我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究

I 題 目： 我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究 學 院： 商學院 專 業(yè)： 會計學（注冊會計師專門化） 姓 名： 康雪嬌 指導教師： 李榮梅 教授 完成日期： 2014 年 4 月 22 日 II 畢業(yè)論文任務書畢業(yè)論文任務書 畢業(yè)論文題目：畢業(yè)論文題目：我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究 選題意義、創(chuàng)新性、科學性和可行性論證：選題意義、創(chuàng)新性、科學性和可行性論證： “我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究”論文選題對于提高我國會計師事務所 的內(nèi)部控制審計水平具有很強的現(xiàn)實意義；有利于提高我國會計師事務所的內(nèi)部控 制審計質(zhì)量，加強整個內(nèi)部控制審計行業(yè)的規(guī)范性；本論文從內(nèi)部控制審計存在的 問題著手，分析這些問題存在的原因，并提出有針對性的建議，該文寫作具一定的 現(xiàn)實意義。 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容 ： 全文共分四個部分進行論述：第一部分主要概述了內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計 的內(nèi)容和意義，以及強調(diào)內(nèi)部控制審計的重要作用；第二部分主要是通過列舉我 國上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，總結(jié)會計師事務所在進行內(nèi)部控制審計時存在 的問題；第三部分主要是分析會計師事務所在內(nèi)部控制審計時存在問題的若干原 因；第四部分主要是結(jié)合我國事會計師事務所的自身情況，提出幾點完善我國上 市公司內(nèi)部控制審計的建議。 目目 的的 要要 求求 ： 通過撰寫論文，將我們大學四年所學的會計審計等專業(yè)理論知識，靈活的運用 到實際問題的分析過程中。培養(yǎng)了我們在工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問 題的能力。要求我們在以后的工作中不僅要運用書本上的理論，同時還要有在實踐 中發(fā)現(xiàn)問題并利用所學知識和不斷積累的經(jīng)驗解決問題的能力。本文最主要的研究 III 目的在于，通過對我國會計師事務所內(nèi)部控制審計存在的問題進行分析，提出關(guān)于 完善上市公司內(nèi)部控制審計的幾點建議。 論文寫作要求理論聯(lián)系實際，有針對性的提出解決問題的建議。 計計 劃劃 進進 度度 ： 成畢業(yè)論文，具體時間如下： 1. 2013.11.27-2014.1.3,收集資料，確定論文選題，完成論文任務書； 2. 2014.1.4-2014.3.1,修改論文提綱； 3. 2014.3.2-2014.3.29,修改論文初稿； 4. 2014.3.29-2014.4.10,進一步修改論文修改稿； 5. 2014.4.10-2014.4.22,修改格式，論文定稿。 指 導 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日 IV 遼 寧 大 學 本科畢業(yè)論文（設計）指導記錄表 論文 題目 我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究 學生 姓名 康雪嬌學 號100608102年級、專業(yè) 10 級 會計學（注冊會 計師專門化） 指導教師 姓名 李榮梅 指導教師 職稱 教授所在院系商學院 第一次指導（對確定題目、畢業(yè)論文（設計）任務書的指導意見）： 講解畢業(yè)論文的寫作流程和要求： 1、選題要求 專業(yè)相關(guān)，要有理論和現(xiàn)實意義，多讀文獻，后進行論選題； 2、大綱要求 概述、現(xiàn)象、原因、建議 指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2013 年 11 月 27 日 第二次指導（對論文選題的指導意見）： 原來選題：中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究 選題不夠典型，建議寫上市公司內(nèi)部控制研究，資料相對容易收集， 便于分析問題 指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2013 年 12 月 131 日 V 第三次指導（對初稿的指導意見）： 1、 摘要和序言沒有起到應有的作用，應增加內(nèi)容； 2、 正文分析問題時層面分得不夠清楚，應抓住重點，有詳有略的闡述； 3、 全文前后不夠呼應，應針對提出的問題提出建議。 指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014 年 4 月 8 日 第四次指導（對修改稿的指導意見）： 1、 目錄思路不夠清晰，應根據(jù)內(nèi)容稍作更改 2、 文獻引用格式修改 指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014 年 4 月 10 日 第五次指導（對是否定稿、進入答辯及其它指導意見）： 修改格式，論文基本定稿。 指導方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導教師簽字： 2014 年 4 月 22 日 主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日 VI 注：指導意見如不夠填寫可加附頁 指指導導教教師師評評語語 VII 遼寧大學畢業(yè)論文（設計）成績評定單遼寧大學畢業(yè)論文（設計）成績評定單 學 生：康雪嬌 專 業(yè)：會計學（注冊會計師專門化） 論文題目：我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究 。 指導教師評分： 指導教師簽字： 年 月 日 VIII 評閱人評語： 評閱人評分： 評閱人簽字： 年 月 日 答辯委員會評語： 院（系）畢業(yè)論文答辯委員會（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學生 的畢業(yè)論文。 答辯委員會評語： 答辯成績： 答辯委員會成員： 答辯委員會（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設計）成績： 評閱人評分 ： 指導教師評分 ： 答 辯成 績： 總成績： 院長（系主任）簽字： 年 月 日 注：評閱人評分滿分為 100 分，指導教師評分滿分為 100 分，答辯成績滿分為 100 分；總成績 為三者的算術(shù)平均值（四舍五入） 。 I 摘 要 我國會計師事務所在外部審計市場競爭日趨激烈的今天越來越多的承接了內(nèi)部 控制審計業(yè)務，但是在這方面的行業(yè)法律法規(guī)還尚不完善，有很多事務所在打擦邊 球，以導致舞弊的情況時有發(fā)生。與此同時，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的概念趨于模糊 化，存在某些方面的誤解，忽視了內(nèi)部控制自身的重要性。再加上公司管理機構(gòu)設 置上的問題，企業(yè)本身的內(nèi)部控制具有某種局限性，總體上缺乏有效良好的審計機 制，內(nèi)部控制趨于薄弱，導致經(jīng)濟業(yè)務無法盡力開展。 