Activity-Based Cost Management An utive Guide.ppt

1、1,Ch.6Popular Uses of ABC/M Part II (p.251277),Activity-Based Cost Management An Executive Guide,2,專案會(huì)計(jì) vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理,3,專案會(huì)計(jì) vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇 或 混合？-1,社會(huì)趨勢(shì)：趨向以計(jì)畫(huà)案為主的工作導(dǎo)向(project-oriented) 組織對(duì)於成本考量更為重視 直接成本有移轉(zhuǎn)至間接成本趨勢(shì) ABC/M作業(yè)的瓶頸點(diǎn)：部分仍需仰賴專案會(huì)計(jì) 更廣義的問(wèn)題是：決策者面對(duì)生存的困擾- 需使用1.專案會(huì)計(jì)或2.標(biāo)準(zhǔn)成本或3.實(shí)際成本？ 企劃案的推動(dòng)產(chǎn)生了改變的導(dǎo)火線,P.25

2、1,4,改革: 減低再度犯錯(cuò)機(jī)率以提升競(jìng)爭(zhēng)力 & 避免 浪費(fèi)有限資源 方式: 以垂直整合方式，用平衡計(jì)分卡 & SVA (股東附加價(jià)值) 在今天更加競(jìng)爭(zhēng)和缺乏資源環(huán)境裡，需更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠^察，成本如何在組織單位和他們的產(chǎn)品之中被分配。此種成本分配的方式，在不同的經(jīng)理人跟組織下，讓人對(duì)她們的行動(dòng)方案及成果，更加的可以去計(jì)算出來(lái)。,p.252,專案會(huì)計(jì) vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇 或 混合？-2,5,在有遊戲規(guī)則的環(huán)境裡，例如為一個(gè)承包商對(duì)政府機(jī)構(gòu)合約書(shū)中，法律定義費(fèi)用補(bǔ)救方法。然而，這些諸如提供者跟接受者之間還是會(huì)有一些模糊的空間。 但買賣雙方無(wú)法忍受不合理的成本分配，所以，如何設(shè)計(jì)出成本衡量及

3、成本分配系統(tǒng)是一個(gè)重要的議題。,專案會(huì)計(jì) vs.作業(yè)基礎(chǔ)成本管理單一選擇 或 混合？-3,p.252,6,直接成本分派方式 -1,在成本個(gè)體(如產(chǎn)品服務(wù)企劃案.)因?yàn)椴煌倪x擇方式可讓成本反映出多樣性的變化。 在成本分配(重新指派成本分配.)包含三種因子：起源、移轉(zhuǎn)機(jī)制及目的地(成本目標(biāo))。 資源的花費(fèi)通常是隸屬在會(huì)計(jì)總帳下或者是累積到總帳下的費(fèi)用平衡表之下。,p.252,7,直接成本分派方式示意圖,p.253,8,圖6.8 顯示區(qū)別的範(fàn)圍在費(fèi)用任務(wù)方法： 1.專案會(huì)計(jì)(Project Accounting) 2.標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)(Standard Cost Accounting) 3.作業(yè)基礎(chǔ)成

4、本會(huì)計(jì)(ABC Accounting) 費(fèi)用任務(wù)方法是有條件和情勢(shì)的，而最佳的方式依照最終使用者的需求而定。 稍後會(huì)闡述對(duì)於每個(gè)直接成本的理念，雖相似但目的卻是不一樣的。,p.253,直接成本分派方式 -2,9,專案會(huì)計(jì),專案會(huì)計(jì)：是直接成本正確性的最佳計(jì)算方式， 會(huì)跟隨著計(jì)劃案的時(shí)間序列表示出 階段性的消耗。 此種花費(fèi)的形式是可適用的在法律、咨詢，ex.國(guó)防部或是能源委員會(huì)。 缺點(diǎn)：需付出龐大的行政費(fèi)用來(lái)蒐集、驗(yàn)證， 及報(bào)告這計(jì)劃案的成本。,p.254,10,標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),另一種直接成本的計(jì)算方式 係指管理當(dāng)局預(yù)先訂定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為衡量實(shí)際成本的指標(biāo)，並將此標(biāo)準(zhǔn)成本納入傳統(tǒng)成本分?jǐn)傊贫?，以?jì)

5、算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然後定期與實(shí)際發(fā)生的成本比較；比較差異的目的為探討差異的原因及責(zé)任的歸屬，達(dá)到績(jī)效衡量的目的，進(jìn)一步地，修正其差異，有效地即時(shí)控制成本，達(dá)到最經(jīng)濟(jì)而有效率的生產(chǎn)。,p.255,11,作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì),這是一個(gè)更能有經(jīng)濟(jì)效益的直接成本計(jì)算方法，已越來(lái)越風(fēng)行。 進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)已完成的活動(dòng)所發(fā)生的成本，先進(jìn)行累計(jì)，再把總成本按照產(chǎn)品種類、顧客群、目標(biāo)市場(chǎng)或者項(xiàng)目課題進(jìn)行分?jǐn)?。如此，更加貼近實(shí)際情況 。 許多經(jīng)理人更可了解為有ABC/M 可以正確反映出她們的生產(chǎn)成本,p.256,12,對(duì)重複性工作的影響-1,成本分配課題：使成本更能切題的表現(xiàn)出其數(shù) 據(jù)。 Ex.銀行行員(重複性工

