/18,11,劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與核算標(biāo)準(zhǔn) （1）小規(guī)模納稅人 凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的納稅人， 或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人， （2）一般納稅人 反之為一般納稅人； 如規(guī)模上未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計核算健全，準(zhǔn)確核算銷項稅

6、額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可認(rèn)定為一般納稅人。,2020/9/18,12,第三節(jié) 征稅范圍 一、征稅范圍的確定 在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍 * 銷售貨物 * 提供加工、修理修配勞務(wù) * 進(jìn)口貨物,2020/9/18,13,2020/9/18,14,（一）銷售貨物 我國現(xiàn)行增值稅對貨物（包括電力、熱氣、氣體在內(nèi)的所有有形動產(chǎn)）銷售，除免稅項目以外，均應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。 貨物的銷售是指有償轉(zhuǎn)讓各種有形動產(chǎn)的所有權(quán)，能從購買方取得貨款、貨物和其他經(jīng)濟利益的行為。,2020/9/18,15,1、代購代銷 代購代銷貨物本身的經(jīng)營

7、活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營過程中貨物實現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬增值稅的征收范圍,2020/9/18,16,（1）委托代購 是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求從事商品購買。 如果受托方按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算，并將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，受托方向委托方收取代購手續(xù)費，視為代理服務(wù)，按代理服務(wù)征收營業(yè)稅。 如果受托方?jīng)]有將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，而是將原增值稅發(fā)票自留，并另開增值稅發(fā)票給委托方，并向委托方收取代購手續(xù)費，應(yīng)視為自營銷售，應(yīng)按銷售價連同代購手續(xù)費征收增值稅,2020/9/18,17,（2）委托代銷 是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求銷售委托方的貨物。 如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按

8、委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費，委托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費征收營業(yè)稅。 如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，并與委托方結(jié)算時委托方按結(jié)算價格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價格作貨物購入，計算進(jìn)項稅額抵扣,2020/9/18,18,2、視同銷售 增值稅對貨物銷售征稅一般是指貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移并能取得經(jīng)濟補償，這是一種常規(guī)的銷售方式，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 但在有些情況下，貨物沒有對外銷售，也應(yīng)視同銷售征稅。這種視同貨物銷售應(yīng)征增值稅的行為主要反映在以下幾方面： （1）總分支機構(gòu)間的貨物調(diào)撥 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市),而將貨物從一個

9、機構(gòu)移至另一個機構(gòu)用于銷售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷售征稅 （2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項工程、集體福利和個人消費等非應(yīng)稅項目的，應(yīng)視同銷售征增值稅 （3）自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物其他使用 納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，分配給股東和投資者，無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售征增值稅。,2020/9/18,19,3、混合銷售 混合銷售是指一項業(yè)務(wù)同時涉及增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務(wù)。 如一家生產(chǎn)企業(yè)在銷售商品同時，還向同一顧客提供運輸服務(wù)，這一項業(yè)務(wù)行為被稱為混合銷售行為。 對于混合銷售行為是

10、作增值稅的商品銷售，還是作營業(yè)稅的勞務(wù)，需視企業(yè)性質(zhì)來確定 凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者， 以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅。 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。,2020/9/18,20,混合銷售是一項銷售行為，只是這項行為包括兩個內(nèi)容，一方面涉及增值稅，另一方面涉及營業(yè)稅，這兩個內(nèi)容是無法分開來進(jìn)行的！ 例如：電視機廠利用自己的車輛運送本企業(yè)的貨物至購買者處，在這個銷售行為中，銷售電視機為增值稅征稅范圍而運輸屬于營業(yè)稅征稅范圍，故該行為屬于混合銷售。 裝修企