因此，本文針對我國事務所承接內(nèi)部控制審計業(yè)務的現(xiàn)狀，淺析了會計師事務 所在內(nèi)部控制審計方面的幾點不足，提出了改進建議。會計師事務所通過增強內(nèi)部 控制審計獨立性；規(guī)范內(nèi)部審計報告標準；提高審計人員的綜合素質(zhì)等措施，可以 在一定程度上提高工作效率，完善工作效果。也提倡會計師事務所能夠在注重盈利 的基礎上，更注重社會責任，利用行業(yè)優(yōu)勢，加強數(shù)據(jù)庫整理，將內(nèi)部控制信息分 析整合并披露，增加自身競爭優(yōu)勢的同時，促進整個資本市場的發(fā)展。 本篇論文共分四個部分進行論述：第一部分主要概述了內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計 的內(nèi)容和意義，以及強調(diào)內(nèi)部控制審計的重要作用；第二部分主要是通過列舉我國 上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，總結(jié)會計師事務所在進行內(nèi)部控制審計時存在的問 題；第三部分主要是分析會計師事務所在內(nèi)部控制審計時存在問題的若干原因；第 四部分主要是結(jié)合我國事會計師事務所的自身情況，提出幾點完善我國上市公司內(nèi) 部控制審計的建議。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制審計方法 II Abstract In recent years, with external audit of accounting firms increasingly competitive market, more and more businesses to undertake the audit of internal control , but in this respect the laws and regulations of the industry still is not perfect , there are many firms in walking a fine line , to lead to fraud circumstances have occurred . At the same time, many companies tend to blur the concept of internal control, there are some aspects of misunderstanding, ignoring the importance of internal control itself . Coupled with the problems on the company management structure, internal corporate control itself has some limitations, the lack of effective mechanisms for the overall good of the audit, internal control tends weak, resulting in not trying to carry out economic activities. Therefore , this paper, the status of the internal control audit firms to undertake operations , analysis of several deficiencies in the internal control accounting firm s audit , recommendations for improvement . Paper is divided into four parts : The first part outlines the main internal control and internal audit control the content and meaning , and emphasized the important role of internal control audits ; second part lists the status quo through the internal control audit of listed companies in China , summary CPA conducting internal control audits problems ; third part is a number of reasons analysis CPA problems at the time of the internal control audit ; fourth part is a combination of things CPA s own situation, put forward Some of Chinas listed companies to improve their internal control recommendations of the audit. Information on the internal control of listed companies mandatory disclosure unified content and format; it facilitates investors understanding of the relevant information and investment decisions of listed companies. Therefore, the internal control audit report disclosure, there must be a clearly defined, in order to ensure clients interests, but also to ensure CPAs interests. Keywords: Internal control; Internal control audit; Method of internal control audit 目目 錄錄 序序 言言1 1 一、內(nèi)部控制審計概述一、內(nèi)部控制審計概述2 2 1內(nèi)部控制的含義及目標 .2 2內(nèi)部控制審計的含義及作用3 3內(nèi)部控制審計的意義4 二、我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析二、我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析5 5 1我國上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀 .5 2我國上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題 .8 三、我國上市公司內(nèi)部控制審計問題的原因分析三、我國上市公司內(nèi)部控制審計問題的原因分析1010 1會計師事務所審計獨立性不夠 .10 2內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的素質(zhì)和職業(yè)水平有限 .11 3內(nèi)部控制制度建設不夠完善 .11 4上市公司審計市場進入標準模糊 .12 四、完善我國上市公司內(nèi)部控制審計的幾點建議四、完善我國上市公司內(nèi)部控制審計的幾點建議1212 1增強會計師事務所內(nèi)部控制審計獨立性 .12 2提高內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平 .13 3建立健全上司公司的內(nèi)部控制控制制度 .14 4提高上市公司審計市場的進入標準 .14 結(jié)結(jié) 束束 語語1616 參考文獻參考文獻1717 致致 謝謝1818 - 1 - 序序 言言 當前，我國很多上市企業(yè)對內(nèi)部控制的概念趨于模糊化，存在某些方面的 誤解，忽視了內(nèi)部控制自身的重要性。