6、作).適合ABC； 計(jì)劃蓋101大樓.適合專案會(huì)計(jì)。 可直接反映出成本所在,p.257,13,對(duì)重複性工作的影響-2,p.257,14,常重複性與不常重複工作並存時(shí)-1,不公平： 沒(méi)有因果關(guān)係 使用工作時(shí)間表來(lái)記錄分類 複雜 最佳方式：兩者並行,p.258,15,常重複性與不常重複工作並存時(shí)-2,p.259,16,案例研讀：International Truck & Engine,工作性質(zhì)：設(shè)計(jì)製造為主，非單純製造。 使用：專案會(huì)計(jì)(Project Accounting) 效果：易於追蹤流程 + 評(píng)估每次變更的成本衝擊 + 對(duì)人力資源成本配置有數(shù)據(jù)可尋 +可評(píng)量每個(gè)案子的重要性 +更精確了解對(duì)

7、非消費(fèi)者產(chǎn)生的成本做 控管 總和效果：對(duì)客製化的客戶更能精確掌握成本,p.260,17,專案會(huì)計(jì) VS. ABC/M,ABC無(wú)法展現(xiàn)project的每階段的實(shí)際成本曲線， 只能展現(xiàn)“真實(shí)”成本，但無(wú)法預(yù)估。 專案會(huì)計(jì)，只能針對(duì)跟產(chǎn)品相關(guān)的成本做估算(勞力、原料、設(shè)備成本) 。 其餘的成本(消費(fèi)者、經(jīng)銷成本、維持企業(yè)生存的成本) ，可由ABC補(bǔ)強(qiáng)。,p.261,18,結(jié) 語(yǔ),決策者的觀念與態(tài)度決定了此成本衡量的深度及精確性 茲因人力資源使用的多方向，使現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度無(wú)法符合大眾 發(fā)明更多的成本衡量方式來(lái)彌補(bǔ)此一制度的不足,p.261,19,ABC/M 衡量 TQM 的品質(zhì)成本,20,TQM 是個(gè)

8、風(fēng)潮？,80日本在市場(chǎng)上，因?yàn)楦咂焚|(zhì)而在市場(chǎng)上佔(zhàn)有一席之地，而消費(fèi)者也意識(shí)到不需要委屈接受劣質(zhì)產(chǎn)品，故企業(yè)紛紛開(kāi)始導(dǎo)入TQM 。 如此，可以針對(duì)品質(zhì)及相關(guān)資源浪費(fèi)問(wèn)題加以解決。 但 無(wú)法將此改良效果顯現(xiàn)於財(cái)會(huì)系統(tǒng)當(dāng)中， 所以有些高層會(huì)導(dǎo)入其他的改善方案來(lái)解決此一瓶頸 。 這些改善方案如：JIT(生產(chǎn)流程管理) & BPR(企業(yè)流程改造)，這些方案還是以TQM為基礎(chǔ)。,p.262-263,21,對(duì) TQM 的重建,工業(yè)革命 - 科技進(jìn)步 - 量產(chǎn) - 品質(zhì)管控成為企管重要的一環(huán)更是競(jìng)爭(zhēng)力的籌碼 TQM的致命傷：明瞭品質(zhì)的改善，但卻無(wú)法加 以衡量及計(jì)算所節(jié)省的總成本。 補(bǔ)強(qiáng)方式：BSC、ERP 、

9、 APS 、CRM 及 ABC/M 來(lái)使經(jīng)理人，更易於對(duì)市場(chǎng) 做一操盤 。 最終目的：使 V = Performance / cost 最大化,p.263265,22,生產(chǎn)力的矛盾,企業(yè)再造計(jì)劃：?jiǎn)尉推髽I(yè)瘦身或縮編就只可滿 足短期計(jì)劃，長(zhǎng)期的計(jì)劃更令 企業(yè)主更關(guān)心 。 生產(chǎn)力的迷思：改進(jìn)生產(chǎn)力不等於更有利潤(rùn)的 企業(yè)(須指的是股東利益的增 長(zhǎng)) 。 理想的管理模式：經(jīng)由上下游廠商的結(jié)盟，將 內(nèi)部組織裡冗長(zhǎng)及浪費(fèi)資源 的因子剔除掉 。,p.265,23,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在 TQM 的失效,重點(diǎn)1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)重視外部報(bào)告 2.對(duì)決策者送上有效的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，使得在改善品 質(zhì)流程中，無(wú)法建議真實(shí)性的成本數(shù)據(jù)，使其

