第一章 基本核算方法.ppt

1、金融企業(yè)會(huì)計(jì),湖南大學(xué)金融學(xué)院,2009年9月,主講：鐘林超,第一章 基本核算方法,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 分類(lèi)工具、口徑一致、靈活有彈性（對(duì)外統(tǒng)一，內(nèi)部允許靈活）、按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)（四類(lèi)）。 最新會(huì)計(jì)科目表及其使用說(shuō)明 第二節(jié) 記帳方法 一、銀行會(huì)計(jì)記帳方法的沿革 1949年11月規(guī)定采用借貸記帳法；1950年改為以科目為主的收付記帳法；1954年將收付記帳法改為借貸記帳法；1965年改為現(xiàn)金收付記帳法；1979年改為資金收付記帳法；1981年中國(guó)銀行率先采用借貸記帳法；1994年全國(guó)普遍采用借貸記帳法。,第一章 基本核算方法,二、借貸記帳法（略） 練習(xí) 第三節(jié) 記帳憑證（原始憑證又稱(chēng)業(yè)務(wù)憑證，記帳

2、憑證又稱(chēng)傳票） 一、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi) 1、按憑證的處理程序和用途分：原始憑證和記帳憑證。 2、按憑證的表面形式分：?jiǎn)问綉{證和復(fù)式憑證。 3、按憑證的格式和使用范圍分：通用的基本憑證和專(zhuān)用的特定憑證，目前銀行會(huì)計(jì)憑證主要是以此種劃分方法劃分的。,第一章 基本核算方法,通用的基本憑證按其性質(zhì)的不同，可以區(qū)分為八種： 現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)帳借方傳票、轉(zhuǎn) 帳貸方傳票、特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、特種轉(zhuǎn)帳貸方傳 票、表外科目借方傳票和表外科目貸方傳票。 專(zhuān)用的特定傳票是根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定 的具有專(zhuān)用格式的憑證，一般由銀行統(tǒng)一設(shè)置印 制，客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)填寫(xiě)，提交銀行據(jù)以辦理業(yè)務(wù)。如各 種結(jié)算憑證、貸款憑

3、證和國(guó)庫(kù)憑證等。但也有由銀 行自行填寫(xiě)，據(jù)以辦理業(yè)務(wù)的。如結(jié)算聯(lián)行憑證中 的銀行匯票、本票、定期存單和聯(lián)行報(bào)單等。專(zhuān)用 的特定憑證多采用一式數(shù)聯(lián)，以便于銀行和客 戶(hù)根據(jù)有關(guān)聯(lián)次處理業(yè)務(wù)和帳務(wù)。,第一章 基本核算方法,二、會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容基本要素：名稱(chēng)、年、月、日； 收付款行名稱(chēng)、行號(hào)； 收付款單位戶(hù)名、帳號(hào)； 款項(xiàng)來(lái)源、用途或摘要及附件張數(shù)； 人民幣符號(hào)及大小寫(xiě)金額； 規(guī)定應(yīng)加蓋的單位印鑒； 會(huì)計(jì)分錄及憑證編號(hào)； 銀行及有關(guān)經(jīng)辦人員的簽章。,第一章 總論,（三）會(huì)計(jì)憑證的處理程序 受理或填制審核傳遞（含記帳）裝訂保管 填制憑證的注意事項(xiàng)：不同業(yè)務(wù)應(yīng)填制適應(yīng)各業(yè)務(wù)種類(lèi)的會(huì)計(jì)憑證；填制憑證要求做

4、到要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清晰、數(shù)字清楚、正確，不涂改、污損或不按規(guī)定更改；除單聯(lián)式憑證（如基本憑證）可以分別填制外，多聯(lián)式專(zhuān)用憑證要一式數(shù)聯(lián)套寫(xiě)，不得分張單填；對(duì)外傳遞的會(huì)計(jì)憑證，單位名稱(chēng)應(yīng)填寫(xiě)全稱(chēng)，出省、出縣（市）的憑證，應(yīng)在單位全稱(chēng)前冠以省名、縣（市）名。,第一章 基本核算方法,憑證審核的注意事項(xiàng)：是否屬本行受理的憑證；憑證上記載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合有關(guān)政策規(guī)定，能否辦理；憑證的填寫(xiě)是否符合規(guī)定要求，有無(wú)遺漏、錯(cuò)誤之處；憑證上的簽章是否符合規(guī)定要求，簽章是否有效；憑證填好后，是否及時(shí)辦理結(jié)算，憑證是否在有效期之內(nèi)。 憑證傳遞的程序：除聯(lián)行憑證的傳遞程序由各行總行規(guī)定外，其他會(huì)計(jì)憑證的傳遞程