再加上公司管理機構(gòu)設置上的問題，企 業(yè)本身的內(nèi)部控制具有某種局限性，總體上缺乏有效良好的審計機制，內(nèi)部控 制趨于薄弱，導致經(jīng)濟業(yè)務無法盡力開展。在內(nèi)部控制審計的內(nèi)容上一般企業(yè) 較為注重信息的完整性和可靠性，資源的有效利用和節(jié)約使用，計劃、政策、 法律法規(guī)、程序等的遵循性，經(jīng)營目標的實現(xiàn)，資本保護的安全性等方面展開。 內(nèi)部控制審計主要集中于工作重點、規(guī)范管理、機構(gòu)的設置、審計方式、審計 內(nèi)容的廣度和深度等，遠遠沒有發(fā)揮協(xié)助企業(yè)管理經(jīng)營的功能，更談不上健全 和完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制。 本文以提出問題，分析問題，解決問題的思路，首先闡述了我國上市公司 內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，包括已經(jīng)出現(xiàn)并對企業(yè)造成不利影響的表面的問題，也包括 可能隨時阻礙對企業(yè)的發(fā)展的潛在的問題，例如，對內(nèi)部控制認識不夠準確和 充分內(nèi)部控制制度體系不完善；風險意識淡??；從業(yè)人員的素質(zhì)沒有達到一定 要求等，然后結(jié)合中外內(nèi)部控制相關(guān)案例對比，分析了問題現(xiàn)狀出現(xiàn)原因，例 如，會計師事務所沒有保持獨立性；內(nèi)部控制審計報告沒有嚴格的規(guī)范等，最 后提出了幾點改善現(xiàn)狀的建議，增強內(nèi)部控制審計獨立性；規(guī)范內(nèi)部審計報告 標準；注冊會計師應注意合理安排內(nèi)部控制審計時間，希望會計師事務所能夠 在注重盈利的基礎上，更注重社會責任，利用行業(yè)優(yōu)勢，加強數(shù)據(jù)庫整理，將 內(nèi)部控制信息分析整合并披露，增加自身競爭優(yōu)勢的同時，促進整個資本市場 的發(fā)展。 - 2 - 我國我國上市公司內(nèi)部控制審計問題研究上市公司內(nèi)部控制審計問題研究 一、內(nèi)部控制審計概述 1內(nèi)部控制的含義及目標 （1）內(nèi)部控制含義 內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織為了達到一定目標所采取的一系列行動和過程，主 要目的包括：信息的可靠性和完整性：政策、計劃、程序、法規(guī)的遵循性；資 產(chǎn)的安全性：資源使用的經(jīng)濟性和有效性；為經(jīng)營和計劃所確定的目的和目標 完成情況。 COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）報告指出：內(nèi)部控制是一 個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠 性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由 以下五部分組成： 第一，內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置和權(quán)責分配、內(nèi) 部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的 影響。 第二，風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設置的合理性，評價開展風險 評估范疇的全面性、風險評估結(jié)果的有效性和風險應對策略的科學性。 第三，控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果設置的內(nèi)部控制措施的科 學性和控制效果的有效性。 第四，內(nèi)部控制信息和溝通，即評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理 和傳遞程序的科學性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情 況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機制的有效性。 第五，內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān) 督中的職責權(quán)限情況，判斷企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學 性，評價內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。 - 3 - （2）內(nèi)部控制的目標 內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全 性、經(jīng)營信息和財務報告的可靠性。 第一、有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。內(nèi)部控制由若干具體政策、 制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標而設計的。 內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活 動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應的內(nèi)部控制。 第二、保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指 對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、 產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。 第三、保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位 的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占 有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。 2內(nèi)部控制審計的含義及作用 （1）內(nèi)部控制審計的含義 內(nèi)部控制審計，是通過對被審計單位內(nèi)控制度的審查、分析測試和評價， 確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。實 際上，內(nèi)部控制審計就是一個確認和評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，這個過 程包括確認和評價以一個企業(yè)內(nèi)部控制的設計和控制運行的缺陷以及缺陷程度 等級，并分析缺陷形成原因，進而提出改進內(nèi)部控制建議，最終是為了企業(yè)能 夠更好的運行，提高盈利能力。