試談人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)1

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人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)人力資源與工薪循環(huán)，包括員工雇用和離職、工作時(shí)間記錄、工薪計(jì)算與記錄、工薪費(fèi)用的分配、工薪支付以及代扣代繳稅金等。在制造業(yè)中，員工工薪影響兩個(gè)重要的交易類(lèi)型，即工薪的發(fā)放和直接工薪費(fèi)用與間接工薪費(fèi)用的分配。與其他循環(huán)相比，人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)更加明顯：一是接受員工提供的勞務(wù)與向員工支付報(bào)酬都在短期內(nèi)發(fā)生；二是交易比相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額更為重要；三是與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制通常是有效的。一、不同行業(yè)工薪的性質(zhì)無(wú)論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在高科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計(jì)出一套復(fù)雜的補(bǔ)償方案雇用和留住最好的員工，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)密集程度。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解工薪費(fèi)用的重要性。一是人力資源政策的相對(duì)重要性以及它們對(duì)工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的影響。二是所支付補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和復(fù)雜程度，包括小時(shí)工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及工薪工作是否外包給了服務(wù)商。四是可能使管理層和高級(jí)員工產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行錯(cuò)報(bào)動(dòng)機(jī)的性質(zhì)，如與利潤(rùn)目標(biāo)掛鉤的股票期權(quán)和獎(jiǎng)金。在分析人力資源風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)指標(biāo)。假如雇用政策或補(bǔ)償政策不能夠吸引到具有較高技能的員工，或不能留住這些員工，則企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力將面臨風(fēng)險(xiǎn)。管理層應(yīng)當(dāng)很好地識(shí)別出關(guān)鍵職位，以及該職位所必需的人員數(shù)量與資格，并要求就這些關(guān)鍵職位的空缺程度提供定期報(bào)告。二、 涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄人力資源與工薪循環(huán)開(kāi)始于對(duì)員工的雇用，結(jié)束于對(duì)員工支付工薪。典型的人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：(一）人事和雇用記錄1.人事記錄。包括雇用日期、工薪率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、雇用關(guān)系終止等方面的記錄。2.扣款核準(zhǔn)表。核準(zhǔn)工薪預(yù)扣款的表格，包括預(yù)先扣除個(gè)人所得稅。3.工薪率核準(zhǔn)表。根據(jù)工薪合同、管理層的授權(quán)、董事會(huì)對(duì)管理層的授權(quán)，核準(zhǔn)工薪率的一種表格。(二）工時(shí)記錄和工薪表1.工時(shí)卡。記錄員工每天上下班肘間和工時(shí)數(shù)的書(shū)面憑證。對(duì)大多數(shù)員工來(lái)說(shuō)，工時(shí)卡是根據(jù)時(shí)鐘或打卡機(jī)自動(dòng)填列的。2.工時(shí)單。記錄員工在既定時(shí)間內(nèi)完成工作的書(shū)面憑證。通常在員工從事不同崗位的工作或沒(méi)有固定部門(mén)時(shí)使用。3.工薪交易文件。由計(jì)算機(jī)生成的文件，包括一定期間（如一個(gè)月）內(nèi)， 通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的所有工薪交易。該文件含有輸入系統(tǒng)的所有信息和每項(xiàng)交易的信息，如員工的姓名、日期、支付總額和支付凈額、各種預(yù)扣金額、賬戶類(lèi)別。4.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬或清單。由工薪交易文件生成的報(bào)告，主要包括每項(xiàng)交易的員工的姓名、日期、工薪總額及工薪凈額、預(yù)扣金額、賬戶類(lèi)別等信息。5.工薪主文檔。記錄每位員工的每一工薪交易和保留已付員工總額的一種計(jì)算機(jī)文件。記錄包括在每個(gè)工薪期間的工薪總額、預(yù)扣金額、工薪凈額、支票號(hào)、日期等。(三） 支付工薪記錄向員工支付勞務(wù)的轉(zhuǎn)賬資金。轉(zhuǎn)賬資金應(yīng)等于工薪總額減去稅金和其他預(yù)扣款。