高級財務(wù)導論復習大綱

n更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料導論復習大綱（占1分，單選題）1、會計大致經(jīng)歷了三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計2、會計目標是簡歷會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次；3、財務(wù)會計的特征（1）財務(wù)會計以對外報告為主要目標，以編制企業(yè)通用會計報表為最終目的（2）財務(wù)會計以公認會計準則指導和規(guī)范、會計核算（3）財務(wù)會計仍然運用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序4、高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)：外幣交易核算、企業(yè)所得稅核算、上市公司信息披露、衍生金融工具會計；（2）特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)：期貨交易、現(xiàn)代租賃會計（3）復合會計主體特殊會計業(yè)務(wù)：企業(yè)合并、集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)、合并報表編制業(yè)務(wù)（4）特殊經(jīng)濟時期特殊會計業(yè)務(wù)：通貨膨脹會計、企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算會計5、高級財務(wù)會計繼承了傳統(tǒng)會計核算方法，但有所發(fā)展與變化第一章復習大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、外幣的定義（兩個角度）1、從國家角度：本國貨幣以外的貨幣稱為外幣；2、從會計核算角度：記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣；記賬本位幣：會計核算中會計計量基本尺度的貨幣（08.10單選）。二、記賬本位幣的選擇（08新增內(nèi)容，尚未考過，注意）1、企業(yè)選擇的一般原則（多選）該幣種主要影響商品或勞務(wù)交易價格；該幣種主要影響生產(chǎn)要素價格；該幣種主要影響融資額收益額三、匯率及匯兌損益（本節(jié)重點）（一）匯率匯率是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率，或者一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。1、匯率的標價匯率以國外貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣表示外國貨幣的價格。由此匯率的標價有兩種標價方法：（1）直接標價法：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點（08.10簡答題）：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)大小與匯率高低成反比。適用范圍：大多數(shù)國家（包括中國）（2）間接標價法：以一定單位的本國貨幣作為標準折合成一定數(shù)額的外幣。特點（08.10簡答題）：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)大小與匯率高低成正比。適用范圍：英美國家，但是美國對英國采用直接標價法。2、匯率的分類（1）按照外匯經(jīng)營形式的不同：銀行匯率、市場匯率（均包括買入價、賣出價、中間價）（2）按照外匯付款期限不同：即期匯率和遠期匯率即期匯率是指外匯買賣成交后第二個工作日交割的匯率；遠期匯率是指按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率，表示方法兩種：直接標明實際匯率；用升水、貼水和平價間接標明匯率。（簡答題）（二）匯兌損益（重點）1、定義（03.10簡答）是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。2、匯兌損益的類型（02.10、08.10多選題，03.10簡答題）按照匯兌損益產(chǎn)生的不同，分為四個類型。交易匯兌損益；兌換匯兌損益；調(diào)整外幣匯兌損益外幣折算匯兌損益第二節(jié) 一、外幣交易外幣交易是指用外幣計價或結(jié)算的交易，常見類型（多選題）有：1、外幣計價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；2、外幣進行結(jié)算的借入和出借款項；3、以外幣進行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)二、外幣交易會計的基本方法：關(guān)鍵在于：選擇什么時間的，什么類型的匯率（一）單一交易觀點：企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日（03.1、07.1單選）的匯率。不確認匯兌損益，交易完成時才能計算成本或收入。（二）兩項交易觀點：企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們交易日（08.1單選）的匯率，確認匯兌損益。匯兌損益的處理方法（05.1多選）：1、作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表：金融企業(yè)設(shè)立賬戶“匯兌損益”，其他企業(yè)在“財務(wù)費用”下設(shè)置二級明細“財務(wù)費用-匯兌損益”；2、作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，結(jié)算時計入損益：設(shè)立賬戶“遞延收益”或“遞延損失”?？偨Y(jié)：現(xiàn)行的大多數(shù)國家對于外幣交易處理采用的是兩項交易觀點的第一種方法。三、我國外幣交易的會計核算（一）核算原則(04.1簡答題)1、外幣賬戶采用復式記賬：既反映記賬本位幣同時也反映原幣；2、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額：即期近似匯率是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率；3、對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整。（二）賬戶設(shè)置（單選、多選題）需要設(shè)置的常見的外幣賬戶有：庫存現(xiàn)金（外幣）：庫存現(xiàn)金-美元戶等銀行存款（外幣）：銀行存款-美元戶等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、長期（短期）借款、財務(wù)費用-匯兌損益第三節(jié) 外幣報表折算一、折算方法資產(chǎn)負債表的折算利潤表的折算現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平均匯率流動與非流動法流動資產(chǎn)流動負債非流動資產(chǎn)非流動負債權(quán)益項目折舊費用攤銷費用（相關(guān)資產(chǎn)）其他收入和費用項目貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目非貨幣性項目權(quán)益項目折舊費用攤銷費用銷貨成本其他收入和費用項目現(xiàn)行匯率法所有外幣資產(chǎn)和外幣負債業(yè)主權(quán)益項目 均可時態(tài)法現(xiàn)金應(yīng)收、應(yīng)付項目以及其他按現(xiàn)行成本表述的資產(chǎn)其他項目收入和費用一般情況下收入和費用大量的情況下二、外幣報表折算差額的會計處理（掌握例題1-13）外幣報表折算差額是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱為外幣報表折算損益。