11、業(yè)采用“包工包料”方式為顧客裝修房屋，在這個行為中裝修為營業(yè)稅征稅范圍而銷售裝修材料屬于增值稅征稅范圍，故該行為也屬于混合銷售。 混合銷售行為并不一定征收增值稅，要依據(jù)納稅人的主營范圍 來確定是否要征收增值稅： 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物為主的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，全額征收增值稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收） 其他的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，全額征收營業(yè)稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收） 上例中電視機廠的混合銷售行為全額征收增值稅，裝修企業(yè)的混合銷售行為全額征收營業(yè)稅。,2020/9/18,21,4、兼營銷售 兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

12、同時，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 兼營與混合銷售行為的主要區(qū)別在于： 混合銷售是一項業(yè)務(wù)同時包含增值稅貨物銷售和營業(yè)稅勞務(wù)； 而兼營是一個納稅人同時經(jīng)營增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù) 稅法規(guī)定，對于兼營銷售，納稅人應(yīng)分別核算貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)額和非應(yīng)稅勞務(wù)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（懲罰）,2020/9/18,22,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是兩項 銷售行為，他們分別涉及增值稅和營業(yè)稅，這兩項行為從理論上是能分開進(jìn)行的， 例如： 電視機廠向A 企業(yè)銷售電視機，向B 企業(yè)提供運輸服務(wù)； 裝修企業(yè)向甲 出售裝修材料，向乙 提供裝修勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時，要根據(jù)是

13、否分別核算來確定所納稅種 進(jìn)行分別核算的，分別征收增值稅和營業(yè)稅 未進(jìn)行分別核算的，一并征收增值稅 進(jìn)行分別核算時，電視機廠銷售電視機取得的銷售額，征收增值稅，提供運輸服務(wù)取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅，裝修企業(yè)出售裝修材料取得的銷售額征收增值稅，提供裝修勞務(wù)取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅； 如果未能分別核算，則對于所有的款項全部征收增值稅。（懲罰）,2020/9/18,23,混合銷售一項業(yè)務(wù)兩種稅只繳納一種稅（經(jīng)營主業(yè)） 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一個納稅人分別繳納兩種稅,2020/9/18,24,例8-1 A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，并同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，設(shè)備款含稅價820萬元（設(shè)備生產(chǎn)原材料和零部件購入不含稅價420

14、萬元），專有技術(shù)費300萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費50萬元，合計總價款為含稅價1170萬元。現(xiàn)有以下兩種處理方法： （1）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為一個項目提供給B企業(yè)，應(yīng)按混合銷售計算： 應(yīng)納增值稅=1170/(1+17%)17%-42017%=98.6（萬元） （2）如果A企業(yè)將設(shè)備銷售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為兩個項目提供給B企業(yè)，應(yīng)按兼營計算： 應(yīng)納增值稅=820/(1+17%)17%-42017%=47.75（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅=（300+50）5%=17.5（萬元） 合計納稅=47.75+17.5=65.25（萬元） 以上作兼營納稅明顯低于按混合銷售納稅。,2020/9/

15、18,25,增值額=銷售額-進(jìn)貨額,2020/9/18,26,例 某化學(xué)公司生產(chǎn)銷售系列寶潔產(chǎn)品，并代為客戶施工。2002年4月，該公司承包了某地下車庫的情節(jié)打蠟工程，其中提供的清潔劑、面蠟產(chǎn)品共計50 000元，施工費30 000元。工程完工后，該公司給對方開具了普通發(fā)票（包含稅），并采用銀行轉(zhuǎn)賬方式收回了貨款（含施工費）。該公司如何計算銷項稅額？ 80000/(1+17%)17%=11623.93（元）,2020/9/18,27,5、其他列舉應(yīng)稅銷售 稅法還針對某些特殊的銷售行為進(jìn)一步明確應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨發(fā)生實物交割時在實物交割環(huán)

16、節(jié)征收增值稅。 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，在銷售時征收增值稅。 （3）融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。沒有經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，視同貨物銷售征收增值稅；不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同租賃服務(wù)征收營業(yè)稅,2020/9/18,28,（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時征收增值稅。但對在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 （5）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

