車險業(yè)務(wù)風(fēng)險管理研究

車輛保險業(yè)務(wù)風(fēng)險管理研究中文摘要這些年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人民生活水平普遍提高，汽車銷售量迅速提高，汽車保險的需求也不斷提高。目前，汽車保險在財險市場中主導(dǎo)地位越來不可撼動，這種情況伴隨著近年以來的的城市化進(jìn)程變得越來越突顯。車險保費收入不僅在保險公司的財險業(yè)務(wù)收入占據(jù)主導(dǎo)，同時也是目前增長速度最快的險種，尤其是最近幾年，車險與財險保費收入的比例不斷提高，保險業(yè)整體實力明顯增強(qiáng)。但是，我們要看到，當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，由于市場體系仍不完善，信用欠缺，監(jiān)管不到位，產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷，保險行業(yè)起步較晚、基礎(chǔ)較薄弱、覆蓋面較窄，保險公司自律性差等因素，保險行業(yè)仍存在諸多矛盾和問題，潛伏著一定的存量風(fēng)險及隱患。而保險作為處理風(fēng)險的重要手段，保險企業(yè)能否成功的關(guān)鍵就在于風(fēng)險管理的好壞。由此，必然要求對經(jīng)營風(fēng)險持有的科學(xué)態(tài)度，否則不僅會污染保險市場，更會使該行業(yè)的發(fā)展偏離正常健康的軌道。而這正是如中國人保這樣的保險公司所要解決的首要課題和任務(wù)。車險作為財產(chǎn)保險的主要成份，因而它的經(jīng)營狀況與財險公司的利潤、經(jīng)營規(guī)模有直接聯(lián)系，同時也與財險公司的可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。當(dāng)前，車險市場仍存在一定的問題，如各保險公司開始了激烈的價格戰(zhàn)，以期搶奪寶貴的市場份額，并且手續(xù)費也漸漸上升，與此同時，面對日漸上升的業(yè)務(wù)壓力，在保險公司內(nèi)部人們漸漸形成這樣一種呼聲，放松對車險業(yè)務(wù)的控管。發(fā)展起一部完善的滿足我國車險市場各種客觀要求的車險經(jīng)營控管模式，對我國的車險行業(yè)而言是迫在眉睫的。合適的車險經(jīng)營模式不僅僅是當(dāng)下亟待現(xiàn)實問題，對于整個財險行業(yè)，合適的模式也是意義非凡的。有鑒于此，筆者以人保財險福建分公司為案例分析樣本，通過對其車險業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀、問題及其改進(jìn)策略的分析，以期以點帶面地透視中國整個車險市場的狀況。關(guān)鍵詞：車險業(yè)務(wù)，風(fēng)險管理，人保保險福建分公司目錄第一章 緒論11 研究背景和意義1.2 風(fēng)險管理內(nèi)容綜述1.3 文章主要內(nèi)容及思路第二章 機(jī)動車輛保險概述2.1 機(jī)動車保險的特點及起源2.1.1 機(jī)動車輛保險簡介2.1.2 機(jī)動車險的主要特點2.2 機(jī)動車險的種類2.2.1 機(jī)動車險的重要險種2.2.2 機(jī)動車險主要原則2.3 機(jī)動車險主要流程與理賠相關(guān)事項2.3.1 機(jī)動車險主要承保流程2.3.2 機(jī)動車保險的理賠第三章 人保福建分公司車險風(fēng)險管理客觀現(xiàn)狀和主要問題3.1 人保財險福建分公司概況3.2 人保財險福建分公司的機(jī)動車保險業(yè)務(wù)概況描述3.2.1 基本情況3.2.2 車險業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)變化3.2.3 車險業(yè)務(wù)的渠道3.3 車險業(yè)務(wù)風(fēng)險管理福建分公司的現(xiàn)狀3.4 車險管理在人保財險福建分公司這個個例中存在的問題第四章 人保財險福建分公司對機(jī)動車保險的風(fēng)險管理改進(jìn)策略4.1 業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別4.2 承保風(fēng)險的控制4.3 理賠風(fēng)險的控制4.4 車險業(yè)務(wù)營銷渠道風(fēng)險的控制第五章 人保財險福建分公司車險業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的保障5.1 改進(jìn)營銷組織機(jī)構(gòu)5.2 加強(qiáng)精算業(yè)務(wù)第六章 結(jié)論參考文獻(xiàn)致謝個人簡介第一章 緒論11 研究背景和意義中國財產(chǎn)保險市場快速發(fā)展得益于汽車產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。