此損益是未實現(xiàn)損益，一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。1、處理方法（05.1、06.1單選題）：（1）作為遞延損益處理,列入資產(chǎn)負債表：適用于現(xiàn)行匯率法,（2）作為當期損益處理，列入利潤表：適用于時態(tài)法。2、我國外幣報表折算的處理一般原則（04.10、05.10、06.10簡答題）（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表的即期匯率（現(xiàn)行匯率）折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用歷史匯率折算，未分配利潤以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額填列；（2）利潤表中的收入和費用項目采用歷史匯率或者歷史近似匯率折算；（3）外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。主觀題部分：賬務(wù)處理：綜合歷年考題常見的核算題類型包括以下內(nèi)容。（一）業(yè)務(wù)發(fā)生日賬務(wù)處理：在核算題外幣業(yè)務(wù)描述中，出現(xiàn)以外幣表述的貨幣金額，進行賬務(wù)處理關(guān)鍵在于采取哪一個匯率將外幣折算為記賬本位幣（人民幣）。即期匯率或者即期近似匯率：業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率；當期加權(quán)平均匯率或者當期平均匯率。一般采用即期匯率（發(fā)生日匯率）銀行匯率：銀行掛牌公布的匯率：買入價或賣出價在折算時可以采用的匯率主要有：具體的會計處理：1、收到外幣投資時：“銀行存款”、“實收資本”只能以當日的即期匯率核算（P35），不會出現(xiàn)匯兌損益。會計分錄：借：銀行存款 外幣金額*即期匯率 貸：實收資本 外幣金額*即期匯率外幣賬戶及相關(guān)賬戶：以即期匯率折算（復幣記賬）銀行存款人民幣戶：以銀行匯率折算（買入價或賣出價）（一般涉及到貨幣的兌換業(yè)務(wù)）差額計入“財務(wù)費用匯兌損益”2、其他業(yè)務(wù)的核算：（二）期末賬務(wù)處理1、期末對相關(guān)項目調(diào)整：重點掌握貨幣性項目的調(diào)整：（1）對于歷史成本計價的存貨期末要計提減值準備的，應(yīng)將期末以外幣表示的可變現(xiàn)凈值按照期末即期匯率折算為人民幣后再與人民幣表示的歷史成本比較，如果成本高于可變現(xiàn)凈值計提減值準備；（2）對于按公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)項目，應(yīng)將期末以外幣表示的公允價值按照期末即期匯率折算為人民幣后再與期初人民幣表示的公允價值比較，確認“公允價值變動損益”，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值為期末公允價值。2、期末對外幣賬戶期末余額的調(diào)整：外幣賬戶調(diào)整損益=以外幣表示的期末余額*期末即期匯率以本位幣表示的期末余額外幣表示的期末余額=外幣表示的期初余額+外幣表示的本期增加額外幣表示的本期減少額本位幣表示的期末余額=本位幣表示的期初余額+本位幣表示的本期增加額本位幣表示的本期減少額設(shè)上述差額為A則：A0時，調(diào)增相應(yīng)賬戶金額，同時計入“財務(wù)費用匯兌損益”A計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值0，本期增加（借方表示增加）：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用遞延所得稅費用 商譽 （企業(yè)合并時） 資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產(chǎn)項目的差異）（2）如果A0，本期增加（貸方表示增加）：借：所得稅費用遞延所得稅費用商譽 （企業(yè)合并時）資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產(chǎn)項目的差異）貸：遞延所得稅負債（2）如果A0，本期減少：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用遞延所得稅費用 商譽 （企業(yè)合并時） 資本公積其他資本公積 （可供出售金融資產(chǎn)項目的差異）注意：例題P104，例題2-22二、所得稅費用的核算1、本期所得稅費用=遞延所得稅+當期應(yīng)交所得稅其中：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債增加額當期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 當期應(yīng)交所得稅=當期應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 =根據(jù)會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整的納稅所得*稅率掌握稅法規(guī)定中哪些收入項目征稅，哪些費用項目不能夠稅前扣除，以及除了上述暫時性差異外，會計與稅法的其他非暫時性差異（即永久性差異）有哪些。（課本P112-116）2、當期應(yīng)交所得稅會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅注意：歷年考試時關(guān)于本章容易出綜合題，既讓你核算遞延所得稅，也讓核算當期應(yīng)交的稅費，最后讓計算本期的所得稅費用。做題時，會計分錄最好分開寫。課本例題P118，例題2-28第三章 復習大綱（全是客觀題）第一節(jié)一、基本概念1、股份公司是指以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織；分為股份有限公司和有限責任公司。2、股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票募集資本，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責任的法人組織；注冊資本最低限額為500萬元。3、有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責任的法人組織；注冊資本最低限額為3萬元。4、上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司，但股份有限公司不一定是上市公司。股份有限公司申請股票上市，應(yīng)當符合以下條件：（單選題）股票經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管機構(gòu)核準已公開發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣3000萬元；公開發(fā)行的股份達到公司股份總數(shù)的25%以上，公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份為10%以上.。