17、（6）銷售計算機軟件的業(yè)務(wù)，征收增值稅。但銷售計算機軟件連同所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的，作無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。,2020/9/18,29,（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但郵政部門銷售郵政物品征收營業(yè)稅。 （8）銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)，價格不超過原值的免征增值稅。價格超過原值的征收增值稅。,2020/9/18,30,（二）提供應(yīng)稅勞務(wù) 目前，我國增值稅僅對加工和修理修配兩種勞務(wù)征收增值稅 加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配是指受托對損害或

18、喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,2020/9/18,31,（三）進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物是指將貨物從中國境外移送到中國境內(nèi)的行為。 凡進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進(jìn)口者在報關(guān)進(jìn)口時，應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅。,2020/9/18,32,二、優(yōu)惠政策 增值稅一般沒有減免稅，這是因為增值稅抵扣制度決定了不適宜采取減免稅方式。但我國現(xiàn)行稅制仍有部分減免稅規(guī)定 （一）減免稅 稅法對免稅貨物的確定實行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定增值稅的減免項目。P90 （二）起征點：只適用于個人 銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額5000-20000元； 按次納稅的起征

19、點為月銷售額300-500元 銷售額指不包括應(yīng)納增值稅銷項稅額的銷售額。,2020/9/18,33,第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu),現(xiàn)行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規(guī)模納稅人和實行簡易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率,2020/9/18,34,一、一般納稅人適用的稅率 基本稅率17%；低稅率13% 銷售或進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅。 1.糧食和食用植物油。 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。 3.圖書、報紙和雜志。 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機。 5.農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的

20、各種植物、動物的初級產(chǎn)品。 6.音像制品。 7.電子出版物。,2020/9/18,35,二、小規(guī)模納稅人和實行簡易征稅辦法納稅人適用的征收率 1.小規(guī)模納稅人按3%征收率計算繳納增值稅 2.一般納稅人銷售自己使用過、按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅. 5.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計

21、算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品，（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,2020/9/18,36,三、出口免稅、退稅和零稅率 1、免稅 增值稅的免稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免除，但不退還以前環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔(dān)的增值稅，也不對以后環(huán)節(jié)免稅。 2、退稅 增值稅的退稅，其基本含義是不但對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免稅，同時還要對該生產(chǎn)經(jīng)營以前各環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以退還。 3、零稅率 增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時對納稅人以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以全部退還，稅負(fù)為零。,2020/9/18,37,四

22、、其他適用稅率的規(guī)定 兼營業(yè)務(wù)的稅率適用。納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用17%的稅率。,2020/9/18,38,第五節(jié) 銷項稅額,增值稅應(yīng)納稅額的基本計算公式為： 應(yīng)納增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額 = 銷售額 增值稅稅率,2020/9/18,39,一、銷售額的一般規(guī)定 增值稅的銷售額，為不含增值稅稅額在內(nèi)的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，包括 下列項目不包括在內(nèi)：P93 1. 2. 3. 4.,2020/9/18,40,二、銷售額的特殊規(guī)定 （1）折扣銷售方式下的

23、銷售額 （2）以舊換新方式下的銷售額 （3）還本銷售方式下的銷售額 （4）以貨易貨方式下的銷售額 （5）包裝物出租出借方式下的銷售額 （6）混合銷售方式方式下的銷售額 （7）收取價外費方式下的銷售額 （8）外匯結(jié)算方式下的銷售額,2020/9/18,41,1、折扣銷售方式下的銷售額 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。 （買1件 100元/件，買10件 95元/件） 如銷售額和折扣額在同一發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征稅； 如將折扣額另開發(fā)票，則不得扣除。 上述折扣銷售是指價格折扣，不包括實物折扣，對于實物折扣不但不能從折扣額中扣除，而且該