綜合當(dāng)前信息，不難發(fā)現(xiàn)，車險收入在各保險公司的財險收入中，達(dá)到八成左右。我國車險業(yè)務(wù)的保費收入自 1980 年開始，截止 09 年增長將近三萬倍，達(dá) 2155.61 億元之多。因此，車險絕對是各財險公司的主要收入支撐。車險在財險市場中主導(dǎo)地位越來越不可撼動，這種現(xiàn)象伴隨著改革開放以來的城市化進(jìn)程變得越來越突顯。車險保費收入不僅在保險公司的財險業(yè)務(wù)收入占據(jù)主導(dǎo)，同時也是目前增長速度最快的險種，尤其是最近幾年，車險與財險保費收入的比例不斷提高：我國機(jī)動車保險占財產(chǎn)保險的比例在 2001 年時只有 61%，而到 2011 年卻己上升到 76%，增幅達(dá)到了 24.60%。我國財產(chǎn)險業(yè)務(wù)累計賠款支出在 2011 年為2186.93 億元，基中車險賠款為 1662.07 億元，所占財產(chǎn)險賠款額比例為 76%。就目前來看，我國的保險業(yè)發(fā)展迅猛，在促進(jìn)改革發(fā)展、保障經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)社會穩(wěn)定、保障民生等方面發(fā)揮著日益重要的作用。保險業(yè)整體實力明顯增強(qiáng)，主要表現(xiàn)有：不斷拓展的服務(wù)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)增長迅速，日益完善市場體系，監(jiān)督管理水平不斷提高，逐步健全法律法規(guī)，有效防范風(fēng)險等。盡管保險業(yè)改革發(fā)展取得了巨大的成就，但是我們要看到，當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，由于市場體系仍不完善，信用欠缺，監(jiān)管不到位，產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷，保險行業(yè)起步較晚、基礎(chǔ)較薄弱、覆蓋面較窄，保險公司自律性差等因素，當(dāng)前保險行業(yè)仍存在諸多矛盾和問題，潛伏著一定的存量風(fēng)險及隱患，如行業(yè)功能發(fā)揮不充分，與經(jīng)濟(jì)全球化新形勢下建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)等。保險行業(yè)是以經(jīng)營風(fēng)險為主業(yè)的，因而保險企業(yè)能否成功的關(guān)鍵就在于風(fēng)險管理的好壞。風(fēng)險管理作為當(dāng)代先進(jìn)保險經(jīng)營中的重要理念，具體指社會組織或者個人采取的一系列用以降低風(fēng)險的消極結(jié)果的決策過程，它包括了對風(fēng)險的量度、評估和應(yīng)變策略。保險作為處理風(fēng)險的重要手段，它是科學(xué)化、社會化的，同時保險經(jīng)營者承擔(dān)著風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，要履行對被保險人的承諾，必然要求對經(jīng)營風(fēng)險持有的科學(xué)態(tài)度，否則不僅會污染保險市場，更會使該行業(yè)的發(fā)展偏離正常健康的軌道。然而，當(dāng)前我國車險的經(jīng)營風(fēng)險控制水平仍然難以適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，車險收入的快速增加并沒有相應(yīng)帶來車險經(jīng)營風(fēng)險的控制水平的提升。風(fēng)險是一個反映事物的不確定性的概念，對于財險公司而言，風(fēng)險不僅僅是財險公司所經(jīng)營的一種保險產(chǎn)品，在保險的經(jīng)營過程中，風(fēng)險更是它們重要的管理和控制對象。保險一種特別的手段，旨在規(guī)避風(fēng)險。它正是如中國人保這樣的保險公司所要解決的首要課題和任務(wù)。車險作為財產(chǎn)保險的主要成份，因而它的經(jīng)營狀況與財險公司的利潤、經(jīng)營規(guī)模有直接聯(lián)系，同時也與財險公司的可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，進(jìn)一步講，會對財險公司當(dāng)前的生存問題和未來的發(fā)展問題產(chǎn)生深刻的影響，往國家層面說，車險問題可能如同蝴蝶效應(yīng)，間接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展以及整個社會的穩(wěn)定局面。