所以說，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制， 它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。 一般地，可以由企業(yè)內(nèi)部審計部門負責該企業(yè)的內(nèi)部控制審計，也可以委 托不負責年審的會計師事務所開展內(nèi)部控制審計。本文主要闡述企業(yè)內(nèi)部審計 部門，或委托第三方專業(yè)服務（財務、咨詢等）機構(gòu)，例如會計師事務所，進 行的內(nèi)部控制審計。財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會企業(yè)內(nèi)部控 - 4 - 制基本規(guī)范是內(nèi)部控制審計的重要依據(jù)。依據(jù)滬深兩市上市公司內(nèi)部控制指 引，滬深兩市鼓勵上市公司董事會開展內(nèi)部控制自我評估，在披露年報時披露 內(nèi)部控制自我評估報告，并且同時披露負責年報審計的會計師事務所的審核評 價意見。 （2）內(nèi)部控制審計的作用 內(nèi)部控制為企業(yè)有效的組織經(jīng)營，進行管理以及各項經(jīng)濟業(yè)務有序開展提 供了必要保證。而內(nèi)部審計通過對一個企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，可以評價該 企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、合法性和健全性，同時針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán) 節(jié)及時提出相應的改進建議，從而使企業(yè)能夠以合理的成本進行有效控制，最 終達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。另外，一個內(nèi)部控制有效的企業(yè)可以降 低財務報表審計的成本。 內(nèi)部控制是否存在，對選擇內(nèi)部審計方式有著至關(guān)重要的意義。因為內(nèi)部 控制的目的是推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào) 查、評估內(nèi)部控制制度，結(jié)合實際情況提供改進建議，使得內(nèi)部控制制度可以 持續(xù)實施。由于內(nèi)部審計需要控制成本，并在有限的時間內(nèi)進行，所以審計工 作必須強調(diào)效率；而又因為審計主體需要對審計結(jié)論負責，所以必須保證內(nèi)部 控制的合理性和運行的有效性。 3內(nèi)部控制審計的意義 第一，是提升盈利能力的前提，是加強內(nèi)部管理的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制 跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與 財務風險越來越大，管理任務更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和 控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此企業(yè) 無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。 第二，是提高企業(yè)社會認知度的需要。 當今社會，企業(yè)的信譽非常重要，直接影響到客戶對該企業(yè)產(chǎn)品的信任感， - 5 - 從而影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)信譽不僅取決于當前條件下的資金實力和贏 利能力，更取決于人們對企業(yè)未來發(fā)展狀況的預期。所以，企業(yè)一旦發(fā)生管理 不善、欺詐行為或者違反法規(guī)，就會立即引起社會的廣泛關(guān)注，造成惡劣的社 會影響，致使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預防此類問題的發(fā)生，并 及時提出妥善的補救措施。企業(yè)無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對 內(nèi)部控制進行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的信譽。 第三，是審計方法發(fā)展的客觀要求。 隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務日趨繁復，傳統(tǒng)的 詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財 務報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么 抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物， 它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎的 抽樣審計。制度基礎審計就是以對內(nèi)部控制的測評為基礎，運用抽樣方法得到 審計結(jié)論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結(jié)論 達到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎的審計方法在保證審計質(zhì)量的 前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。 第四，是會計師事務所在日趨飽和的市場中找到競爭優(yōu)勢的需要。 隨著服務行業(yè)的發(fā)展，外部審計競爭日趨激烈，而為了獲取更大的經(jīng)濟利 益，拓展更廣闊的市場，很多事務所選擇承接非鑒證業(yè)務作為盈利的另一條新 路，所以內(nèi)部控制審計發(fā)展的步伐會逐漸加快，于此同時，對該項業(yè)務的行業(yè) 規(guī)范和要求也會越來越清晰化，越來越標準化。 二、我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析 1我國上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀 （1）內(nèi)部控制審計依據(jù) 內(nèi)部控制審計范圍：內(nèi)部控制審計的范圍限于特定日期與財務報表相關(guān)的 內(nèi)部控制。通常，注冊會計師對某特定日期的內(nèi)部控制進行審核。特定日期可 以是會計年度結(jié)束日，也可以是某個中期結(jié)束日。注冊會計師對某特定日期的 - 6 - 內(nèi)部控制審核時，應在接近于此日期之前的一段時間內(nèi)對內(nèi)部控制進行了解和 測試，并對該日期的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見。 內(nèi)部控制審計內(nèi)容：內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況；相關(guān)風險評估和 選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；測試內(nèi)部控制設計與運行有效性的 程序及結(jié)果；對識別的控制缺陷的評價；形成的審計結(jié)論和意見；其他重要事 項。 （2）內(nèi)部控制審計程序及方法 主要有四個步驟: 第一步：了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應的記錄。