二、上市公司信息披露的基本框架披露的信息有（多選題）：招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告，其中披露的內(nèi)容均含有大量的會計信息。1、招股說明書與上市公告書的區(qū)別與聯(lián)系（多選題）：相同點：編制的主體和發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同；區(qū)別：（1）公布時間不同：招在前，上在后；（2）標志不同：招的公布標志公司即將上市；上的公布標志公司已經(jīng)上市；（3）編制目的不同：招面向一級市場，目的是向社會公眾募集股份，上面向股票二級市場，目的是宣布其發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。 2、定期報告：包括年度報告、中期報告、季度報告。其中年度報告必須經(jīng)注冊會計師審計，年度報告是企業(yè)經(jīng)營階段披露的最重要的報告。（單選題）3、臨時報告：包括重大事件報告和公司收購報告。第二節(jié)：一、分部報告的概念1、分部報告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務(wù)報告。分部報告分為業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告。編制基礎(chǔ)：企業(yè)一般應(yīng)以其個別財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)，在披露合并財務(wù)報表的情況下，則以其合并財務(wù)報表為分部報告的編制基礎(chǔ)。二、分部的確定1、業(yè)務(wù)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。2、業(yè)務(wù)分部確定考慮的因素（多選題、簡答題）：各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；生產(chǎn)過程的性質(zhì)；產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。3、地區(qū)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境中提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。4、地區(qū)分部確定考慮的因素（同上）：所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性；在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；經(jīng)營的接近程度大小；與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險；外匯管理規(guī)定；外匯風險。三、報告分部確定原則1、考慮重要性原則 2、10%重要性標準：（1）一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或以上；（2）一個分部的營業(yè)利潤（或虧損）的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或以上，一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計，一是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額；（3）一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。3、75%的標準：企業(yè)應(yīng)當計算所確定的各報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達到75%。四、分部報告的種類分為主要報告形式和次要報告形式。確定種類時應(yīng)當以其風險和報酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)。具體的：當企業(yè)的風險和報酬主要受其產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響時，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分布信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分布信息的次要報告形式。當企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響時，應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分布信息的主要報告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分布信息的次要報告形式。當企業(yè)的風險和報酬同時較大的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響時，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分布信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分布信息的次要報告形式。五、分部報告信息的披露1、主要報告形式下披露的信息：分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產(chǎn)、分部負債。第三節(jié) 中期財務(wù)報告1、中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。包括：月度、季度、半年度和年初至本中期末的財務(wù)報告。編制內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。不要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表。2、編制的理論基礎(chǔ)：一體觀和獨立觀。我國側(cè)重于獨立觀。3、編制原則及信息質(zhì)量要求：重要性和及時性4、中期報告的確認與計量：中期報告確認與計量的基本原則（簡答題）：（1）中期會計要素的確認與計量原則應(yīng)當與年度財務(wù)報表相一致；（2）中期會計計量應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)；（3）中期采用的會計政策應(yīng)當與年度財務(wù)報告相一致，會計政策和會計估計變更應(yīng)當符合規(guī)定。5、中期比較財務(wù)報表的內(nèi)容：（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表和上年度可比期間的利潤表；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。6、中期財務(wù)報告附注的披露第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方1、關(guān)聯(lián)方是指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。