(四）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，即向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的納稅表。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)人力資源與工薪循環(huán)是不同企業(yè)之間最可能具有共同性的領(lǐng)域，涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)通常包括批準(zhǔn)招聘、記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量、計(jì)算工薪總額和扣除、工薪支付等。(一）批準(zhǔn)招聘批準(zhǔn)雇用的文件，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人力資源與工薪相關(guān)事宜的人員編制，最好由在正式雇用過(guò)程中負(fù)責(zé)制定批準(zhǔn)雇用、支付率和工薪扣除等政策的人力資源部門(mén)履行該職責(zé)。人力資源部門(mén)同時(shí)還負(fù)責(zé)編制支付率變動(dòng)及員工合同期滿的通知。(二）記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量員工工作的證據(jù)，以工吋卡或考勤卡的形式產(chǎn)生，通過(guò)監(jiān)督審核和批準(zhǔn)程序予以控制。如果支付工薪的依據(jù)是產(chǎn)量而不是時(shí)間，數(shù)量也同樣應(yīng)經(jīng)過(guò)審核，并且與產(chǎn)量記錄或銷(xiāo)售數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。(三）計(jì)算工薪總額和扣除在計(jì)算工薪總額和扣除吋，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時(shí)間或產(chǎn)量記錄，與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配。在確定相關(guān)控制活動(dòng)已經(jīng)執(zhí)行后，應(yīng)當(dāng)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T批準(zhǔn)工薪的支付。同時(shí)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T審核工薪總額和扣除的合理性，并批準(zhǔn)該金額。(四）支付工薪凈額利用電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，將工薪支付給員工，有時(shí)也會(huì)使用現(xiàn)金支出方式。批準(zhǔn)工薪支票，通常是工薪計(jì)算中不可分割的一部分，包括比較支票總額和工薪總額。有關(guān)使用支票支付工薪的職能劃分，應(yīng)該與使用現(xiàn)金支出的職責(zé)劃分相同,第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系表18-1列示了內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵的內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系。表18-1工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序工薪賬項(xiàng)均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)（發(fā)生）對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批： 批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工薪、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工薪匯總表檢杏人事檔案；檢査工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)：檢査工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢喪人亊檔案屮的授權(quán)；檢查工薪圮錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記將工時(shí)卡與工時(shí)記錄等進(jìn)行比較記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢査工時(shí)卡的核準(zhǔn)說(shuō)明；檢査工時(shí)卡；復(fù)核人亊政策、組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對(duì)所有已發(fā)生的丁薪支出已記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表.并核對(duì)員工工薪手冊(cè)、員丁手冊(cè)等對(duì)木期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序；將工薪費(fèi)用分配表，工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)棖相核對(duì)續(xù)表內(nèi)都控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試1常用的交易實(shí)質(zhì)性程序工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓ば劫M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測(cè)試工薪費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問(wèn)和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況二、 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括下面幾個(gè)方面：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。