目前，我國保險行業(yè)仍存在很多問題，它并沒有從車險經(jīng)營風(fēng)險控制方面做出適合市場發(fā)展需要的改變，而是仍把車險經(jīng)營的好壞寄托在保險行業(yè)自律及監(jiān)管上。這些年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，人民群眾的生活水平普遍提高，當(dāng)前機(jī)動車在生活各領(lǐng)域得到了的廣泛的應(yīng)用。一方面，我國汽車銷量大幅度增長，另一方面我國機(jī)動車還發(fā)生了如下幾個重大變化：（1）車輛歸屬者的轉(zhuǎn)變。機(jī)動車輛個人私有逐漸取代各政府部門、企事業(yè)單位所有，并且占據(jù)主導(dǎo)地位，其所占比例也在日益增加；（2）機(jī)動車價值發(fā)生變化。隨著機(jī)動車的廣泛應(yīng)用，機(jī)動車在大眾眼中，日漸成為一種普通的便利交通工具，而不是像過去，主要作為財富和權(quán)力的象征；（3）車險的業(yè)務(wù)組成發(fā)生較大的變化。在過去，車險業(yè)務(wù)主要由企業(yè)非營業(yè)車險業(yè)務(wù)和營業(yè)車險業(yè)務(wù)為主；和過去相反的是，如今，車險業(yè)務(wù)則主要由私人自用車的車險業(yè)務(wù)構(gòu)成，且前者所占比逐年下降。車險業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的組成變化給車險的經(jīng)營帶來了巨大的影響，保險公司若不能采取切合消費者自身需要的車險經(jīng)營模式，將難以適應(yīng)車險市場的變化，進(jìn)而則難以取得良好的經(jīng)營業(yè)績，伴隨而來的將是巨額的虧損。無論從保險行業(yè)監(jiān)管、保險主體還是中介方面來看，當(dāng)前我國對于車保市場的變化的應(yīng)對仍然處于摸索的階段。最近十年來，整個車保市場經(jīng)歷如下幾個大政策變化： 03年我國實行了車險個性化條款與相關(guān)費率，在 06 年，又將行業(yè)協(xié)會制定條款和費率進(jìn)行了統(tǒng)一，08 年則調(diào)高了車險價格，并且整頓了整個保險市場，而在 09年和 10 年則分別推行和出臺了車險見費出單的制度和取消修理廠代為索償?shù)却胧?。以上種種政策變化在某種程度上，積極應(yīng)對了車險市場的變化。然而，截至到現(xiàn)在，尋求某一能有效應(yīng)對當(dāng)下車險市場發(fā)展風(fēng)險管理控制的模式，對于我國財險業(yè)而言，仍是一個重大難題。從表面上看，盡管車險的保費伴隨著我國機(jī)動車數(shù)量的增加而大幅上漲，但是，不可否認(rèn)的是，從 03 年開始，整個車險行業(yè)一直處于虧損的邊緣。由于保監(jiān)會的主導(dǎo)，車險價格在 09 年以來有所上升，且保監(jiān)會監(jiān)管市場的措施執(zhí)行也得比較到位，因而各保險公司的虧損境遇漸漸好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)扭虧為盈，其利潤額有所增加。保監(jiān)會在 10 年充分落實了中介管理等重要舉措，進(jìn)一步對市場進(jìn)行規(guī)范性整頓，這使得各保險公司的實際效益得到提高。然而，車險市場仍存在一定的問題，如各保險公司開始了激烈的價格戰(zhàn)，以期搶奪寶貴的市場份額，并且手續(xù)費也漸漸上升，與此同時，面對日漸上升的業(yè)務(wù)壓力，在保險公司內(nèi)部人們漸漸形成這樣一種呼聲，放松對車險業(yè)務(wù)的控管。發(fā)展起一部完善的滿足我國車險市場各種客觀要求的車險經(jīng)營控管模式，對我國的車險行業(yè)而言是迫在眉睫的。合適的車險經(jīng)營模式不僅僅是當(dāng)下亟待現(xiàn)實問題，對于整個財險行業(yè)，合適的模式也是意義非凡的。1.2 風(fēng)險管理內(nèi)容綜述1.2.1 傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論在二十世紀(jì) 60 年代中期，以威廉姆斯和漢斯的風(fēng)險管理與保險 、梅爾和赫奇斯的企業(yè)的風(fēng)險管理這兩本著作的出版為標(biāo)志，風(fēng)險管理作為一門學(xué)科而出現(xiàn)，也由此正式登上了歷史的舞臺。