2、關(guān)聯(lián)方的特征：關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方；關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響（控制、共同控制、重大影響）為前提。3、關(guān)聯(lián)方的認定：（多選題）該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。4、不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況：（多選題）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者；僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。5、關(guān)聯(lián)方交易的類型：以是否發(fā)生為依據(jù)6、關(guān)聯(lián)方信息的披露（多選題，簡答題）（1）存在控制關(guān)系的母子公司：無論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息：母子公司的名稱；母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化；母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。（2）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的信息披露:要求：重要性應(yīng)當在附注中披露的信息有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)；交易類型；交易要素：包括交易的金額，未結(jié)算項目的金額、條款和條件，有關(guān)提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額，定價政策。第四章 復習大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展1、租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。2、現(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀50年代；3、現(xiàn)代租賃以融通資金為特點。二、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)的特點（08.10多選題，07.10單選題，07.1簡答）1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離；2、融資和融物相結(jié)合：從融資租賃角度看；3、租賃資產(chǎn)分期獲得補償（二）租賃業(yè)務(wù)的分類（多選題）1、按租賃目的分類（02.10多選，06.1單選，05.10簡答題）（1）經(jīng)營租賃；（2）融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風險和報酬。2、按租賃資產(chǎn)投資來源分類（05.1多選，07.10，02.10，08.10）（1）直接租賃：自籌資金；（2）杠桿租賃：注意（只負責資金的20%-40%）（3）售后租回；（4）轉(zhuǎn)租賃：雙重身份（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序（07.1多選題）1、租賃資產(chǎn)的購入；2、租賃合同的履行；3、租期屆滿租賃資產(chǎn)的處置（08.10多選題）租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。（多選題）三、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展（掌握一個知識點）租賃會計是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果（07.10單選題），從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計信息。四、租賃會計核算的基本內(nèi)容（一）相關(guān)術(shù)語1、租賃；2、租賃開始日；3、租賃期；4、租賃期開始日；5、或有租金6、履約成本：技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費7、擔保余值；8、未擔保余值第二節(jié)：一、承租人的會計處理（一）具體規(guī)定：不確認資產(chǎn)的增加1、押金的處理：“其他應(yīng)收款”2、租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益：（1）如果租賃是為生產(chǎn)產(chǎn)品用計入“制造費用”（2）如果租賃是為日常管理用計入“管理費用”注意：（P197）當出租人實施免租期時，承租人仍須將租金在整個租期內(nèi)分攤，不得扣除免租期。3、初始直接費用（手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅）處理：直接計入當期損益：“管理費用”賬戶4、或有租金的處理：計入當期損益“管理費用”賬戶5、應(yīng)付未付的租金形成負債：作為短期負債計入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會計處理（專門的租賃公司為例）（一）具體規(guī)定：出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目內(nèi)1、押金的處理：“其他應(yīng)付款”2、出租資產(chǎn)的處理：（1）出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理（2）出租期間計提折舊：其他業(yè)務(wù)成本3、租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計入當期損益“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶4、初始直接費用（手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅）的處理：直接計入當期損益：“管理費用”賬戶第三節(jié)：一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定：掌握5個標準，滿足其一就可1、租期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行駛選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上），同時租賃資產(chǎn)的已使用年限不能超過資產(chǎn)可使用壽命的75%。4、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（大于或等于90%的）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。最低租賃付款額=租金總額+期滿行駛購買權(quán)的認購價+相對于承租人的擔保余值注意：不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方對出租人的擔保余值5、資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，差額作為未確認融資費用（03.10單選題）。