企業(yè)研究論文-三位一體內部控制管理模式探討.doc

企業(yè)研究論文-三位一體內部控制管理模式探討一、我國企業(yè)內部控制中存在的問題筆者通過對國內外的內部控制發(fā)展進程以及對內部控制近幾年的理論發(fā)展動態(tài)和實務發(fā)展現(xiàn)狀的關注，認為我國的內部控制管理發(fā)展過程中存在一下幾個方面的問題。（一）我國內部控制管理理論研究和實務運用協(xié)調發(fā)展不夠縱觀國內外內部控制理論的研究，相比較而言，國外對內部控制理論的研究比較深刻。尤其是以1992年發(fā)布和2004年修訂的新舊COSO報告為標志，將近代內部控制推向了理論的高峰。但盡管如此，完美的理論不能簡潔的運用于日常管理的實踐，并有機的融合于整個管理活動之中，從而產(chǎn)生可人的效果，這種美好的理論將大打折扣。西方內部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時，也要在簡潔適用、融合管理有機統(tǒng)一、糾錯防弊、能夠明顯提高經(jīng)濟效益等方面實現(xiàn)內部控制理論研究的突破。而不能僅僅停留在看著好看、聽著好聽、但空中樓閣、實用高效難求的境地。國內對內部控制理論的研究也大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進的內部控制理論階段。盡管國家財政部、人民銀行、證監(jiān)會等管理部門都對不同行業(yè)進行了內部控制有關問題的規(guī)范，但總的看來，既融合國際先進經(jīng)驗、又體現(xiàn)自主創(chuàng)新、具有中國魅力和影響力的、適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的研究、和實踐成果較少。內部控制理論突破性的研究較少。（二）政府對內部控制實施的法規(guī)頒布與強力推進協(xié)調發(fā)展不夠。比較國內外政府對內部控制的推進力度情況，美國政府為保護社會公眾利益的薩班斯法案經(jīng)驗值得我們借鑒。近年安然、世通、施樂等重大財務丑聞催生的薩班斯法案，使政府對企業(yè)內部控制的推進力度達到了空前的高度。盡管企業(yè)為了達到薩班斯法案要求的執(zhí)行成本大幅度上升而叫苦不迭，但政府對內部控制的推動決心毫無動搖之意。企業(yè)只有適應政府的內部控制要求，否則將被淘汰出局。有文獻研究表明，為了達到此項政府的要求，致使企業(yè)的CEO和CFO，將自己三分之二的工作精力運用于政府對內部控制要求的適應上。可以預見，美國企業(yè)的內部控制理論和實務將發(fā)生大的飛躍。我國政府對內部控制已經(jīng)頒布了不少的法規(guī)，但目前還處于積極的引導階段。各級內部控制法規(guī)相繼發(fā)布后，宣傳學習、指導實施等也做了一定的工作。但是實施效果如何，我國政府沒有一個嚴格的監(jiān)控評價機制。內部控制是否有效的實施，基本上完全是企業(yè)自己的事，國家政府基本上沒有硬性要求。所以我國經(jīng)濟活動中內部控制弱化、會計信息失真、經(jīng)濟犯罪屢屢得逞、造成經(jīng)濟巨大浪費、嚴重侵害公眾利益等現(xiàn)象不斷發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)內部控制的政府監(jiān)督不到位、內部控制的名存實亡分不開。（三）企業(yè)主要負責人對內部控制表面重視和實質重視協(xié)調發(fā)展不夠。內部控制系統(tǒng)本來應該是內置于企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的一項基礎措施，與管理活動的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督等職能有機的交織融合為一體，不是后天的添加物。但內部控制的這種人為美好的天然的屬性，并非就可以輕而易舉的實現(xiàn)。尤其是在內部控制理論和實務的研究成果，并未已經(jīng)成熟的奉獻在人們的面前之時。而且即使是上級管理部門要求建立內部控制，也面臨著不得不增加管理成本，則難以自然有機融入其他日常管理活動之中的困境。所以企業(yè)主要負責人對企業(yè)實施內部控制的自發(fā)要求性不夠。大多是為了應付各種有關的達標活動而不得不為之。甚至不惜花費重金委托國內外咨詢機構設計本單位的內部控制制度，其結果只是一些精美的文件作品而已。真正從中創(chuàng)造了明顯管理效益的則不明顯。所以，企業(yè)自覺運用內部控制的動力不足，企業(yè)主要負責人并沒有將內部控制放到應有的重視地位。（四）企業(yè)具體管理者對內部控制學習消化和積極實行協(xié)調發(fā)展不夠?？陀^上分析，內部控制理論和實務的研究國外尚不十分成熟和完善，尤其是在簡潔的操作性研究方面更沒有成熟定型。國內在嚴格意義上的內部控制理論和實務的研究相對起步更晚。對國內大多數(shù)企業(yè)一般管理者來說，內部控制對其還處在學習理解、和逐漸摸索運用時期。而且，我國的內部控制還側重于會計內部控制。與其他管理活動有機的融為一體的內部控制，還未見到有權威性的規(guī)范。