24、實物也應(yīng)計算銷售額。注意區(qū)別折扣銷售與銷售折扣（銷售折扣一般不能扣除）。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用。銷售折扣的折扣額一般不能在銷售額中扣除,2020/9/18,42,例8-2 某大型商場是增值稅的一般納稅人，每件商品不含稅價100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元計算進(jìn)項稅額抵扣。為促銷可采用9折銷售、買10送1和返現(xiàn)金10%三種方式。按購買10件商品1000元價格計算。三種銷售方式稅收處理如下： 價格折扣：100090%17%-701017%=34（元） 實物折扣：（1000+100)17%-701117%=56.1（元） 返利銷售：100017%-701017%=51

25、（元） 上述三種價格處理方式中，采用價格折扣企業(yè)稅負(fù)最輕,2020/9/18,43,2、以舊換新方式下的銷售額。 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 例：3000元彩電，舊彩電折價500元，按照3000元納稅，而不是2500元 例：新高壓鍋100元/個，舊高壓鍋折價30元/個，確認(rèn)銷售額100？70？ 正確處理：按新貨物的銷售價格確定銷售額，舊貨物的收購價格不得扣除； 特殊情況：金銀首飾以舊換新的銷售額為實際收到的銷售額,2020/9/18,44,3、還本銷售方式下的銷售額。 還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后按約定的時間一次或分次將所

26、收的全部銷貨款部分或全部退還給購買方，所退還的貨款即為還本支出。 還本銷售實際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息好處的融資方法。 納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。 100元/個，10年后還本。為將來還本，現(xiàn)將40元存入銀行，銷售額100？60？ 正確處理：按新貨物的銷售價格確定銷售額，不能扣除還本支出,2020/9/18,45,4、以貨易貨方式下的銷售額（非貨幣性交易） 以貨易貨是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價款的貨物作為結(jié)算依據(jù)的銷售方式，在實際經(jīng)營活動中，常被作為結(jié)算往來債務(wù)的一種方式，因而往往會使納稅人產(chǎn)生不應(yīng)納稅的誤解或被用來逃避納稅義務(wù)。 稅

27、法規(guī)定，以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。如在以貨易貨時未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅。,2020/9/18,46,甲企業(yè)、乙企業(yè)均為一般納稅人，甲用自產(chǎn)的價值300萬元的A產(chǎn)品與乙自產(chǎn)的價值300萬元的B產(chǎn)品等價交換。換入的產(chǎn)品均作為本企業(yè)的原材料，雙方均開具了專用發(fā)票，但乙不慎丟失了取得的發(fā)票。本月雙方均無其他購銷業(yè)務(wù)。 銷售額0？300？ 正確處理：雙方均按照購進(jìn)和銷售處理 甲：銷項稅額=300*17%=51；進(jìn)項稅額=300*17%=51 應(yīng)納稅額=51-51=0 乙：銷項稅額=300*17%=51；進(jìn)項稅額=0 應(yīng)納稅額

28、=51 如雙方不做購銷處理 則甲、乙均無銷項稅額和進(jìn)項稅額，應(yīng)納稅額均為0 此外：互換產(chǎn)品涉及不同稅率時、互換企業(yè)的納稅義務(wù)人類型不同，雙方均作購銷處理和不作購銷處理也會對雙方的納稅情況有影響。,2020/9/18,47,5、包裝物出租出借方式下的銷售額。 納稅人為實現(xiàn)貨物銷售而出租出借包裝物所收取的押金，是一種價外費用。納稅人收取押金的目的不是為了獲得來自包裝物本身的經(jīng)營收入，而是為促使購貨方及早歸還包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，因此，原則上不應(yīng)并入銷售額征稅。 稅法規(guī)定，為了防止這項原則被濫用，稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨計帳的，不并入銷售額征稅；因逾期（超過1年）未收回的，

