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企業(yè)研究論文-公司治理結(jié)構(gòu)中的會計控制創(chuàng)新近年來,為了優(yōu)化會計行為,提高會計信息質(zhì)量,我國政府不斷加大會計改革的力度。1997年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方及其交易,1998年頒布股份制企業(yè)會計制度,1999年頒布修訂后的會計法,2000年頒布企業(yè)財務(wù)會計報告條例和企業(yè)會計制度,2001年發(fā)布內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定兩個征求意見稿,會計信息質(zhì)量有所提高,但是會計信息失真現(xiàn)象仍然比較普遍和嚴(yán)重。會計信息失真,違紀(jì)金額居高不下,國有資產(chǎn)流失,除了一些客觀原因外,公司治理結(jié)構(gòu)失衡是深層次原因。本文擬從公司治理結(jié)構(gòu)的角度,分析內(nèi)部會計控制的地位和創(chuàng)新,以期建立科學(xué)完善的會計制度,優(yōu)化公司治理機構(gòu)。一、公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排,用以支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團體-投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系,并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括:1.如何配置和行使控制權(quán);2.如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工;3.如何設(shè)計和實施激勵機制。公司治理結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成主要包括股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會。股東大會作為資產(chǎn)委托人將其財產(chǎn)交董事會代理,并委托監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督。作為代理者,董事會又將公司財產(chǎn)委托給經(jīng)理層代理,股東大會是最高權(quán)力機構(gòu),董事會是經(jīng)營決策機構(gòu),經(jīng)理是決策執(zhí)行機構(gòu),監(jiān)事會是監(jiān)督機構(gòu)??梢姽局卫斫Y(jié)構(gòu)是一個多層委托代理、權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)在于:它是一種關(guān)系合約;它主要治理代理人問題;它是一種控制與激勵機制。以下分而述之:1.公司治理結(jié)構(gòu)是一種關(guān)系合約合約觀認(rèn)為,公司是一組合約的聯(lián)結(jié)體,這些合約治理公司發(fā)生的交易,使得交易費用低于由市場組織這些交易時發(fā)生的費用。由于經(jīng)濟人的有限理性和機會主義,這些合約通常不完備,為了節(jié)約合約成本(簽約、履約和監(jiān)督的費用),不完備合約常常采取關(guān)系合約的形式,即合約各方不求對行為的詳細(xì)內(nèi)容達(dá)成協(xié)議,而是對目標(biāo)、總的原則、誰享有決策權(quán)以及解決可能出現(xiàn)爭議的機制等達(dá)成協(xié)議。公司法、公司章程,實際上就是這種關(guān)系合約,它們只給出關(guān)系框架,而不對具體行為作預(yù)先規(guī)定。公司的治理結(jié)構(gòu),以公司法和公司章程為依據(jù),其本質(zhì)是一種關(guān)系合約。它以簡約的方式規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的關(guān)系,治理他們之間的交易,實現(xiàn)公司節(jié)約交易費用的比較優(yōu)勢。2.公司治理結(jié)構(gòu)代理人問題由于代理人是一個經(jīng)濟人,存在機會主義傾向,加之市場的不確定性、信息不對稱、合約不完備等原因,代理人問題隨之產(chǎn)生。代理人問題是指代理人在最大限度地增進(jìn)自身效用時做出不利于委托人的行為,或在建立委托代理關(guān)系之前,代理人就事先掌握了一些委托人所不知道的私人信息,代理人可以利用這一信息比較優(yōu)勢簽訂對自己有利的合約,前者稱為道德風(fēng)險,后者稱為逆向選擇。設(shè)計完善、行之有效的公司治理結(jié)構(gòu)大大減弱代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇,降低代理成本和交易費用,提高公司運營效率和效果。3.公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制與激勵機制公司治理結(jié)構(gòu)的根本點在于明確劃分股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權(quán)力、責(zé)任和利益,形成權(quán)力制衡,控制與激勵并存的機制,保證公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營。監(jiān)事會監(jiān)督董事會和經(jīng)理的經(jīng)營行為,董事會對經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和評價,股東大會監(jiān)督和評價董事會的經(jīng)營業(yè)績,掌握公司資產(chǎn)的最終控制權(quán),可見公司治理結(jié)構(gòu)首先是一種監(jiān)督與控制機制。公司治理結(jié)構(gòu)還是一種激勵機制,通過工資、獎金、津貼、股票期權(quán)等貨幣激勵和榮譽、旅游等非貨幣激勵,促使代理人除完成代理合約要求的基本任務(wù)外,還表現(xiàn)出創(chuàng)造性的革新精神,推動公司業(yè)績增長。二、內(nèi)部會計控制處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位內(nèi)部會計控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。內(nèi)部會計控制的實質(zhì)不是一堆手冊、文件和制度的簡單組合,而是內(nèi)部會計制度的有機組成部分,是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營、控制財務(wù)舞弊、提高經(jīng)營效率和效果的合約安排。內(nèi)部會計控制包括五個基本要素:控制環(huán)境(controlenvironment);風(fēng)險評估(riskappraisal);控制活動(controlactivity);信息和溝通(informationandcommunication);監(jiān)督(monitoring)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部會計控制扮演著極其重要的角色和地位:第一,在委托-代理鏈條中,會計處于中介地位,它的基本目標(biāo)在于反映代理人的受托責(zé)任,派生目標(biāo)在于提供有用的信息供委托者決策之用。作為一個信息系統(tǒng),會計是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫,內(nèi)部會計控制是會計信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵,通過評估風(fēng)險、控制程序等環(huán)節(jié)來監(jiān)督會計系統(tǒng)的運行,使之提供真實完整的財務(wù)圖像,約束和優(yōu)化會計行為。為公司治理提供可靠相關(guān)的會計信息。第二,運行良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),會計收益數(shù)字構(gòu)成代理契約的基礎(chǔ),真實的收益數(shù)字有利于激勵機制的充分發(fā)揮,充分調(diào)動經(jīng)理的積極性,推動公司業(yè)績持續(xù)增長。第三,內(nèi)部會計控制在控制內(nèi)部人方面大有作為。在現(xiàn)代公司,經(jīng)理等內(nèi)部人實際擁有公司的控制權(quán),內(nèi)部會計控制發(fā)揮會計監(jiān)督作用,控制內(nèi)部人的行為,降低代理成本。第四,內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì),首先是一種關(guān)系合約,包括簽約、履約、計量和評價、再簽約一系列過程。這一系列過程中,計量和評價工作由會計系統(tǒng)完成,會計作為一個控制系統(tǒng),是公司治理結(jié)構(gòu)中至為重要的一環(huán)。會計報告減弱了股東與董事會之間的信息不對稱,會計收益數(shù)字可以作為經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的考評依據(jù)。早期關(guān)于會計目標(biāo)的研究文獻(xiàn)揭示,會計主要反映經(jīng)營者的受托責(zé)任。內(nèi)部會計控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。內(nèi)部會計控制強化風(fēng)險評估和管理,確保公司穩(wěn)健經(jīng)營??梢哉J(rèn)為內(nèi)部會計控制
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