這是內(nèi)部控制制 度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi) 部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計人員應考慮被審計單位經(jīng) 營規(guī)模及業(yè)務復雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復雜程度、審計重要性、相關(guān)內(nèi) 部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制記錄方式、固有風險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控 制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進行審計，主要方法包括：1） 查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān) 內(nèi)部控制文件；3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 4）觀察被審計單位的業(yè) 務活動和內(nèi)部控制的運行情況：5）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿 行測試” 。通過查閱復核以前的審汁情況，可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn) 生的原因以及是否已得到糾正和改進，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等 文件，查看組織機構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以 便進行程序設計和制定運用方案。 第二步：初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認內(nèi)部控制風險，確定內(nèi)部控制 是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調(diào)查了解，對被審計單 位內(nèi)部控制有了一個初步的認識的基礎上，應對內(nèi)部控制風險和內(nèi)部控制的可 依賴程度做出初步評價。初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止 或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應將重要賬 戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平：1）企業(yè)內(nèi)部控制失 效；2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；3）不擬進行符合性測試。對某項 - 7 - 會計報表認定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應評價其控制風險處于高水 平：1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，2）擬進行符合性測試。 第三步：實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的效果。 通過對內(nèi)部控制進行初步評價，可基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強弱環(huán) 節(jié)，為進行符合性測試確定一個前提。審計人員只對那些準備信賴的內(nèi)部控制 執(zhí)行符合測試，并且只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符 合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟的。符合性測試是為了確定 內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其基本對象包括控制 設計測試和控制執(zhí)行測試，控制設計測試是測試被審計單位控制政策和程序是 否設計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏 報：控制執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被 審計單位的控制設計的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。 內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：1）詢問法，審計人員為廠了 解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控 制和業(yè)務執(zhí)行情況。例如，審計人員通過詢問計算機管理人員，就可以知道未 經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計算機文件。2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的工 作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴 格執(zhí)行。如審計人員親自到現(xiàn)場觀察材料驗收和入庫情況，就可知道材料是否 嚴格驗收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。3）證據(jù)檢查 法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是 否認真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨 款的支付是否有相關(guān)責任人和經(jīng)辦人的批準和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí) 行了批準控制程序。4）重復執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審 計單位的業(yè)務程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí) 行。 第四步：評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng) 域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。 - 8 - 通過以上步驟，審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全， 哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制 雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無 效的。同時，就要對被審計單位的內(nèi)部控制風險估計水平充分利用專業(yè)判斷進 行調(diào)整并做出綜合評價，然后利用評價結(jié)果制定出實質(zhì)性審計方案。綜合評價 的主要內(nèi)容有：1）內(nèi)部控制有效實施，評價控制風險為低，規(guī)劃僅對各項賬戶 余額和交易進行有限的實質(zhì)性測試。2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定 出實質(zhì)性審計諪.