29、應(yīng)并入銷售額征稅。 稅法還規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。,2020/9/18,48,6、混合銷售方式下的銷售額 對屬于征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額均為應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)。,2020/9/18,49,7、收取價外費下的銷售額 增值稅的一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時一般應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。 但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在開具普通發(fā)票時，其所收取的銷貨款為價款和稅款的合計數(shù)，即含增值稅的銷售額，應(yīng)按下列公式換算為不含稅銷售額。 納稅人所收取

30、的價外費用視為含稅金額。對比上述規(guī)定換算為不含稅的金額，并入銷售額征稅。 不含稅銷售額含稅銷售額 /(1增值稅稅率或增值稅征收率) 例題 某商場被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場當(dāng)月價稅合計銷售收入為234000元，其銷售額應(yīng)為： 234 000/（1+17%）=200 000（元）,價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集 資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、 包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款 項及其他各種性質(zhì)的價外收費。,2020/9/18,50,8、以外匯結(jié)算的銷售額。 增值稅的銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額

31、的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。 納稅人應(yīng)事先確定采取何種外匯折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,2020/9/18,51,三、銷售額的稅務(wù)調(diào)整 當(dāng)發(fā)生納稅人視同銷售行為而無銷售額的，或銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額。 1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格 2.按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格 3.按組成計稅價格 如不同時征消費稅 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)=成本+利潤 如同時征消費稅 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅=成本+利潤+消費稅 * 成本利潤率統(tǒng)一確定為10%,20

32、20/9/18,52,四、銷項稅額的確定： 銷項稅額=銷售額稅率,2020/9/18,53,第六節(jié) 進(jìn)項稅額,應(yīng)納增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。 分為允許抵扣的進(jìn)項稅額和不允許抵扣的進(jìn)項稅額。,2020/9/18,54,增值額=銷售額-進(jìn)貨額,2020/9/18,55,一、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。 2.從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證。 3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況。 （1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價的13%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣

33、的進(jìn)項稅額。 免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款，購買農(nóng)產(chǎn)品的單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的煙葉稅準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品的買價計算進(jìn)項稅額。,2020/9/18,56,例8-3 某牛奶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工成奶制品，再將奶制品銷售給各大商場，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)銷售給居民。2008年奶制品不含稅銷售額1000萬元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入草料200萬元允許抵扣的進(jìn)項稅26萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額14萬元。該牛奶公司應(yīng)納增值稅為： 應(yīng)納增值稅額=100017%-（26+14）=130（萬元） 如果整個牛奶生產(chǎn)流程分離為牛奶生產(chǎn)和奶

34、制品加工，由兩個獨立核算企業(yè)來生產(chǎn)經(jīng)營。奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶價為奶制品價格的60%，不含稅價為600萬元，其他資料不變，改組后應(yīng)納增值稅為： 奶牛飼養(yǎng)場應(yīng)納增值稅=0 奶制品加工廠應(yīng)納增值稅=100017%-(60013%+14）=78（萬元） 上述例題說明將牛奶生產(chǎn)和奶制品加工分離，可減少納稅。主要原因是牛奶生產(chǎn)獨立可作免稅農(nóng)產(chǎn)品（P90）銷售，但允許奶制品加工企業(yè)按13% （P91）抵扣進(jìn)項稅。,2020/9/18,57,3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況 （2）一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費，根據(jù)運費發(fā)票所列運費金額（含建設(shè)基金），按7%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項

35、稅額，但隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。,2020/9/18,58,二、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 1、未用于增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額，具體包括: （1）用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額。 （2）用于免稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額。 （3）發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項稅額。這里所說的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損

36、失 2、用于增值稅應(yīng)稅項目但不符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣條件的進(jìn)項稅額 如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項的,2020/9/18,59,三、進(jìn)項稅額的抵扣時間 P96 四、進(jìn)項稅額的稅務(wù)調(diào)整 P97,2020/9/18,60,第七節(jié) 應(yīng)納稅額,一、銷售貨物應(yīng)納稅額的計算 1.一般納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計算 增值稅一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，分別計算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的銷項稅額和購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額，以進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額后的余額為應(yīng)納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅

37、額 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率,2020/9/18,61,2020/9/18,62,例8-4：某電視機生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）銷售電視機9,000臺，每臺出廠價2,000元。另外1,000臺按9折折價銷售，折扣價在同一張發(fā)票上開具；800臺因在10日內(nèi)一次性付款，給予銷售折扣2%；200臺采用以舊換新方式銷售，每臺舊電視機作價300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利10臺；捐贈給運動會20臺；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無法退還的包裝物押金10萬元。 （2）購入國內(nèi)原材料800萬元，其中600萬元已付款并驗收入庫，200萬元已付款但還未驗收入庫，入庫購買原材料發(fā)生運輸裝御費用20萬元

38、，其中運輸費15萬元、裝御費2萬元、保險費1萬元、建設(shè)基金2萬元。（增值稅稅率17%，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按7%的扣除率） 計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅 銷項稅額0.2（9,0008002001020）0.210000.910（117%）17%373.07萬元 進(jìn)項稅額60017%（152）7%103.19萬元 應(yīng)納增值稅373.07103.19269.88萬元,P93,P94,P96,p94,P89,2020/9/18,63,2.小規(guī)模納稅人和實行簡易辦法征稅的納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計算 小規(guī)模納稅人和實行簡易辦法征稅的納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)

39、項稅額。 應(yīng)納增值稅額銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額 /（1+征收率） P91 小規(guī)模納稅人按3%征收率計算繳納增值稅,2020/9/18,64,二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算,納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。 進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅計算公式為： 應(yīng)納增值稅組成計稅價格增值稅稅率 進(jìn)口貨物的組成計稅價格，為進(jìn)口貨物所支付的全部金額，但應(yīng)根據(jù)進(jìn)口貨物是否同時繳納消費稅而定。 (一）不繳納消費稅的進(jìn)口貨物的組成計稅價格 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 （二）繳納消費稅的進(jìn)口貨物的組成計稅價格 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 +

40、 消費稅,2020/9/18,65,例8-5 某電視機生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月國內(nèi)銷售電視機1000萬元。同期國內(nèi)采購原材料不含稅價300萬元，進(jìn)口原材料關(guān)稅完稅價格100萬元，進(jìn)口關(guān)稅20萬元。進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅完稅價格50萬元，進(jìn)口關(guān)稅10萬元。計算該電視機生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口增值稅和國內(nèi)產(chǎn)品銷售增值稅。( P98 ) 進(jìn)口原材料增值稅（10020）17%20.40萬元 進(jìn)口設(shè)備增值稅（5010）17%10.20萬元 國內(nèi)銷售增值稅100017%30017%20.4098.60萬元,2020/9/18,66,第八節(jié) 出口退免稅,一、出口貨物退免稅政策 出口退免稅是出口國為避免出口商品的國際重復(fù)征稅而采取的一種

41、政策措施。 在一般情況下，進(jìn)口國對于進(jìn)口商品除了征收進(jìn)口關(guān)稅外，還要征收國內(nèi)商品稅。 如果出口國對于出口商品不給予退稅，將導(dǎo)致出口國和進(jìn)口國對同一商品同時征收國內(nèi)商品稅。 而出口退免稅有利于避免對出口商品的國際重復(fù)征稅。 出口免稅并退稅、 出口免稅不退稅、 出口不免稅也不退稅,2020/9/18,67,（二）出口退免稅政策導(dǎo)向 出口退稅避免了出口商品的國際重復(fù)征稅； 同時也體現(xiàn)了政府的政府導(dǎo)向 一方面，出口退稅要視政府財政狀況而定 財政寬松而外貿(mào)嚴(yán)峻時，往往提高退稅率； 反之，則降低退稅率。 另一方面，也要針對不同的出口商品實行區(qū)別對待的出口退稅政策。 鼓勵類的出口商品實行全額退稅 高污染、高