為了防止向員工過(guò)量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪，責(zé)任分離非常重要。人力資源部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于工薪職能，負(fù)責(zé)確定員工的雇用、解雇及其支付率和扣減額的變化。.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。人力資源部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)員工的雇用與解雇負(fù)責(zé)。支付率和扣減額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)。每一個(gè)員工的工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間，都應(yīng)經(jīng)過(guò)主管人員的授權(quán)。所有工時(shí)卡都應(yīng)表明核準(zhǔn)情況，例外的加班時(shí)間也應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。3.適當(dāng)?shù)膽{證和記錄。適當(dāng)?shù)膽{證和記錄依賴于工薪系統(tǒng)的特性。例如， 工時(shí)卡或工時(shí)記錄只針對(duì)計(jì)時(shí)工薪，有些員工的工薪以計(jì)件工薪為基礎(chǔ)。4.資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制。應(yīng)當(dāng)限制接觸未簽字的工薪支票。支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字，工薪應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放。5.工作的獨(dú)立檢查。工薪的計(jì)算應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗(yàn)證，包括將審批工薪總額與匯總報(bào)告進(jìn)行比較。管理層成員或其他負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)復(fù)核工薪金額，以避免明顯的錯(cuò)報(bào)和異常的金額。三、 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)員工工薪包括每月支付給員工的固定薪水，這個(gè)數(shù)額每年經(jīng)過(guò)審核。對(duì)于固定薪水的員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和獲取對(duì)期末余額的聲明就能夠?qū)ば浇灰缀陀囝~的完整性、截止、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類(lèi)認(rèn)定獲取高度的保證水平，這種實(shí)質(zhì)性分析程序包括每周或每月對(duì)支出進(jìn)行的趨勢(shì)分析。工薪費(fèi)用可能具有較高的舞弊固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)可能為不存在的員工支付工薪。此外，由于圍繞員工福利問(wèn)題存在廣泛的監(jiān)管，以及工薪交易和余額包含了重要的交易類(lèi)別，企業(yè)常常廣泛采取預(yù)防性的控制活動(dòng)。因此，剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的適當(dāng)性，以支持評(píng)估為中或低的認(rèn)定層次剩余重大風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴的特別重要的控制，是管理層在實(shí)施監(jiān)控程序時(shí)實(shí)施的高層次控制。工薪交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于以下原因產(chǎn)生的：1.在工薪單上虛構(gòu)員工；2.由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒(méi)有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；3.為員工并未工作的工時(shí)支付工薪；4.在進(jìn)行工薪處理過(guò)程中出錯(cuò)；5.工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個(gè)人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確；6.電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確；7.將工薪支付給錯(cuò)誤的員工；8.由于工薪長(zhǎng)期未支付造成挪用現(xiàn)象；9.支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。企業(yè)有時(shí)向員工支付股票或股票期權(quán)。持股計(jì)劃和股票期權(quán)對(duì)主管、高級(jí)行政人員及其他員工來(lái)說(shuō)是通常采用的補(bǔ)償方式。