他們認(rèn)為風(fēng)險管理應(yīng)該是一門新興的管理科學(xué)，而不僅僅是一門技術(shù)或是一種管理手段，從此風(fēng)險管理得到了理論支持進(jìn)而很快發(fā)展起來，同時也在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，逐漸成為不可或缺的主要組成部分。傳統(tǒng)風(fēng)險管理比較特別，其研究對象主要是純粹風(fēng)險，傳統(tǒng)風(fēng)險管理在于降低純粹風(fēng)險對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動以及可持續(xù)發(fā)展的負(fù)面影響。風(fēng)險回避和風(fēng)險轉(zhuǎn)移，則是各企業(yè)風(fēng)險管理的重要應(yīng)對。不難發(fā)現(xiàn)，保險日益成為規(guī)避風(fēng)險的主流風(fēng)險管理工具。傳統(tǒng)風(fēng)險管理有一個重要的思路：即對風(fēng)險管理的對象進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分與界定，如對象是具有正面影響還是負(fù)面影響。因此，在這個思路下，管理者發(fā)現(xiàn)具有負(fù)面影響的風(fēng)險類型，并且親自動手解決問題。傳統(tǒng)觀點看來，純粹風(fēng)險其實就被看作是風(fēng)險管理的一個對象和目標(biāo)。對純粹風(fēng)險的預(yù)測具有十分重要的作用，一方面，它對企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營有很大的影響作用，企業(yè)在經(jīng)營過程中往往容易被純粹風(fēng)險，特別是那些沒有預(yù)測到的風(fēng)險拖垮；另一方面，因為在管理過程中，機(jī)會成本是一個很大的問題，所以就要求進(jìn)行風(fēng)險管理決策（由 Gahin 在 1967 年提出） ，而所作出的決策必須達(dá)到一個未來收益與潛在損失（由純粹風(fēng)險引起）的平衡。那么風(fēng)險管理是如何做到轉(zhuǎn)移對企業(yè)有負(fù)面影響的純粹風(fēng)險？購買保險幫助我們規(guī)避風(fēng)險的主要手段。而怎樣購買保險，購買何種保險？這個問題其實是屬于風(fēng)險管理決策的范圍了。因此可知風(fēng)險管理是從保險行為中延伸出來的管理手段，而不僅僅是一種技術(shù)手段。總之，保險在這個時期的風(fēng)險管理中作用意義非凡（由 Denenberg 在 1966 年提出） 。風(fēng)險管理的應(yīng)用范圍，則經(jīng)歷了企業(yè)領(lǐng)域延伸到市政領(lǐng)域的變化，也是這一時期風(fēng)險管理的特點之一。通過對美國九個州市政管理的調(diào)研，Todd（1969） 、Vaughan（1971）發(fā)現(xiàn)市政官員對風(fēng)險管理的認(rèn)識相對薄弱，有些人甚至不知道何為風(fēng)險管理，更不用談對其的具體應(yīng)用了。因此，調(diào)研人員提出，市政領(lǐng)域的風(fēng)險管理應(yīng)引起市政官員的足夠重視，市政官員務(wù)在處理市政公務(wù)時必增強(qiáng)風(fēng)險管理的力度，這樣一來便可以保證市政財務(wù)預(yù)算，也能較好維持市政的綜合服務(wù)能力。在另一方面，這個階段風(fēng)險管理理論則融合了現(xiàn)代經(jīng)管類學(xué)科。之所以這樣說，是基于以下三種原因：第一，風(fēng)險管理理論與現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)的融合。1976 年 Cummins 通過通過經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，如引入帕累托最優(yōu)概念，將傳統(tǒng)的企業(yè)理論和風(fēng)險管理理論的內(nèi)容結(jié)合起來，這樣一來，能夠設(shè)計出風(fēng)險管理的最優(yōu)策略。在以 Cummins為代表的諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的努力下，風(fēng)險管理理論逐漸成為金融學(xué)研究領(lǐng)域中的重要內(nèi)容之一。第二，風(fēng)險管理理論與管理學(xué)科的融合。早在 1974 年，Close 則結(jié)合了管理學(xué)中組織模型與風(fēng)險管理相關(guān)內(nèi)容，某種意義上，豐富了風(fēng)險管理學(xué)科的理論來源。第三，風(fēng)險管理的方法論概念的提出。