初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值（不計提折舊）。（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，可供選擇的利率順序依次為：租賃內(nèi)含利率（定義）、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。（3）未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照實際利率法分攤。（4）承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時間計提折舊。折舊計提時間的確定：能夠合理確定租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的按照資產(chǎn)使用壽命計提折舊；不能確定的，取租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者較短者計提折舊。（5）或有租金的處理：發(fā)生時計入當期損益。（6）履約成本的處理：計入成本或當期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（08.10單選題，06.1簡答題）1、租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認2、未確認融資費用的分攤；3、租賃資產(chǎn)折舊的處理；4、履約成本的會計處理5、或有租金的會計處理；6、租賃期屆滿時的會計處理；7、相關(guān)會計信息披露四、出租人（專業(yè)租賃公司）融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值（計入長期應(yīng)收款），記錄未擔保余值，差額確認未實現(xiàn)融資收益。（2）未實現(xiàn)融資收益按照實際利率法在租賃期內(nèi)分配確認融資收入。（3）或有租金的處理：發(fā)生時計入當期損益。（4）年末對未擔保余值進行復核，如有損失計提減值準備。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置：1、未實現(xiàn)融資收益，核算企業(yè)應(yīng)當分期計入融資收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。2、長期應(yīng)收款；3、未擔保余值：P214；4、未擔保余值減值準備5、融資租賃資產(chǎn)，核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實際成本。（二）核算內(nèi)容（多選題）： 1、租賃期開始日出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認2、未實現(xiàn)融資收益的分配；3、初始費用的處理；4、或有租金的會計處理5、租賃期屆滿時的會計處理；6、相關(guān)會計信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露（P221）1、融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上的列示2、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報表附注上的披露（04.10簡答題）第四節(jié)1、應(yīng)當確認售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃2、售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當予以遞延，按照資產(chǎn)的折舊進度進行分攤（一般按照平均法），作為折舊費用的調(diào)整（折舊費用計入什么賬戶，分攤的差額計入什么賬戶）3、售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理：（1）售價如果是直接按照公允價值確認的，差額計入當期損益（營業(yè)外收入或支出）；（2）否則，差額予以遞延，在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分攤，調(diào)整租金費用?？偨Y(jié)：經(jīng)營租賃比較承租人出租人押金其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款初始直接費用管理費用管理費用租金分期計入制造費用或管理費用分期確認“主營業(yè)務(wù)收入”或有租金發(fā)生時計入損益發(fā)生時計入收益資產(chǎn)的處理不確認資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬處理折舊的處理不提折舊折舊計入其他業(yè)務(wù)成本融資租賃比較：承租人出租人初始直接費用的處理計入資產(chǎn)價值，不提折舊計入長期應(yīng)收款，租賃期內(nèi)分攤租賃開始日的處理比較確認資產(chǎn)增加：注意入賬價值確認資產(chǎn)減少：融資租賃資產(chǎn)-公允價值確認長期負債：長期應(yīng)付款確認長期債權(quán)：長期應(yīng)收款確認“未確認融資費用”確認“未實現(xiàn)融資收益”租賃期間的處理比較支付租金的處理收取租金的處理分攤“未確認融資費用”分配“未實現(xiàn)融資收益”折舊的計提：年限、擔保余值、未擔保余值的期末復核或有租金：銷售費用或有租金：主營業(yè)務(wù)收入履約成本：制造費用或管理費用初始費用的分配：比例租賃期滿的處理留購、退租、續(xù)租、違約金留購、退租、續(xù)租、違約金主觀題部分：租賃的會計處理也是每年考題中必考題目之一，根據(jù)課本內(nèi)容總結(jié)如下：一、經(jīng)營租賃（一）承租人會計核算：1、交付押金時：借：其他應(yīng)收款存出保證金貸：銀行存款 收回押金做相反會計分錄。2、租金支出的處理：在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)付未付的租金確認為短期負債：借：制造費用（或管理費用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)付租賃費（未支付時）3、初始直接費用：合同簽訂中發(fā)生地手續(xù)、律師費、差旅費及印花稅等。發(fā)生時計入當期損益：借：管理費用 貸：銀行存款4、或有租金的處理：發(fā)生時計入當期損益借：管理費用貸：銀行存款 課本例題P198,例41（二）出租人會計核算：1、交付資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)2、收到押金時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款返還時作相反分錄3、租金收入的處理：在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認為各個期間的收入。借：銀行存款應(yīng)收賬款（未收到時） 貸：主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收益4、租賃資產(chǎn)折舊的計提：借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費 貸：累計折舊5、初始直接費用的處理：發(fā)生時計入當期損益或成本借：管理費用（或制造費用） 貸：銀行存款6、租賃期滿資產(chǎn)收回時：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)課本例題P200,例42二、融資租賃（相對來講要難一些，注意理解，重點掌握）融資租賃業(yè)務(wù)的判定標準要掌握。