上述交易可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：1.由工薪委員會(huì)(薪酬委員會(huì)）或未獲得股東批準(zhǔn)的董事會(huì)發(fā)起未經(jīng)授權(quán)的股份基礎(chǔ)支付交易。2.由于以下原因，為進(jìn)行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公允價(jià)值：(1)管理層不正確的假設(shè)或決定權(quán)益價(jià)值的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變動(dòng)；(2)在估價(jià)模型中使用了不一致或不可靠的數(shù)據(jù)；(3)發(fā)起交易人員和進(jìn)行估價(jià)人員之間不充分的職責(zé)分離。3.以股份為基礎(chǔ)支付的交易價(jià)值不正確。4.已取消的股份基礎(chǔ)支付以不正確的價(jià)值處理。四、控制測(cè)試(一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試在測(cè)試工薪內(nèi)部控制時(shí)，首先，應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表，作如下檢查：計(jì)算復(fù)核每一份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；檢査其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶。其次，從工薪單中選取若干個(gè)樣本(應(yīng)包括各種不同類(lèi)型人員)，作如下檢查：檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工薪率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工工時(shí)卡(或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確； 檢查員工的工薪簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開(kāi)本企業(yè)，需獲得管理層證實(shí)。(二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試表18 -2列示了以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試。表18-2 人力資源和工薪循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試員工的雇用、解雇以及固定數(shù)據(jù)的變更員工名單中可能會(huì)有虛構(gòu)的員工， 或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況?？偣ば铰实淖儎?dòng)、員工身份以及員工主文檔中,固定數(shù)據(jù)的扣除未經(jīng)授權(quán)邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工在員工主文檔中添加新員丁或記錄員工的解聘。員工主文檔中所有固定數(shù)據(jù)的變更都生成打印記錄。邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的高級(jí)員工更改員工主文檔中的固定數(shù)據(jù)。員工主文檔中所有固定數(shù)據(jù)的變更都生成打印記錄有權(quán)雇用和解雇員工的人員不應(yīng)具有其他工薪職能。人力資源部門(mén)人員按照正式的程序?qū)T工的雇用和解雇進(jìn)行授權(quán)。只有經(jīng)授權(quán)的人力資源員工能夠開(kāi)啟連續(xù)編號(hào)的員工變動(dòng)表格，改變員工主文檔。所有關(guān)于員工固定數(shù)據(jù)變動(dòng)所產(chǎn)生的打印文件都由高級(jí)管理層復(fù)核，以確保只有經(jīng)授權(quán)的變更才有效。未付工薪受到嚴(yán)格的控制。只有經(jīng)授權(quán)的人力資源員工可以修改員工固定數(shù)據(jù)，這種修改可以通過(guò)修改工薪率和其他扣除進(jìn)行。所有關(guān)于員工固定數(shù)據(jù)變動(dòng)的打印文件都由髙級(jí)管理層復(fù)核，確保只做出了經(jīng)授權(quán)的變更通過(guò)詢問(wèn)和觀察程序， 確定有權(quán)雇用和解雇員工的人員不具有其他工薪方面的職能。檢查員工變動(dòng)表及解雇信，是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽發(fā)，并且包含在員工個(gè)人檔案中。檢查管理層復(fù)核員工雇用和解雇打印文件的證據(jù)。檢查解雇之后第一期的工薪單以確保不存在此類(lèi)員工?，F(xiàn)場(chǎng)參加工薪的發(fā)放，觀察員工薪水的分配，記錄未領(lǐng)工薪情況，并追査該員工的個(gè)人檔案，以及后期的發(fā)放證據(jù)。獲取員工主文檔中所有員工的記錄信息，清點(diǎn)員工人數(shù)，同時(shí)檢查員工卡片。 檢查由經(jīng)授權(quán)人員簽發(fā)的員工變更表。檢查管理層復(fù)核固定數(shù)據(jù)變更的證據(jù)。對(duì)固定數(shù)據(jù)變更進(jìn)行抽樣，檢查相關(guān)支持性文檔，以獲取關(guān)于身份、工薪發(fā)放率、扣除率變. 動(dòng)的證據(jù)記錄工作時(shí)間或提供的服務(wù)記錄工作時(shí)間時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊使用員工智能卡，自動(dòng)更新工作時(shí)間記錄。