因此，我國的內部控制的實施面較窄，管理者參與的面也比較窄。加之又沒有國家對內部控制的強制性要求和監(jiān)管。而且又缺乏管理效益明顯的內部控制示范效應。造成企業(yè)一般管理者對內部控制理論知識不精、和實務操作能力不強的局面。（五）內部控制管理沒有引起人們的關注。所謂內部控制管理，是指對單位內部控制的設計、運行和評價活動，進行科學的策劃、組織和協(xié)調，從而使內部控制達到完善、高效發(fā)揮作用的目的。然而在實際工作中內部控制管理活動往往被忽視。人們往往比較重視內部控制的設計，而往往忽視內部控制的運行，更忽視內部控制的評價。從而使美好理想中的內部控制效果大打折扣。事實上，內部控制的設計、運行和評價三者的有機協(xié)調，是內部控制很好發(fā)揮作用的重要保證。也是內部控制發(fā)揮作用的重要機制。然而內部控制管理的不到位，是內部控制機制不能很好發(fā)揮作用的重要原因之一。但理論工作者與實務工作者在內部控制管理的理論及方法這一研究領域基本沒有涉及。我認為，這也許是當今全球對內部控制普遍重視但效果不佳的重要原因之一。二、加強內部控制管理的對策內部控制是伴隨著長期管理實踐而發(fā)展起來的內部管理機制。由于經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大、內部職能部門的增多、經(jīng)營活動的復雜化，使得內部控制更加需要不斷的改進和完善，使其早日趨于成熟、盡快成為理論完善、應用簡潔、效果明顯的一種科學的管理活動。針對當前內部控制管理方面的問題，筆者認為應該采用以下全方位多層次和諧發(fā)展措施，加大內部控制管理理論和實務快速發(fā)展的推進力度。（一）推行以人為本的科學的理念，加大內部控制管理理論的創(chuàng)新性研究。傳統(tǒng)的管理賦予員工太多的枷鎖，使他們在繁瑣的規(guī)章制度下幾乎窒息。導致員工對公司缺乏應有的感情，有人甚至認為“員工對公司的忠誠已經(jīng)死亡，今天的員工只對自己忠誠，而不會對其他任何人忠誠（斯圖爾特.克雷納）”。我們今天所實施的各種管理活動，大多是以“堵”的思路設計，水來土掩、兵來將當、管理過程是一個管理者與被管理者博弈的過程。雙方都在管理過程中耗費了太多的精力。在此基礎上現(xiàn)在還要再加上一個鋒芒犀利的內部控制，無疑會造成被管理者的心理上的抵觸。使本來管理和被管理就十分明顯的矛盾會更加突出。這也許就是目前內部控制實施困難的原因之一。究其原因，這可能與內部控制理論的僵化有關。在以人為本的今天，我們內部控制理論工作者和實務工作者，都要以行為科學的理念加強內部控制的研究。以變“堵”為“導”的方法將內部控制推向更人性化的管理。創(chuàng)新更科學的理念、發(fā)明更科學的方法、設計更科學的流程、使管理者和被管理者的積極性和創(chuàng)造性以及主人翁精神實現(xiàn)更大的涌流。而不再是一個桎梏。這也許將是內部控制理論和實務能夠繁榮的希望所在。這一目標的實現(xiàn)，寄希望于內部控制理論的不斷創(chuàng)新。如近期的培養(yǎng)員工的忠誠為現(xiàn)代內部控制的工作出發(fā)點的研究（楊雄勝.2006）已在這方面開創(chuàng)了研究的先河。只要堅持以人為本的科學理念，相信內部控制理論研究和實務繁榮的春天即將到來。（二）加大政府對內部控制管理實施的推進力度。上個世紀90年代，我國政府開始特別關注和推動內部控制的建設。政府監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會都對內部控制的建立、外部利用等都提出了一定的要求。但時至今日，企業(yè)尚未建立起一套完整的突破純會計控制的內部控制體系。問題的原因之一，是我國政府對內部控制理論研究和實務運用的推進力度的弱化。建議國家政府在不斷完善內部控制法規(guī)的基礎上，更重要的是采用一定的措施加大內部控制的推進力度?？梢越梃b美國薩班斯法案的強權做法，強制要求企業(yè)的管理當局對內部控制做出有關保證。其編制的內部控制報告，強制由注冊會計師驗證并出具審計報告。同時積極切實的引導企業(yè)盡快推行內部控制，可以采用如同其他新法規(guī)的實施、所采用的達標和規(guī)范化等具體措施，促進企業(yè)內部控制早日有效應用于經(jīng)濟管理活動之中。內部控制只有在生產(chǎn)實踐中的廣泛應用，才能不斷的總結提高，使內部控制這一新型的管理方法不斷得到理論和實踐的創(chuàng)新。（三）提高企業(yè)主要負責人對內部控制管理的重視程度。落實法律法規(guī)，實行企業(yè)主要負責人責任制，是我國近年總結推行的有效方法之一。只有企業(yè)的主要負責人重視內部控制工作，企業(yè)的內部控制管理活動才能有效實施。所以必須提高企業(yè)主要負責人對內部控制的重視程度。企業(yè)的內部控制與其他各種管理活動一樣，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的總體目標，都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益