Hedges 在 1965 年，第一次發(fā)表了關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的方法論的獨特觀點?；谑紫攧?wù)官職位，Hedges 以財務(wù)政策視角和政策視角，這兩種截然不同的視角，明確了風(fēng)險管理分析的觀察方面的問題。并且他提出了保險工具化的觀點，使得在方法論角度，風(fēng)險管理變得更為系統(tǒng)和完善。1.2.2 金融風(fēng)險管理理論以下是金融風(fēng)險管理理論的重要組成部分：（1）資產(chǎn)組合理論資產(chǎn)組合理論應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)相關(guān)知識來衡量風(fēng)險和收益，并且第一次研究和討論了關(guān)于證券資產(chǎn)投資組合的相關(guān)問題。資產(chǎn)組合理論，指出投資者總是希望在相同風(fēng)險下的追求收益最大化，或者在相同收益下追求風(fēng)險最小化，所謂投資者的理性投資行為，總是把它作為基礎(chǔ)。綜合來看，資產(chǎn)組合理論為有力地支撐了金融風(fēng)險管理理論。（2）資本定價模型資本定價模型為金融風(fēng)險管理理論提供了一條基本規(guī)律，即投資的回報與風(fēng)險成正比。模型在均衡條件下指出了市場風(fēng)險與股票、債券以及期貨等證券的平均收益率之間的聯(lián)系。市場風(fēng)險雖然沒有辦法分散，但是對于非市場風(fēng)險，資本定價模型卻可以較好地規(guī)避。資本定價模型在某種意義上，開創(chuàng)了現(xiàn)代風(fēng)險資產(chǎn)定價理論的先河。（3）期權(quán)定價模型期權(quán)定價模型，顧名思義旨在解決期權(quán)定價方面的問題，從而為現(xiàn)代金融風(fēng)險管理市場的形成和金融衍生產(chǎn)品的迅速發(fā)展起了很大的推動作用，同時該模型的所表現(xiàn)的工具更加精準(zhǔn)。企業(yè)的風(fēng)險管理，為了能夠一方面可以此來轉(zhuǎn)移市場風(fēng)險，另一方面又可以此進(jìn)行信用風(fēng)險管理，可以通過 Financial Derivative Instrument 方面的交易進(jìn)行。（4）銀行資產(chǎn)負(fù)債投資組合理論銀行資產(chǎn)負(fù)債投資組合理論，即把商業(yè)銀行負(fù)債與資產(chǎn)看作某種特殊的證券組合，主要由銀行自有部門來進(jìn)行管理。該理論框架，旨在防止風(fēng)險過度集中的現(xiàn)象發(fā)生，認(rèn)為應(yīng)該把銀行的貸款和資產(chǎn)分布視為一種特定類型的投資組合。該理論的提出，是傳統(tǒng)模式進(jìn)行大膽的突破。因為在傳統(tǒng)模式中，保險僅僅被視為一種規(guī)避風(fēng)險的重要工具的。而銀行資產(chǎn)負(fù)債投資組合理論轉(zhuǎn)換思路，承認(rèn)風(fēng)險的收益性。這也體現(xiàn)了風(fēng)險管理理論開始向縱深發(fā)展。這個階段中，外匯風(fēng)險是風(fēng)險管理的對象中影響最大的。由于布雷頓森林體系倒塌，從宏觀方面不難發(fā)現(xiàn)，各國貨幣匯率劇烈波動；在原油價格猛烈攀升的大背景下，微觀角度層面上，各國企業(yè)生產(chǎn)成本變得更加難以控制。實際上，劇烈波動的匯率，會影響企業(yè)當(dāng)前所有的金融資產(chǎn)價值，外匯貶值對已獲得的利潤還有未來收益。因此企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理在具體策略和措施的實施中，也會受其風(fēng)險態(tài)度的影響：有時企業(yè)會采取分散化的財務(wù)策略，以此來減少企業(yè)的外匯風(fēng)險敞口并使其減少至零；有時企業(yè)會采取集中化的財務(wù)策略，此時外匯風(fēng)險僅被企業(yè)將視為另外一個必須考慮的風(fēng)險變量。需要注意的是 1972年 Folks，1974、1978 年 Rodriguez 提出了以下相似的觀點，即針對不同的貨幣，企業(yè)在管理外匯市場中該采取了不同的管理行為和策略：在“軟”通貨中，企業(yè)會采取有利措施來抵消可能會帶來的未預(yù)期損失，相反在“硬”通貨中，企業(yè)偏向于保留部分正向敞口?？偟亩?，傳統(tǒng)風(fēng)險管理與金融風(fēng)險管理最重要區(qū)別是：傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論主要是針對純粹風(fēng)險的解決，而金融風(fēng)險管理理論則主要是針對投機(jī)風(fēng)險問題，前者目的在于減少純粹風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及可持續(xù)發(fā)展的不利影響，而后者是以“收益一定條件下以使風(fēng)險最小，或是風(fēng)險最小條件下以獲得最大收益”為目標(biāo)的。