10、無(wú)法做相對(duì)性的比較。 管理者關(guān)心的是從企業(yè)流程改造中，來(lái)增加股東財(cái)富。 若成本可以被適當(dāng)?shù)恼宫F(xiàn)時(shí)，會(huì)發(fā)生 1.這數(shù)據(jù)可讓管理者更加重視及依賴他成為其管理指標(biāo) 2.管理者可以判讀經(jīng)由不同的工作流程來(lái)衡量成效以及 衡量管理者的貢獻(xiàn)度。 但現(xiàn)今因成本數(shù)據(jù)無(wú)法容易判讀，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍未導(dǎo)入 此一作業(yè)流程。,p.266,24,提出事實(shí)根據(jù) 非憑預(yù)估,改善品質(zhì)-客戶滿意度提昇-增加消費(fèi) ISO 9000系列只是個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)流程制度，對(duì)於管理者的助益不大。 TQM的核心價(jià)值在於追求全面品質(zhì)，因而有助於公司成本的降低，生產(chǎn)力提升，尤其更重視顧客滿意的提升。 重點(diǎn)在於增加成本，改善不良率對(duì)於股東並沒(méi)有實(shí)質(zhì)幫助，除非

11、在財(cái)務(wù)報(bào)表上能忠實(shí)反映出。,p.267,25,什麼是品質(zhì)？,耐久，感受到好享受，在品質(zhì)上得到享受 - 指的是消費(fèi)者滿足 80：再最終產(chǎn)品測(cè)試中得到可符合消費(fèi)者要 求及規(guī)格 即 “把事情作對(duì)” 由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移成為買方市場(chǎng) “TQM” 可經(jīng)由低成本，高收益來(lái)滿足買賣雙方 。,p268,26,品質(zhì)差的衝擊,Juran Trilogy 管理品質(zhì) 3 步驟(Juran三部曲) 1.品質(zhì)計(jì)劃：解讀客戶的需求轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的特性及 服務(wù) (Quality function deployment Analysis) 2.品質(zhì)控管：衡量品質(zhì)程度vs.渴望的程度 (Removing sporadic deficien

12、cies) 3.品質(zhì)改善：改善品質(zhì)來(lái)獲取更佳的控制 (Removing chronic deficiencies) Deming法則：PDCA週期 或是 Do-and-Reflect. 品質(zhì)差-關(guān)門大吉,p269,27,p269,28,品質(zhì)成本的分類-1,大部分的人認(rèn)為與品質(zhì)有關(guān)的成本，是隱藏且不易見(jiàn)的。 有關(guān)於品質(zhì)成本的例子：重複工作成本；剩料成本；保證成本及維修費(fèi)用。 這些成本是可容易在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中衡量出來(lái)的 提供員工這些可見(jiàn)成本，及與品質(zhì)有關(guān)的隱藏性成本，對(duì)改善是很有幫助的。 如此可使員工更有洞察力來(lái)解決問(wèn)題。,p.270,29,隱藏性/傳統(tǒng)成本分類： 1.Error-Free Cost：

13、指的是一次就做對(duì)的成本，此成本不扯到 計(jì)劃/控管/改正或是修正的品質(zhì)。 2.COQ：細(xì)分為Cost of Conformance / Nonconformance 。 另一種與成本有關(guān)的分類方法： 1.Postponed Profit(Current) ： 因產(chǎn)品無(wú)法滿足客戶，導(dǎo)致在特定財(cái)會(huì)期間中，利潤(rùn)無(wú)法被 顯現(xiàn)出來(lái)。 2.Lost Profit(Permanent) ： 因不好的經(jīng)驗(yàn)，使得客戶移轉(zhuǎn)至其他加消費(fèi)，或是不再使用 此一消費(fèi)。 3.Customer Incurred Cost： 供應(yīng)商因不符合客戶期望，導(dǎo)致客戶自行修繕，或設(shè)備維修， 或因服務(wù)品質(zhì)下降而把名氣打壞。,p.270,品質(zhì)成本的分類-2,30,p.271,31,p.273,32,品質(zhì)成本資訊的目標(biāo)和使用,思維： 1.任何失敗都有一個(gè)基本的原因 2.失敗原因是可避免的 3.預(yù)防重於事後補(bǔ)救 使用步驟： 1.直接挑戰(zhàn)失敗成本使目標(biāo)達(dá)到”0” 2.投資在適合預(yù)防的行為上，來(lái)影響改善計(jì)劃 3.根據(jù)達(dá)到的結(jié)果還減少評(píng)估費(fèi)用 4.持續(xù)評(píng)估和改變預(yù)防努力來(lái)獲取進(jìn)一步的改善,p.275,33,# 增加prevention 其他成本下降# COQ不只是會(huì)計(jì)助手，更有財(cái)務(wù)投資的工具# 預(yù)防重於治療,p.27