42、能耗、資源型商品出口降低退稅率或取消退稅。,2020/9/18,68,二、出口貨物退稅范圍,目前，我國可以享受出口退稅優(yōu)惠的主要涉及生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和某些特準(zhǔn)退稅的貨物。 P99-100,2020/9/18,69,三、出口貨物退稅率,1994年1月1日實行新增值稅時，出口貨物使用的退稅率就是其法定稅率或征收率，即按暫行條例的規(guī)定，對從一般納稅人購進(jìn)的出口貨物依照17%和13%的稅率執(zhí)行；對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物依照6%的退稅率執(zhí)行。 2005年起為優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，對出口退稅率結(jié)構(gòu)作了多次政策性調(diào)整，現(xiàn)行出口貨物的退稅率分為17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%和3

43、%等。,2020/9/18,70,四、出口貨物退稅額的計算,我國現(xiàn)行出口退稅分別對生產(chǎn)企業(yè)出口和外貿(mào)公司出口實行“免、抵、退法”和“以進(jìn)定退法”兩種出口退稅計算方法。,2020/9/18,71,（一）免、抵、退法 1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 如果按上述公式計算的結(jié)果是正數(shù)，為當(dāng)期應(yīng)納增值稅； 如果按上述公式計算的結(jié)果是負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，即沒有得到抵扣的進(jìn)項稅額。,2020/9/18,72,2.免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格

44、出口貨物退稅率,2020/9/18,73,3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算,如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額， 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額， 當(dāng)期免抵稅額0,2020/9/18,74,4.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,2020/9/18,75,例8-6 某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，

45、9月報關(guān)出口貨物離岸價45萬美元，內(nèi)銷300萬元，內(nèi)外銷全部進(jìn)項稅額120萬元，免稅購進(jìn)原材料價格30萬元。 10月出口離岸價100萬美元，內(nèi)銷400萬元，全部進(jìn)項稅額170萬元。 美元人民幣匯價1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。 按“免抵退”辦法計算該企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。 9月 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 當(dāng)期應(yīng)納稅額30017%120（45830）（17%13%） 55.8萬元 免抵退稅額（45830）13%42.9萬元 當(dāng)期期末

46、留抵稅額55.8萬元當(dāng)期免抵退稅額42.9萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額42.9萬元，當(dāng)期免抵稅額0，沒有得到抵扣和退稅額55.842.912.9萬元，在下期繼續(xù)抵扣。,2020/9/18,76,某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，9月報關(guān)出口貨物離岸價45萬美元，內(nèi)銷300萬元，內(nèi)外銷全部進(jìn)項稅額120萬元，免稅購進(jìn)原材料價格30萬元。10月出口離岸價100萬美元，內(nèi)銷400萬元，全部進(jìn)項稅額170萬元。美元人民幣匯價1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。按“免抵退”辦法計算該企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。 10月 當(dāng)期應(yīng)納稅額40017%170 1008（17%13%）12.9 82

47、.9萬元 免抵退稅額100813%104萬元 當(dāng)期期末留抵稅額82.9萬元 當(dāng)期免抵退稅額104萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額82.9萬元，當(dāng)期免抵稅額10482.921.1萬元,2020/9/18,77,第九節(jié) 征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時間： 納稅義務(wù)發(fā)生時間是稅法規(guī)定的納稅人必須承當(dāng)納稅義務(wù)的法定時間。 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是根據(jù)不同的結(jié)算方式來確定的，主要分為以下幾種情況。 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收迄銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為： P102 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 納稅人

