第三章消費稅的納稅籌劃

1、務(wù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,稅,劃,籌,5,seconds,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,4,seconds,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,3,seconds,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,2,seconds,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,1,seconds,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,Lets get started!,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,第2篇 稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)實務(wù),項目2 消費稅的稅務(wù)籌劃,湖南師范大學出版社

2、北京發(fā)行部 01082477073,（1）了解手表起征點稅務(wù)籌劃、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)籌劃、延期納稅的稅務(wù)籌劃的基本方法； （2）熟悉通過先銷售來降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃、包裝物的稅務(wù)籌劃、酒類生產(chǎn)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃的基本方法； （3）掌握降低價格的稅務(wù)籌劃、通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃。,學習目標,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,（1）能夠在實際工作中熟練運用具體的稅務(wù)籌劃方法，對企業(yè)消費稅進行稅務(wù)籌劃； （2）能夠在掌握本項目消費稅稅務(wù)籌劃案例及方法的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地對企業(yè)消費稅進行稅務(wù)籌劃。,能力目標,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 0108247707

3、3,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,啤酒消費稅的稅率為從量定額稅率，同時根據(jù)啤酒的單位價格實行全額累進。每噸啤酒出廠不含增值稅價格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元）以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元噸,全額累進稅率的一個特點是：在臨界點，稅收負擔變化比較大，會出現(xiàn)稅收負擔的增加大于計稅依據(jù)的增加的情況。在這種情況下，巧妙運用臨界點的規(guī)定適當降低產(chǎn)品價格反而能夠增加稅后利潤,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 010

4、82477073,甲啤酒廠位于市區(qū)，2011年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3 010元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費用為2 500元。請對其進行稅務(wù)籌劃,案例2.1,方案一：將啤酒的價格仍然定為3 010元，則： 每噸啤酒應(yīng)納消費稅=250（元） 應(yīng)納城建稅和教育費附加=250（7+3）=25（元） 每噸啤酒的利潤=3 0102 50025025=235（元） 方案二：將啤酒的價格降至2 990元，則： 每噸啤酒應(yīng)納消費稅=220（元） 應(yīng)納城建稅和教育費附加=220（7+3）=22（元） 每噸啤酒的利潤=2 9902 50022022=248（元） 方案二比方案一每噸啤酒少繳消費稅3

5、0元（250220），少繳城建稅和教育費附加3元（2522），多獲利潤13元（248235）,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資人股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù),當納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資人股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負擔?？梢钥紤]采取先銷售應(yīng)稅消費品給對方，然后再以現(xiàn)金進行人股（易物、抵債）的方式，從而降低

6、消費稅稅負,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,甲摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有3種價格，以6 000元的單價銷售500輛，以6 500元的單價銷售200輛，以7 000元的單價銷售100輛。當月以300輛同型號的摩托車來抵償所欠乙企業(yè)的貨款，雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定抵債的價格。此類摩托車消費稅稅率為10。請對其進行稅務(wù)籌劃,案例2.1,方案一：以300輛摩托車抵償所欠乙企業(yè)的債務(wù)。 應(yīng)納消費稅=7 00030010=21（萬元） 方案二：先按照當月的加權(quán)平均價將這300輛摩托車銷售給乙企業(yè)后，再以收到的現(xiàn)金償還乙企業(yè)的債務(wù)。 應(yīng)

7、納消費稅=（6 000500+6 500200+7 000100）（500+200+100） 30010=18.75（萬元） 方案二比方案一少繳稅2.25萬元（21萬18.75萬），因此，應(yīng)當選擇方案二,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,消費稅屬價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)），而在以后流通領(lǐng)域或終極消費領(lǐng)域（包括批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)），由于價款中已包含消費稅，不必再繳納消費稅（金銀首飾除外）,企業(yè)可設(shè)立獨立核算的銷售公司，先以較低但不違反公平交易的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其

8、獨立核算的銷售公司，則消費稅以此較低的銷售額計征，從而減少應(yīng)納消費稅稅額；然后，獨立核算的銷售公司再以較高的價格對外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣可使集團整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,甲酒廠生產(chǎn)葡萄酒，銷售給批發(fā)商的價格為每箱1 800元（不含稅），銷售給零售戶及消費者的價格為每箱2 000元（不含稅）。2012年預計零售戶及消費者到甲企業(yè)直接購買葡萄酒約10 000箱。葡萄酒比例稅率為10。請對其進行稅務(wù)籌劃,案例2.3,方案一：甲企業(yè)直接銷售給零售戶及消費者。 應(yīng)納消費稅=2 00010 00

9、010=200（萬元） 方案二：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1 800元的價格出售給其獨立核算的銷售公司；然后，銷售公司再以每箱2 000元的價格銷售給零售戶及消費者。 應(yīng)納消費稅=1 80010 00010=180（萬元） 方案二比方案一少繳消費稅20萬元（200萬180萬），因此，應(yīng)當選擇方案二,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售金額或銷售數(shù)量；如果沒有分別核算銷售金額、銷售數(shù)量的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，則應(yīng)按最高稅率征稅,上述規(guī)