5、序，均由各省、市、自治區(qū)分行（或縣支行）規(guī)定?；咎幚碓瓌t是：先外后內(nèi)、先急后緩；現(xiàn)金收入，先收款后記帳，現(xiàn)金付出，先記帳后付款；轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，先借后貸。,第一章 總論,注：除特殊規(guī)定外，一律不得在銀行柜臺(tái)外組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞。憑證裝訂順序：以日計(jì)表上會(huì)計(jì)科目排列的次序?yàn)闇?zhǔn)。每日營(yíng)業(yè)終了，對(duì)已納入本日會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)憑證，按科目整理，每一科目的傳票按借方、貸方、分現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳順序整理排列，附于科目日結(jié)單之后。,第一章 總論,第四節(jié) 帳務(wù)組織 帳務(wù)組織是指帳簿的設(shè)置、核算程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。帳務(wù)組織是銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的重要組成部分，也是銀行會(huì)計(jì)核算的最基本的組織形式。 一、帳務(wù)組織系統(tǒng) 1、明

6、細(xì)核算 （1）分戶(hù)帳 格式有以下四種： 甲種帳設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息科目的帳戶(hù)，或用余額表計(jì)息科目的的帳戶(hù)，以及銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)性科目的帳戶(hù)。,第一章 基本核算方法,乙種帳設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額、積數(shù)四欄，適用于在帳頁(yè)上直接累計(jì)積數(shù)計(jì)算利息的帳戶(hù)。 丙種帳設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，適用于借貸雙方反映余額的共同類(lèi)科目的帳戶(hù)。 丁種帳設(shè)有借、貸方發(fā)生額、余額和銷(xiāo)帳四欄，適用于逐筆記帳、逐筆銷(xiāo)帳的一次性帳務(wù)，并兼有分戶(hù)核算的作用。,第一章 基本核算方法,（2）余額表 是用來(lái)抄制分戶(hù)帳余額的一種專(zhuān)門(mén)表式，是明細(xì)核算的一種特殊形式，是核對(duì)分戶(hù)帳余額和總帳余額是否相符和計(jì)算利

7、息的工具。余額表分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種。 （3）登記簿 是明細(xì)核算的另一種形式，是為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)和工作的特殊需要而設(shè)置的一種輔助性帳簿，用以控制重要空白憑證、有價(jià)單證和實(shí)物，以及統(tǒng)馭卡片帳。其記載的目的主要是為了備查和起控制作用。,第一章 基本核算方法,2、綜合核算 （1）科目日結(jié)單 是每個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，也有稱(chēng)其為總傳票的，是登記總帳的依據(jù)，也是軋平當(dāng)天帳務(wù)的工具。 （2）總帳 是按科目設(shè)立的，是各科目的總括記錄，是綜合核算同明細(xì)核算相互核對(duì)和統(tǒng)馭明細(xì)分戶(hù)帳的主要工具，也是編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表和核對(duì)計(jì)息積數(shù)的依據(jù)?？値ぴO(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，

8、帳頁(yè)每個(gè)科目一張，按月更換一次。,第一章 基本核算方法,（3）日計(jì)表 是反映當(dāng)日業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和軋平當(dāng)日全部帳務(wù)的工具。是銀行按日編制的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。它主要由科目名稱(chēng)、借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額欄組成。 （二）帳務(wù)處理程序 1、明細(xì)核算的基本核算程序 根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制或受理會(huì)計(jì)憑證、并根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶(hù)帳或登記簿或現(xiàn)金收入、付出日記簿（出納），營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各分戶(hù)帳當(dāng)天最后余額抄制余額表。,第一章 基本核算方法,2、綜合核算的基本核算程序 每日營(yíng)業(yè)終了，將納入當(dāng)天會(huì)計(jì)核算的傳票分科目整理編制科目日結(jié)單，并據(jù)以軋平所有科目當(dāng)天借、貸方發(fā)生額；然后，根據(jù)科目日結(jié)單登記科目總帳，結(jié)出總帳余額