審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得 到有效執(zhí)行，就應對內(nèi)部控制風險估計水平和可靠性重新進行調(diào)整。適當擴大 實質(zhì)性審計的范圍。3）針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和 程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實 質(zhì)性審計方案，其范圍應涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi) 部控制內(nèi)容。4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計單位管理當局提出改進建議。審計 人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和 可能帶來的后果，提出有效的改進措施，以管理建議書的方式，反映給被審計 單位管理部門。 2我國上市公司內(nèi)部控制審計存在的問題 （1）對內(nèi)部控制認識不夠準確和充分 很多國內(nèi)上市企業(yè)對內(nèi)部控制的認識就僅停留在比較原始的階段，認為內(nèi) 部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一堆堆一件件的手冊、各種文件和制 度的更是大有人在，更有甚者把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等等同于內(nèi) 部控制，對內(nèi)部控制的認識還未理性化。由于上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng) 一，經(jīng)營管理和決策的自主性和隨意性較大。企業(yè)的管理層往往對內(nèi)部控制的 重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。這樣做的原因，一方面在 于管理層認為自己的經(jīng)營足以保證財產(chǎn)的安全和能夠運用最小的成本獲得最大 的收益，另一方面是受利益動機的驅(qū)使，認為內(nèi)部控制會增加成本，縮小利潤， 這里包括本身意義上的經(jīng)營利潤，也包括所謂的“黑色利潤” ，上市公司的管理 - 9 - 層都希望在獲取最大利潤的同時可以盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效 地防止這樣的不合法行為。 另一種上市公司過分強調(diào)控制的成本，經(jīng)常將所謂的效率作為弱化和逾越 內(nèi)部控制的理由。內(nèi)部控制的實施無疑需要成本，并且在一定程度上會影響到 整個公司的運行效率。舉例來說，如果沒有授權(quán)和審批制度，將各項職能都交 給一個部門或一個人去執(zhí)行，在執(zhí)行效率上可能會很高，但是由此產(chǎn)生的風險 也必然會急劇上升。所以，為了防止一些重大風險給企業(yè)帶來的災難性損失， 犧牲一定程度的效率是控制風險所必須付出的成本?，F(xiàn)實中經(jīng)常碰到的情形是， 在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會涉及到原有利益格局的打破和調(diào)整，這 時一些管理人員便表明上以影響效率為由來反對內(nèi)部控制新舉措推行，實際是 由于個人或部門利益受到影響。因為內(nèi)部控制制度不完善帶來的損失可能是關(guān) 系到企業(yè)存亡問題，而效率則是影響企業(yè)發(fā)展的快慢，作為企業(yè)的領(lǐng)導者，不 能過分強調(diào)成本因素而忽視內(nèi)部控制制度的建設，應當合理權(quán)衡內(nèi)部控制的成 本和效率的關(guān)系。 （2）內(nèi)部控制制度體系不完善，風險意識淡薄 內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因主要有二：一是制度本身制定得不合理， 或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應卻沒有及時修改，從 而使得制度不具可操作性，自然也就不會被執(zhí)行；二是缺乏保證制度執(zhí)行的機 制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應的獎懲措施， 內(nèi)部控制制度成為墻上擺設和一紙空文也就不奇怪了。為此，企業(yè)一方面需要 提高制度可操作性，另一方面要加強制度執(zhí)行力，不能為制度而制度。 內(nèi)部控制作為管理者為履行諸管理目標而建立的一系列政策、規(guī)則和組織 實施的程序，與公司的治理方法及公司的管理方式是密不可分的。內(nèi)部控制體 系與公司治理機制的關(guān)系可以看作是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度實施環(huán)境的關(guān)系。 從控制環(huán)境來看，由于部分上市公司對內(nèi)部控制的認識不夠準確和充分，內(nèi)部 控制體系不夠完整，形同虛設，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用；從風險評估的角 度來看，管理層認為自己的管理理念能夠保證資產(chǎn)收益率的最大化，從而缺少 風險意識，沒有對經(jīng)營目標的風險評估，就不可能有針對風險的恰當?shù)膬?nèi)部控 - 10 - 制活動；從內(nèi)控活動方面看，沒有風險評估這一前提，再多的控制活動也是勞 民傷財，不能從根本解決管理過程出現(xiàn)的問題；從信息與溝通的角度來看，所 有人都要從高級管理層獲得清楚的信息，他們必須明白自己在內(nèi)部控制制度中 起到的作用，同時明白個人的行為如何與他人的工作相聯(lián)系，否則根本無法上 行下效；從監(jiān)督的方面來看，在內(nèi)部控制制度存在并完善，而且可以適當?shù)膶?公司各層員工起到規(guī)范的作用的前提下，該制度的執(zhí)行是否有效便成為重中之 重，而內(nèi)部控制審計作為監(jiān)督的一種方式，效果不盡如人意。 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國上市公司在現(xiàn)階段面臨著更大的環(huán)境變化 和生存風險，諸如市場風險、營運風險、聲譽風險、信貸風險、技術(shù)風險等， 以及隨著交易工具和類型的變化，所面臨的破產(chǎn)重組、兼并收購、收到電子商 務的沖擊等。企業(yè)應該建立能夠辨認、分析和管理風險的有效機制，同時確認 高風險領(lǐng)域，以改善不足，加強管理。但現(xiàn)狀是我國上市公司的管理水平普遍 不高，大部分公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立起一個有效的委托代理機制， 上市公司缺乏的就是這種機制，董事會、監(jiān)事會、股東大會以及經(jīng)理層互相監(jiān) 督、制約的機制沒有建立或不夠完善，董事會中不設風險評估委員會或形同虛 設，以至于造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。這樣的公司治理層通常 為管理層左右，所以他們對審計報告的質(zhì)量要求不高，也就是說高質(zhì)量的內(nèi)部 控制審計報告是沒有市場的。經(jīng)濟實體完成社會職責需要經(jīng)濟利益來支撐，會 計師事務所在需要在市場競爭中生存，就必須要迎合客戶的口味，由此發(fā)展下 去，內(nèi)部控制審計將會變成表面功夫。 