1.2.3 內(nèi)部控制理論事實上，內(nèi)部控制理論作為一個重要內(nèi)容包含于風(fēng)險管理理論中，可以算作是風(fēng)險管理理論下面的子學(xué)科，并且隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，其理論內(nèi)容也在不斷被豐富。尤其是在全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會于 04年頒布Enterprise Risk Management Framework之后，內(nèi)部控制理論與風(fēng)險管理理論，這兩種理論之間有了更為密切的聯(lián)系，某種意義上，內(nèi)部控制已融合于企業(yè)風(fēng)險管理體系之中。以下將通過介紹內(nèi)部會計控管和內(nèi)部控制整體框架這兩個方面的內(nèi)容來闡述何為內(nèi)部控制理論：（一）內(nèi)部會計控管可以這樣說，內(nèi)部控制理論發(fā)展的最初階段就是內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)其管理本性。早在五十多年前，格雷迪就明確提出，所謂內(nèi)部會計控制，就是一個全面結(jié)合了應(yīng)用于商業(yè)中的協(xié)調(diào)過程和組織計劃整體性事務(wù)，它具體指的是檢查管理決策中用到的會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和客觀性、預(yù)防錯誤的或是未預(yù)期到的操作帶來的資產(chǎn)損失、增進(jìn)管理效率和提倡遵守相關(guān)政策等。此外，與格雷迪同時期的，斯科特也視內(nèi)部控制為一個經(jīng)營和管理環(huán)境的函數(shù)，而非一個人格因素，而且實際行為而非態(tài)度應(yīng)該作為環(huán)境的一個重要因素。這個階段中，促進(jìn)內(nèi)部會計控制發(fā)展的重要力量之一就是美國注冊會計師協(xié)會，它發(fā)布的一系列公告和文件，比如SAS No.1 、 SAS No.55和SAP No.1等，在對內(nèi)部會計控制提出改進(jìn)建議的同時，也對其未來的發(fā)展趨勢和可以采取何種具體操作流程進(jìn)行發(fā)展等問題提出了寶貴的意見。在內(nèi)部會計控制階段，控制環(huán)境、控制活動和會計系統(tǒng)三要素構(gòu)成了一個平面的控制系統(tǒng)。（二）內(nèi)部控制整體框架最開始全面地建立企業(yè)內(nèi)部控制框架的，還是 1992 年由全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架 ?；讵毩嫀煹囊暯?，全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會框架下的內(nèi)部控制擴(kuò)大了其原本的范圍，從而使內(nèi)部控制的思想不再受限于審計，而是朝著企業(yè)全面管理控制的方向延伸，具體主要有以下幾個方面：（1）從主體和目的上補(bǔ)充了內(nèi)部控制的涵義。它認(rèn)為，內(nèi)部控制是在遵守現(xiàn)行法規(guī)要求的前提下，為了提升企業(yè)經(jīng)營效率和保證經(jīng)營效果，加強(qiáng)財務(wù)報告的可靠性，而由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工影響實施的過程。 （2）對企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成提出了進(jìn)一步的分析。它認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)體系主要由 5 大要素構(gòu)成，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。 （3）1994 年 COSO 委員會又進(jìn)一步擴(kuò)延伸了內(nèi)部控制的范疇，認(rèn)為內(nèi)部控制還包括與保障資產(chǎn)安全相關(guān)的控制，這主要體現(xiàn)在其頒布的對外報告的修改篇中。這一階段的研究使得內(nèi)控領(lǐng)域的研究更加具有整體化的色彩，并十分重視對內(nèi)控報告和內(nèi)控信息披露。