企業(yè)研究論文-公司治理結(jié)構(gòu)中的會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新.doc

企業(yè)研究論文-公司治理結(jié)構(gòu)中的會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新近年來(lái)，為了優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)政府不斷加大會(huì)計(jì)改革的力度。1997年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方及其交易，1998年頒布股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，1999年頒布修訂后的會(huì)計(jì)法，2000年頒布企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定兩個(gè)征求意見(jiàn)稿，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高，但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然比較普遍和嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真，違紀(jì)金額居高不下，國(guó)有資產(chǎn)流失，除了一些客觀原因外，公司治理結(jié)構(gòu)失衡是深層次原因。本文擬從公司治理結(jié)構(gòu)的角度，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的地位和創(chuàng)新，以期建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度，優(yōu)化公司治理機(jī)構(gòu)。一、公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體-投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括：1.如何配置和行使控制權(quán)；2.如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工；3.如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)。股東大會(huì)作為資產(chǎn)委托人將其財(cái)產(chǎn)交董事會(huì)代理，并委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。作為代理者，董事會(huì)又將公司財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)理層代理，股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)?？梢?jiàn)公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)多層委托代理、權(quán)責(zé)分明、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的制度安排。公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)在于：它是一種關(guān)系合約；它主要治理代理人問(wèn)題；它是一種控制與激勵(lì)機(jī)制。以下分而述之：1.公司治理結(jié)構(gòu)是一種關(guān)系合約合約觀認(rèn)為，公司是一組合約的聯(lián)結(jié)體，這些合約治理公司發(fā)生的交易，使得交易費(fèi)用低于由市場(chǎng)組織這些交易時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。由于經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會(huì)主義，這些合約通常不完備，為了節(jié)約合約成本(簽約、履約和監(jiān)督的費(fèi)用)，不完備合約常常采取關(guān)系合約的形式，即合約各方不求對(duì)行為的詳細(xì)內(nèi)容達(dá)成協(xié)議，而是對(duì)目標(biāo)、總的原則、誰(shuí)享有決策權(quán)以及解決可能出現(xiàn)爭(zhēng)議的機(jī)制等達(dá)成協(xié)議。公司法、公司章程，實(shí)際上就是這種關(guān)系合約，它們只給出關(guān)系框架，而不對(duì)具體行為作預(yù)先規(guī)定。公司的治理結(jié)構(gòu)，以公司法和公司章程為依據(jù)，其本質(zhì)是一種關(guān)系合約。它以簡(jiǎn)約的方式規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，治理他們之間的交易，實(shí)現(xiàn)公司節(jié)約交易費(fèi)用的比較優(yōu)勢(shì)。2.公司治理結(jié)構(gòu)代理人問(wèn)題由于代理人是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，存在機(jī)會(huì)主義傾向，加之市場(chǎng)的不確定性、信息不對(duì)稱(chēng)、合約不完備等原因，代理人問(wèn)題隨之產(chǎn)生。代理人問(wèn)題是指代理人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)做出不利于委托人的行為，或在建立委托代理關(guān)系之前，代理人就事先掌握了一些委托人所不知道的私人信息，代理人可以利用這一信息比較優(yōu)勢(shì)簽訂對(duì)自己有利的合約，前者稱(chēng)為道德風(fēng)險(xiǎn)，后者稱(chēng)為逆向選擇。設(shè)計(jì)完善、行之有效的公司治理結(jié)構(gòu)大大減弱代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，降低代理成本和交易費(fèi)用，提高公司運(yùn)營(yíng)效率和效果。3.公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制與激勵(lì)機(jī)制公司治理結(jié)構(gòu)的根本點(diǎn)在于明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡，控制與激勵(lì)并存的機(jī)制，保證公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)行為，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，股東大會(huì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，掌握公司資產(chǎn)的最終控制權(quán)，可見(jiàn)公司治理結(jié)構(gòu)首先是一種監(jiān)督與控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)還是一種激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)工資、獎(jiǎng)金、津貼、股票期權(quán)等貨幣激勵(lì)和榮譽(yù)、旅游等非貨幣激勵(lì)，促使代理人除完成代理合約要求的基本任務(wù)外，還表現(xiàn)出創(chuàng)造性的革新精神，推動(dòng)公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)不是一堆手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，而是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的合約安排。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括五個(gè)基本要素:控制環(huán)境(controlenvironment)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskappraisal)；控制活動(dòng)(controlactivity)；信息和溝通(informationandcommunication)；監(jiān)督(monitoring)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制扮演著極其重要的角色和地位：第一，在委托-代理鏈條中，會(huì)計(jì)處于中介地位，它的基本目標(biāo)在于反映代理人的受托責(zé)任，派生目標(biāo)在于提供有用的信息供委托者決策之用。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)是公司治理必需的數(shù)據(jù)庫(kù)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心和關(guān)鍵，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等環(huán)節(jié)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，使之提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)圖像，約束和優(yōu)化會(huì)計(jì)行為。為公司治理提供可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第二，運(yùn)行良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以?xún)?yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)收益數(shù)字構(gòu)成代理契約的基礎(chǔ)，真實(shí)的收益數(shù)字有利于激勵(lì)機(jī)制的充分發(fā)揮，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)理的積極性，推動(dòng)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)。第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在控制內(nèi)部人方面大有作為。在現(xiàn)代公司，經(jīng)理等內(nèi)部人實(shí)際擁有公司的控制權(quán)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，控制內(nèi)部人的行為，降低代理成本。第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。公司治理結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，首先是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約一系列過(guò)程。這一系列過(guò)程中，計(jì)量和評(píng)價(jià)工作由會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成，會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中至為重要的一環(huán)。會(huì)計(jì)報(bào)告減弱了股東與董事會(huì)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)收益數(shù)字可以作為經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)依據(jù)。早期關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究文獻(xiàn)揭示，會(huì)計(jì)主要反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)?？梢哉J(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制