10、定要求企業(yè)在會計核算的過程中盡量做到賬目清楚，即分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費品，以免蒙受不必要的損失。在涉及成套消費品銷售的問題上，看是否有必要組成成套的消費品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負擔。對于有必要組成成套消費品的情況，可以采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”方式，這樣可以大大降低消費稅稅負，同時保持增值稅稅負不變。,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,為了進一步擴大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成禮品套裝進行銷售。2011年9月份，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨銷售，

11、糧食白酒30元瓶，藥酒70元瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費忽略不計。請對其進行稅務(wù)籌劃。（根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20，定額稅率為0.5元斤；藥酒的比例稅率為10，無定額稅率）,案例2.4,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,案例2.4,方案一：采取“先包裝后銷售”的方式。 根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”的規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅要按20的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元斤的定額稅率從量計稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： （30+70）70020+7001 20.5=14 700（元） 方案二：采取“先銷售后包

12、裝”的方式。 即先將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，在此銷售環(huán)節(jié)糧食白酒和藥酒分別開具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同的產(chǎn)品分別核算銷售收入，然后再由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元斤的定額稅率從量計稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為： 3070020+7001 0.5+7070010=9 450（元） 方案二比方案一少繳消費稅5 250元（14 7009 450），因此，應(yīng)當選擇方案二。,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納

13、稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。以外購已稅或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的可抵減已納消費稅。,企業(yè)內(nèi)部自產(chǎn)的酒類應(yīng)稅消費品，被企業(yè)內(nèi)部其他部門作為原材料領(lǐng)用，用于連續(xù)生產(chǎn)另一種酒類應(yīng)稅消費品的，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅。,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,甲是一家以生產(chǎn)藥酒為主的酒廠，適用消費稅稅率為10，其生產(chǎn)藥酒的原材料為某白酒，均從乙酒廠購人。2011年乙酒廠向甲酒廠提供白酒500萬千克，售價為4 000萬元。白酒適用消費稅比例稅率為20，定額稅率為0.5元5

14、00克。2011年甲酒廠銷售藥酒取得收入6 000萬元，銷售數(shù)量為500萬千克。請對其進行稅務(wù)籌劃,案例2.5,方案一：甲酒廠仍然采購乙酒廠白酒作為原料。 甲應(yīng)納消費稅=6 00010=600（萬元） 乙應(yīng)納消費稅=4 00020+50020.5=1 300（萬元） 應(yīng)納消費稅合計=600+1 300=1 900（萬元） 方案二：甲酒廠并購乙酒廠，使乙酒廠作為甲酒廠的白酒生產(chǎn)車間。 甲應(yīng)納消費稅=6 00010=600（萬元） 乙車間作為甲酒廠的車間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品白酒對甲酒廠來說用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費品藥酒。因此，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅。 應(yīng)納消費稅合計=600（萬元） 方案二比方案一少

15、納消費稅1 300萬元（1 900萬600萬），因此，應(yīng)當選擇方案二,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,高檔手表稅率為20。消費稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋中，高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表,在涉及起征點的情況，巧妙運用起征點的規(guī)定，適當降低產(chǎn)品價格，從而有可能規(guī)避消費稅納稅義務(wù)，進而有可能增加稅后利潤,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,甲企業(yè)是一家中高檔手表生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)并銷售某一款中高檔手表，每只手表的出廠價格為10 100

16、元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費用為5 000元。請對其進行稅務(wù)籌劃。,案例2.6,方案一：將每只手表的出廠價格定為10 100元，稅法認定其為高檔手表。 每只高檔手表應(yīng)納消費稅=10 10020=2 020（元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加=2 020（7+3）=202（元） 每只高檔手表的利潤=10 1005 0002 020202=2 878（元） 方案二：將每只高檔手表的出廠價格降至9 900元，稅法不認定其為高檔手表。 每只手表應(yīng)納消費稅=0（元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加=0（元） 每只手表的利潤=9 9005 00000=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多獲取利潤2 022元

17、（4 9002 878），少交消費稅2 020元（2 0200），少交城建稅及教育費附加202元（2020），因此，應(yīng)當選擇方案二,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1比例稅率）。,對于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于其他方面需要納稅的情況，若無市場同類商品售價，則成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，從而影響消費稅稅額的高低。企

18、業(yè)通過降低成本，可以達到降低組成計稅價格的目的，從而減輕企業(yè)消費稅稅負,籌劃思路,稅法依據(jù),湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,2012年春節(jié)將至，甲企業(yè)將自產(chǎn)的特制化妝品（假設(shè)此種類化妝品不對外銷售，且無市場同類產(chǎn)品價格）作為福利發(fā)放給職工，此批化妝品的成本為1 000萬元，成本利潤率為5，消費稅稅率為30。請對其進行稅務(wù)籌劃,案例2.6,方案一：維持該批產(chǎn)品成本不變。 組成計稅價格=1 000（1+5）（130）=1 500（萬元） 應(yīng)納消費稅=1 50030=450（萬元） 方案二：甲企業(yè)通過成本控制，將成本降為800萬元。 組成計稅價格=800（1+5）（130）=1 200（萬元） 應(yīng)納消費稅=1 20030=360（萬元） 方案二比方案一少納稅90萬元（450萬360萬），因此，應(yīng)當選擇方案二,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,湖南師范大學出版社北京發(fā)行部 01082477073,納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；納稅人采