（一）承租人的會計核算：1、租賃開始日，確定融資租入資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價值較小者未確認融資費用 差額貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（租金總額+期滿購買款+擔保余值）2、初始直接費用：計入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款3、支付租金時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款4、未確認融資費用的分攤：采用實際利率法（注意利率的選擇P209-210）借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用當期分攤的融資費用=（資產(chǎn)的入賬價值以前期間已支付的租金+以前期間已分攤的融資費用）分攤率5、履約成本的處理：發(fā)生的技術(shù)咨詢費、人員培訓、維修、保險費：發(fā)生時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或計入當期損益：借：制造費用（或管理費用） 貸：銀行存款6、固定資產(chǎn)折舊的計提：直線法（注意折舊期限的選擇P204）每期計提的折舊=（資產(chǎn)入賬價值擔保余值）/折舊期限借：制造費用（或管理費用） 貸：累計折舊7、或有租金的處理：發(fā)生時計入當期損益：應(yīng)付未付的或有租金計入短期負債：借：銷售費用（或管理費用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款（未支付時）8、租賃期滿時：（1）留購時：支付購買款：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）退租時：如果有擔保余值 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 如果沒有擔保余值：借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（3）續(xù)租：不做處理。如果未續(xù)租也未辦理退租，承租人支付違約金。借：營業(yè)外支出貸：銀行存款 課本例題P207,例43（二）出租人的會計核算1、租賃開始日：確認交出資產(chǎn)的價值及長期應(yīng)收債權(quán)：借：長期應(yīng)收款某公司 最低租賃收款額+初始直接費用未擔保余值營業(yè)外支出 （賬面價值高于公允價值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價值 營業(yè)外收入 （資產(chǎn)賬面價值低于公允價值的差額） 銀行存款 初始直接費用 未實現(xiàn)融資收益 差額2、收到租金時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款某公司3、未實現(xiàn)融資收益的分攤：實際利率法（與未確認融資費用分攤類似）借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入當期分配的融資收益=（資產(chǎn)的入賬價值以前期間已收取的租金+以前期間已分配的融資收益）分配率4、初始直接費用的分配：按照當期確認的融資收益比例分配。當期確認的融資收益比例=當期確認的融資收益/融資收益總額*100%=B借：主營業(yè)務(wù)收入 金額=初始直接費用*B 貸：長期應(yīng)收款 金額=初始直接費用*B5、未擔保余值發(fā)生減值時的處理：（了解）借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔保余值減值準備借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失6、或有租金的處理：借：銀行存款應(yīng)收賬款（應(yīng)收未收到的或有租金）貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入7、租期屆滿的處理：（1）對方留購：收到購買款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款某公司（2）對方退租：如果存在擔保余值及未擔保余值，分錄如下：如果都沒有，不用做分錄借：融資租賃資產(chǎn) 金額=未擔保余值+擔保余值（即收回資產(chǎn)的凈值）貸：長期應(yīng)收款某公司 未擔保余值（3）對方續(xù)租：不做處理。如果對方未續(xù)租也未辦理退租，收取違約金。借：銀行存款貸：營業(yè)外收入 課本例題P216,例44三、售后租回業(yè)務(wù)兩個階段：固定資產(chǎn)的出售以及固定資產(chǎn)的租賃。（一）如果售后租回確定的是融資租賃：會計處理1、將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 出售時固定資產(chǎn)賬面凈值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值2、收到銷售款項時：因為把出售及租賃視為兩個階段，所以此時的售價與賬面價值的差異要在以后的租賃期遞延。借：銀行存款遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 （售價小于賬面價值時）貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 （售價大于賬面價值時）3、因為是融資租賃，涉及到的業(yè)務(wù)處理與上述的融資租賃業(yè)務(wù)一樣來處理，不再贅述。4、租賃期內(nèi)，遞延收益的分攤：按照平均年限法在租賃期內(nèi)分攤，作為對折舊的調(diào)整。所以計提的折舊計入什么賬戶，分攤的遞延收益也計入同樣的賬戶。借或貸：制造費用（或管理費用）貸或借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益課本例題P225,例45（二）如果售后租回確定的是經(jīng)營租賃：會計處理1、將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 出售時固定資產(chǎn)賬面凈值累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值2、收到銷售款項時：（1）如果售價是按照當日的公允價值確定的，業(yè)務(wù)實質(zhì)屬于銷售，售價與賬面凈值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或支出），不遞延。借：銀行存款 營業(yè)外支出 （公允價值小于賬面價值時）貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入 （公允價值大于賬面價值時）（2）如果售價不是按照當日的公允價值確定的，因為把出售及租賃視為兩個階段，所以此時的售價與賬面價值的差異要在以后的租賃期遞延。借：銀行存款遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 （售價小于賬面價值時）貸：固定資產(chǎn)清理 遞延