48、進(jìn)口貨物的納稅人義務(wù)發(fā)生時間，為進(jìn)口報關(guān)的當(dāng)天。,2020/9/18,78,二、納稅期限 增值稅的納稅期限基本上根據(jù)不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和應(yīng)納稅額的數(shù)額大小等因素，由主管稅務(wù)機關(guān)具體確定。 P102-103 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅期限的確定 按期納稅 按次納稅 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定 （三）出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定,2020/9/18,79,三、納稅地點 根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶以及銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生地點來確定 （一）銷售業(yè)務(wù)納稅地點的確定 1.固定業(yè)戶在機構(gòu)所在地申報納稅 2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營持有證明的回機構(gòu)所在地納稅，無證明的在銷售地納稅 3.非固定業(yè)戶在銷售地納稅 4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機構(gòu)所在地或

49、居住所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款 （二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點的確定 進(jìn)口業(yè)務(wù)在報關(guān)地納稅,2020/9/18,80,四.專用發(fā)票管理 （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購使用 1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次 第一聯(lián)為存根聯(lián)，藍(lán)色，由銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，棕色，由購貨方做付款的原始憑證 第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，綠色，由購貨方做扣稅憑證 第四聯(lián)為記賬聯(lián)，黑色。由銷貨方作銷售的原始記賬憑證。,2020/9/18,81,2020/9/18,82,2020/9/18,83,2020/9/18,84,2020/9/18,85,2.不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 （1）會計核算不健全 （2）不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅

50、額和應(yīng)納數(shù)額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者 （3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令期限改正而未改正者。 A.私自印制專用發(fā)票。 B.向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。 C.借用他人專用發(fā)票。 D.向他人提供專用發(fā)票。 E.未按規(guī)定開具專用發(fā)票。 F.未按規(guī)定保管專用發(fā)票。 G.未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況。 H.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。 (4).銷售的貨物全部屬于免稅項目者 另外，國家稅務(wù)總局還規(guī)定，納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,2020/9/18,86,（二）專用發(fā)票的開具 一般納稅人銷售貨物（包括受托銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及根據(jù)稅

51、法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方或接收方開具專用發(fā)票。,2020/9/18,87,1.不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定 (1)向消費者銷售應(yīng)稅項目； (2)銷售免稅項目； (3)銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) (4)將貨物用于非應(yīng)稅項目； (5)將貨物用于集體福利或個人消費； (6)提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售無形資產(chǎn) (7)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）化妝品等消費品； (8)工商企業(yè)直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備，如購買方要求，則銷售給予開具。 (9)向小規(guī)

52、模納稅人銷售應(yīng)稅項目；,2020/9/18,88,2.專用發(fā)票的開具要求 （1）字跡清楚。 （2）不得涂改。如果發(fā)生填寫錯誤應(yīng)當(dāng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并將填寫錯誤的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣予以作廢。如果增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方?jīng)]索取而成為廢票的，也應(yīng)當(dāng)按填寫有誤辦理。 （3）項目填寫齊全。 （4）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。 （5）各項目內(nèi)容正確無誤。 （6)全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 （7）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋銷售單位的發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，不得加蓋其他財務(wù)印章。按照規(guī)定，根據(jù)不同版本的增值稅專用發(fā)票，財務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在增

53、值稅專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務(wù)專用章或發(fā)票專用章用紅色印泥。 （8）按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票。 （9）不得開具仿造的增值稅專用發(fā)票 （10）不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。 （11）不得開具與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。,2020/9/18,89,3.專用發(fā)票的開具時限 專用發(fā)票的開具時限與納稅義務(wù)發(fā)生時間相同，即根據(jù)不同的貨物結(jié)算方式確定。一般納稅人必須按規(guī)定的時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。,2020/9/18,90,（三）專用發(fā)票開據(jù)后發(fā)生退貨或銷售轉(zhuǎn)讓的處理 p104-105 1.購買方未付款并且未作賬務(wù)處理情況下，購買方必須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。 2.購買方已付款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理情況下。.,2020/9/18,91,（四）使用電子計算機開具專用發(fā)票 （五）專用發(fā)票的取得和保管 （六）專用發(fā)票的違法處理,2020/9/18,92,五.出口退