總而言之，雖然我國上市公司都按照證監(jiān)會的要求建立相應的了內(nèi)部控制 體系，但規(guī)范內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計是一個緊要的問題。 三、我國上市公司內(nèi)部控制審計問題的原因分析 1會計師事務所審計獨立性不夠 目前，我國仍然存在部分上市公司聘請的內(nèi)部控制咨詢機構(gòu)與為其提供內(nèi) 部控制審計的會計師事務所是一致的，或是兩者之間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系。而且購 買審計意見的行為很明顯，有相當一部分上市公司存在將內(nèi)控咨詢或評價與內(nèi) - 11 - 控審計業(yè)務直接或間接委托給某一中介機構(gòu)的現(xiàn)象。還有部分中介性質(zhì)機構(gòu)成 立咨詢公司，隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系，并承接其內(nèi)部控制審計客戶的內(nèi)部控制咨詢業(yè) 務，嚴重違反了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)規(guī)定對于中介機構(gòu)獨立性的 要求。 尤其是一些會計師事務所合伙人對內(nèi)部控制審計工作的重視不夠，對被審 單位的業(yè)務流程缺乏深入的了解，就可能出現(xiàn)忽略掉某些問題的情況。比如對 被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程以及管理層的思想作風及背景了解的不夠， 就可能對授權(quán)審批等方面的問題認識不夠，從而對被審計單位的風險不能高度 警惕。在會計師事務所中，合伙人對實質(zhì)性程序的關(guān)注一般都遠遠大于控制測 試，使得審計人員在完成審計工作的時候只是照搬上一年的審計工作底稿，使 審計僅僅在核對數(shù)字之間的勾稽關(guān)系上，審計工作還停留在較低階段，沒有真 正實現(xiàn)風險導向?qū)徲嫛?2內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的素質(zhì)和職業(yè)水平有限 由于會計師事務所缺乏定期對從業(yè)人員的培訓和考核，使得本來就模式化 很強的審計工作變成幾乎僅是照搬上一年度的工作底稿，只是核對數(shù)字之間的 勾稽關(guān)系，而對為什么要進行核對的原因知之甚少。這樣下去，不僅對某一項 目的審計結(jié)果有影響，更加對報告質(zhì)量和會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有重大的影 響，屬于目光短淺的自毀行為。 職業(yè)道德缺失也是造成內(nèi)部控制審計問題的一個重大的原因。審計職業(yè)道 德是審計人員在從業(yè)過程中應當遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導審計 人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔社會責任、履行社會義務。審計 職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中發(fā)揮著約束個人行為、 調(diào)整人們在審計工作中所形成的社會關(guān)系、促進社會主義市場經(jīng)濟的繁榮和市 場秩序的良好運轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。 審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保障。審計人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀能 動作用的程度直接影響著審計工作質(zhì)量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德信念 和職業(yè)道德習慣，審計人員就能自覺正確地調(diào)整個人和職業(yè)、審計工作服務對 象之間的關(guān)系，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為，忠實地履行自己的 - 12 - 職責，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，為審計工作的質(zhì)量提 供重要保障。 3內(nèi)部控制制度建設不夠完善 我國研究內(nèi)部控制制度建設的理論發(fā)展較晚，目前對內(nèi)部控制理論的研究 大多停留在介紹和借鑒消化西方比較先進的內(nèi)部控制理論階段。雖然借鑒國際 上先進的經(jīng)驗，可以加快我國上市公司內(nèi)部控制制度的建設，但是總的來說來 看，能適合我國企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求的理論研究和實踐成果較少。國家雖 然出臺相關(guān)的內(nèi)部控制法律法規(guī)，但相關(guān)的規(guī)范都滯后于上市公司經(jīng)營管理的 實踐。這些都對我國上市公司內(nèi)部控制制度建設造成很大的阻礙。不僅如此， 內(nèi)部控制制度本身也有自己的局限性。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的 改變而削弱或失效。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務 類型而設計的,因此, 可能會對不正常的或未能預料到的業(yè)務類型失去控制能力。 企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中, 為便于生存和保持競爭能力, 勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng) 營策略或增設分支機構(gòu), 或增加新的生產(chǎn)線, 這就導致原有的控制制度對新增的 業(yè)務內(nèi)容失去控制作用。另外, 信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應用, 也會給企業(yè)內(nèi) 部控制系統(tǒng)提出新的問題與挑戰(zhàn)。 4上市公司審計市場進入標準模糊 由于沒有一個明確的標準，或者說沒有明確的文件和條款表示究竟具備什 么樣的資質(zhì)可以承接上市公司的內(nèi)部控制在審計業(yè)務，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的速 度越來越快，市場競爭越來越激烈，和我國對外開放的程度進一步加強，服務 行業(yè)的競爭日趨加劇，面對有限的市場，許多會計師事務所不顧自身業(yè)務水平 和能力的高低，也不顧客戶的信譽程度，為了提高業(yè)務量，增加業(yè)務收入而盲 目接受業(yè)務，失去了應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，擴大了審計風險。有部分本土會計 師事務所，一味的追求經(jīng)濟利益，為了節(jié)約審計成本，沒有完善相應的管理機 制，沒有建立和健全審計的質(zhì)量控制復核制度，完全放任審計人員的工資直接 與審計收入掛鉤，導致審計人員為增加自己的審計業(yè)務量而努力工作，加快審 計速度，無視審計質(zhì)量，使審計風險進一步加大。 - 13 - 四、完善我國上市公司內(nèi)部控制審計的幾點建議 1增強會計師事務所內(nèi)部控制審計獨立性 針對目前我國上市公司在內(nèi)控體系建設過程中發(fā)生的問題，急需注意所聘 會計師事務所的獨立性問題。其實， 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對此有明確規(guī)定。 基本規(guī)范第一章總則第十條第二款規(guī)定：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會 計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。 ” 會計師事務所必須嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務時的獨立性要求， 不可以在提供內(nèi)部控制審計服務的同時，向被審計單位提供內(nèi)部控制咨詢和自 我評價服務。近幾年來，令人堪憂的會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果，以及接 連出現(xiàn)的資本市場中財務造假案件都一再表明，事務所或注冊會計師在獨立性 上出了問題。 會計師事務所在防范內(nèi)部控制審計風險的同時，要處理好財務報表審計和 內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系，既要確保內(nèi)部控制審計業(yè)務的獨立性，又要注重與 財務報表審計的合理銜接，兩者識別的重大業(yè)務流程、重要賬戶、列報及相關(guān) 認定及重要性水平要統(tǒng)一。 首先，有關(guān)部門需要梳理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露 格式加強內(nèi)部控制法制建設，從而提高上市公司內(nèi)部控制水平；其次，完善內(nèi) 部控制缺陷的披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量，加強對中介機構(gòu)獨立性 的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士建議，中注協(xié)應在上市公司 年報審計快報中披露，在整合審計情況下的內(nèi)部控制審計收費的金額。如果 內(nèi)部控制審計與財務報告審計是聯(lián)合報價，無法區(qū)分，也應該予以說明。 2提高內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平 由于缺乏培訓和考核，很多從業(yè)人員在工作過程中出現(xiàn)一系列問題，影響 項目組工作進度，甚至影響會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。尤其在內(nèi)部控制審計時 間上面。首次進行內(nèi)部控制審計時，企業(yè)和注冊會計師應當在當期會計年度的 上半年即開始準備該年度的內(nèi)部控制審計工作，從而保證整改后的控制運行有 足夠長的時間。注冊會計師在接受或開展內(nèi)部控制審計業(yè)務時，應當盡早與企 - 14 - 業(yè)溝通內(nèi)部控制審計計劃，并合理安排內(nèi)部控制測試的時間。在連續(xù)進行內(nèi)部 控制審計的過程中，注冊會計師應當考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所了解 的情況以及當年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎上確定適當?shù)膬?nèi)部控制審計工 作方案和時間安排。所以如果要求項目組在開始工作之前對組內(nèi)成員進行培訓， 在項目結(jié)束之后再對成員進行考核，不僅可以提高項目組的工作效率和工作質(zhì) 量，還可以從整體上提高會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 提高從業(yè)人員的職業(yè)道德，是所有工作的重中之重。審計職業(yè)道德有助于 維護和提高審計行業(yè)信譽，促進審計行業(yè)健康發(fā)展。一個行業(yè)的信譽，也就是 它們的形象、信用和聲譽，是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務在社會公眾的信任程度， 提高行業(yè)的信譽主要靠產(chǎn)品的質(zhì)量和服務質(zhì)量。要維護和提高審計行業(yè)的信譽 就必須提高審計工作的質(zhì)量。而審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計工作質(zhì) 量的有效保證。審計職業(yè)道德是向公眾表明的審計人員的專業(yè)品。 按照配套指引中企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求，注冊會計師在確定測試 的時間安排時，應當盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試，實施 的測試需要涵蓋足夠長的時間。 3建立健全上司公司的內(nèi)部控制控制制度 現(xiàn)階段，政府部門已經(jīng)認識到統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范的重要性， 企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范將重點引導企業(yè)加強以財務報告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標準建設。 通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能 部門和人員進行責任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效 地進行。企業(yè)應當通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務流程 圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設置及 權(quán)責分配情況，促進企業(yè)各層級的員工明確職責分工，正確行使職權(quán)，并加強 對權(quán)責履行的監(jiān)督。內(nèi)控流程的建立關(guān)鍵在于落實、執(zhí)行。首先是層層落實風 險控制責任。按照“縱向到底、橫向到邊、責任到人”的原則，使每個員工都 明確自身崗位職責和工作流程，明晰風險并按章辦事。其次是實施內(nèi)控工作督 導制度，建立督導責任制。有明確的領(lǐng)導分工負貴，建立“一把手”責任制， 財務部牽頭，由各部門負責人組成內(nèi)控領(lǐng)導小組。由內(nèi)控相關(guān)人員督辦內(nèi)控工 - 15 - 作的實施情況，定期進行培訓、檢查，指導內(nèi)控工作的開展。再次是將內(nèi)控建 設工作納入到各部室的年度績效考核體系當中，單列一條直接作為績效考核的 扣分指標，確保了內(nèi)控工作得到有力推進。 4提高上市公司審計市場的進入標準 想要快速的實現(xiàn)和發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用，還是要靠政府的行政力量來規(guī)范， 政府首先要由一個正確的態(tài)度，可以由主管部門財政部聯(lián)合其他監(jiān)督部門像證 監(jiān)會等共同制定一個標準，把會計師事務所想要進入審計市場所必須具備的資 質(zhì)明確規(guī)定出來，以文件的形式發(fā)布，同時提高對上市公司進行審計的標準。 比如，可以要求會計師事務所的注冊會計師