內(nèi)控報告和內(nèi)控信息的披露對企業(yè)具有十分重要的意義：首先，Willis 于 2000 年指出，內(nèi)控報告有助于投資者加強(qiáng)對公司各方面的了解。這樣可以增強(qiáng)投資者對公司的信任，更加密切和公司之間的溝通了解，并對其經(jīng)營能力和競爭優(yōu)勢等有更大的認(rèn)可。Mcmullen 和 Newson 分別于 1996年和 2002 年先后指出，內(nèi)控信息的披露可以幫助投資者更加清楚地辨別公司的能力。有些財務(wù)指標(biāo)不良，經(jīng)營表現(xiàn)差的公司往往不敢對其內(nèi)控報告進(jìn)行披露，而內(nèi)控報告的公布是企業(yè)表現(xiàn)其核心競爭能力和經(jīng)營策略，以此來吸引或影響投資者對其進(jìn)行投資決策的一個重要途徑。所以，內(nèi)控報告的披露也使得公司能在外部投資者無形施加的壓力下，加強(qiáng)對自身的內(nèi)部控制，在這樣的影響下，公司內(nèi)部控制的發(fā)展便開始走向了更加全面綜合的階段。這個時期，英國內(nèi)部控制發(fā)展迅速，并在共研究史上的出現(xiàn)在三大里程碑：哈姆佩爾報告、卡德伯利報告，以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報告。 （1）1992 年的卡德伯利報告。該報告在很多領(lǐng)域上開創(chuàng)了英國內(nèi)部控制和公司治理的先河：緊緊圍繞內(nèi)部控制、財務(wù)報告質(zhì)量以及公司治理三者之間的關(guān)系，從財務(wù)的角度出發(fā)，并將內(nèi)部控制融入到公司治理的框架體系中，且第一次提出了實行獨立董事制度的觀點，特別重視獨立的審計委員會對內(nèi)部控制的重要意義等。 （2）1998 年的哈姆佩爾報告。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制不應(yīng)局限于財務(wù)方面，它還應(yīng)包括更多的管理過程，并且明確提出內(nèi)部控制的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證公司內(nèi)部使用和向外部提供的財務(wù)信息的可靠性等。 （3）1999 年的特恩布爾報告。該報告高度重視董事會在內(nèi)部控制中的地位和作用且較早地認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，為公司治理研究及董事會如何加強(qiáng)公司內(nèi)部控制提供了具體可行的指導(dǎo)建議，并且為內(nèi)部控制融入全面風(fēng)險管理內(nèi)容框架的發(fā)展提供了一定的借鑒作用。結(jié)合上述內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程，可以看出，內(nèi)部控制理論的演進(jìn)經(jīng)歷了“平面三維” 的過程。即從由控制環(huán)境、控制活動和會計系統(tǒng)三要素構(gòu)成的平面控制系統(tǒng)，演變成由控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成的三維控制系統(tǒng)。1.2.4 企業(yè)風(fēng)險管理理論基于 1992 年內(nèi)部控制-核心框架的這份企業(yè)風(fēng)險管理研究報告，全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會進(jìn)一步對該報告中既有的風(fēng)險管理理論進(jìn)行了延伸和拓展，并最終研究發(fā)布了具有劃時代意義的風(fēng)險管理報告風(fēng)險管理 核心框架 ，這份報告對企業(yè)風(fēng)險管理的定義作了個全新的解釋：“企業(yè)風(fēng)險管理由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證” ；風(fēng)險管理核心框架報告還列出了風(fēng)險管理的八個要素，這為企業(yè)風(fēng)險管理提供了更為具體的思路。企業(yè)風(fēng)險管理理論的最終價值是盡可能降低甚至規(guī)避公司經(jīng)營的一系列風(fēng)險，提高企業(yè)的國際競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最大化和社會形象的最優(yōu)化。我們可以在下面幾個縱向的例子中窺探一二。沃雷揚尼斯等人在 01 年，分析了企業(yè)在運用衍生品的風(fēng)險管理過程中，對其價值的影響。沃雷揚尼斯等人發(fā)現(xiàn)金融衍生