9、，最后，根據(jù)總帳編制出當(dāng)天的日計(jì)表。,第一章 總論,三、帳務(wù)核對(duì) 1、按時(shí)間劃分：每日核對(duì)和定期核對(duì) （1）每日核對(duì) 各科目總帳余額與各該科目總帳所屬分戶(hù)帳（或余額表）的匯總余額核對(duì)相符； 現(xiàn)金收入、付出日記簿的總數(shù)應(yīng)與現(xiàn)金科目總帳的借、貸方發(fā)生額核對(duì)相符，現(xiàn)金庫(kù)存簿的庫(kù)存數(shù)應(yīng)與現(xiàn)金科目總帳的余額和實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。,第一章 基本核算方法,（2）定期核對(duì) 是指按規(guī)定日期將未納入每日核對(duì)的帳務(wù)所進(jìn)行的核對(duì)查實(shí)工作。主要包括：未編制余額表又未按日核對(duì)余額的各科目余額的核對(duì)；各類(lèi)貸款的帳據(jù)核對(duì)；金銀、外幣、有價(jià)單證、房屋、器具等帳實(shí)核對(duì)；銀行內(nèi)外帳的核對(duì)。 2、按內(nèi)容分：帳帳核對(duì)；帳款核對(duì)；帳實(shí)

10、核對(duì)；帳據(jù)核對(duì)；帳表核對(duì)和內(nèi)外帳核對(duì)。,第一章 基本核算方法,第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表 一、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求 1、內(nèi)容完整 2、數(shù)字真實(shí) 3、報(bào)表及時(shí) 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi) 1、年度報(bào)表 2、半年度報(bào)表 3、季度報(bào)表 4、月度報(bào)表,第一章 基本核算方法,三、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容 1、會(huì)計(jì)報(bào)表 2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 3、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（不要求編制和提供者除外） 四、對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、利潤(rùn)表 3、現(xiàn)金流量表,第一章 基本核算方法,4、利潤(rùn)分配表 5、資本及各項(xiàng)準(zhǔn)備情況表 6、分部報(bào)表 7、資本充足率計(jì)算表 8、其他有關(guān)附表,第一章 總論,（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容 1、不符合會(huì)計(jì)核算基本

11、前提的說(shuō)明 2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 （1）說(shuō)明貸款的種類(lèi)和范圍 （2）說(shuō)明計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)余額一定比率計(jì)提的一般準(zhǔn)備，應(yīng)說(shuō)明該比率是如何確定的；根據(jù)個(gè)別款項(xiàng)的實(shí)際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說(shuō)明認(rèn)定的依據(jù)，如根據(jù)對(duì)借款人還款能力、財(cái)務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評(píng)價(jià)；,第一章 基本核算方法,（3）說(shuō)明回售證券的計(jì)價(jià)方法、收益確認(rèn)方法； （4）對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法。 3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明； 4、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明； 5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； 6、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其

12、出售的說(shuō)明； 7、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；,第一章 總論,8、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料： （1）按性質(zhì)分類(lèi)列示存放中央銀行款項(xiàng)，披露計(jì)算依據(jù)； （2）按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項(xiàng)； （3）按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項(xiàng)； （4）按貸款性質(zhì)（如信用、保證、抵押、質(zhì)押等）披露短期貸款；,第一章 基本核算方法,（5）按性質(zhì)（如國(guó)債、金融債券回購(gòu)）披露回購(gòu)證券； （6）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長(zhǎng)期貸款； （7）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露逾期貸款的期初數(shù)期末數(shù)； （8）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆滯貸款的期初

13、數(shù)期末數(shù)； （9）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆帳貸款的期初數(shù)期末數(shù)；,第一章 總論,（10）披露損失準(zhǔn)備金的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷(xiāo)、期末數(shù)； （11）按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)期末數(shù)； （12）披露存入承兌匯票保證金、信用證開(kāi)證保證金、外匯買(mǎi)賣(mài)交易保證金等短期保證金期初數(shù)期末數(shù)； （13）披露發(fā)行的短期債券名稱(chēng)、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額； （14）披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開(kāi)出即期信用證、開(kāi)出遠(yuǎn)期信用證、外匯合約等表外項(xiàng)目，包括他們的年末余額及其他事項(xiàng)。,第一章 基本核算方法,六、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的基本內(nèi)容 1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況； 2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況； 3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況； 4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。,第一章 基本核算方法,七、會(huì)計(jì)報(bào)表披露時(shí)限 1、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)