使用程序化控制保證總工作時(shí)間與生產(chǎn)工時(shí)、其他費(fèi)用中心工時(shí)或空閑時(shí)間相等。周或月度工薪打印單，包括向相關(guān)費(fèi)用中心或正在進(jìn)行中工作的分配對(duì)員工打卡上下班進(jìn)行監(jiān)督以確保員工僅為其本人打卡。由生產(chǎn)管理人員、領(lǐng)班人員復(fù)核并簽署周度時(shí)間卡片，批準(zhǔn)正常工作時(shí)間和加班工作時(shí)間。如果總工作時(shí)間是根據(jù)時(shí)間卡片上的信息人工計(jì)算得出的，應(yīng)當(dāng)在將總工作時(shí)間輸人系統(tǒng)之前對(duì)時(shí)間計(jì)算進(jìn)行獨(dú)立檢查。如果時(shí)問(wèn)記錄職能實(shí)現(xiàn)了電算化，保證工時(shí)的打印文件都經(jīng)過(guò)了復(fù)核和授權(quán)觀察打卡上下班的程序以確定該行為受到監(jiān)督，并確定不存在一名員工為他人打卡的可能。檢査工時(shí)卡或工作時(shí)間輸出記錄的樣本，以獲取正常工作時(shí)間和加班時(shí)間已經(jīng)批準(zhǔn)的證據(jù)， 檢查工作時(shí)間計(jì)算的準(zhǔn)確性工薪的編制和記錄風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試在處理月薪時(shí)可能由于數(shù)據(jù)不正確或數(shù)據(jù)丟失而產(chǎn)生錯(cuò)誤。工薪扣款可能是錯(cuò)誤的或未經(jīng)員工授權(quán)的對(duì)工作時(shí)間進(jìn)行程序化的限制和合理性檢查，包括對(duì)員工姓名和編碼的輸入校驗(yàn)。自動(dòng)根據(jù)工時(shí)記錄和工薪率計(jì)算月薪，以及工薪扣款和費(fèi)用分配的計(jì)算， 自動(dòng)生成工薪打印文件和員工工薪單。對(duì)于重復(fù)或遺漏的員工姓名或編碼、加班時(shí)間、超出特定界限的總工薪率以及遺失數(shù)據(jù)(如未分配費(fèi)用）生成例外報(bào)告由工薪人員復(fù)核打印輸出文件并批準(zhǔn)總體控制總額。復(fù)核例外報(bào)告并采取措施及時(shí)糾正錯(cuò)誤。復(fù)核工薪的變動(dòng)與員工數(shù)量的變化是否一致一用前月（或周) 加新增員工減解雇員工，并檢査員工固定數(shù)據(jù)在期間內(nèi)的變動(dòng)。由員工本人檢查工薪單，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額，允許提出質(zhì)疑。復(fù)核例外報(bào)告，糾正錯(cuò)誤，重新提交報(bào)告選取部分周度和月度工薪記錄的打印文件， 檢查負(fù)責(zé)核對(duì)準(zhǔn)確性和授權(quán)的人員在上面的簽名。檢查證明已根據(jù)雇用和解雇情況調(diào)節(jié)工薪單員工數(shù)量的證據(jù)。檢查是否存在員工提出質(zhì)疑的情況及問(wèn)題解決情況。檢查例外報(bào)告及跟進(jìn)情況記錄工薪交易工薪交易可能被分配至不正確的總分類(lèi)賬戶或根本未予以記錄工薪處理過(guò)程的程序化控制自動(dòng)更新相關(guān)總分類(lèi)賬戶。對(duì)未分配至總分類(lèi)賬但暫時(shí)記在其他賬戶的金額出具例外報(bào)告，直到糾正并重新出具為止由工薪人員進(jìn)行監(jiān)控，復(fù)核月薪以及例外報(bào)告以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏。對(duì)工薪臨時(shí)賬戶和應(yīng)付扣款賬戶編制調(diào)節(jié)表和申報(bào)表檢査證明已監(jiān)控例外報(bào)告、編制和核對(duì)調(diào)節(jié)表并更正錯(cuò)誤的證據(jù)。檢査編制和核對(duì)工薪調(diào)節(jié)表的證據(jù)工薪的發(fā)放工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過(guò)電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號(hào)對(duì)員工銀行賬戶記錄和銀行信息變更執(zhí)行邏輯存取控制。通過(guò)電子支付系統(tǒng)從預(yù)付工薪賬戶輸出所有的員工凈支付金額現(xiàn)場(chǎng)參加工薪的發(fā)放， 觀察工薪發(fā)放中的控制運(yùn)行。檢查工薪打印單上工薪發(fā)放負(fù)責(zé)人員的簽字（通常是兩個(gè)人的簽字。檢查月度銀行對(duì)賬的證據(jù)（對(duì)賬針對(duì)預(yù)付工薪銀行賬戶，并由髙級(jí)管理層復(fù)核)。檢查電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)授權(quán)的證據(jù)，以及對(duì)員工主文檔中固定數(shù)據(jù)變更進(jìn)行復(fù)核的證據(jù)工薪扣款并未完全支付或未及時(shí)支付針對(duì)特定的應(yīng)付扣款的返還和支付設(shè)置不同的職責(zé)。每一筆工薪記錄的扣款金額加上企業(yè)繳納的部分應(yīng)當(dāng)?shù)扔趹?yīng)繳納的扣款總額。應(yīng)付工薪扣款金額已支付并在相關(guān)總分類(lèi)賬上記錄。對(duì)應(yīng)付扣款賬戶進(jìn)行調(diào)整或由工薪管理人員或高級(jí)會(huì)計(jì)人員定期復(fù)核，調(diào)查并糾正差異檢查定期返還、調(diào)節(jié)后進(jìn)行工薪扣款分析和總分類(lèi)賬分析的證據(jù)。檢査髙級(jí)管理人員復(fù)核與付出金額或退還金額相匹配的證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試工薪監(jiān)控上述所有風(fēng)險(xiǎn)由相應(yīng)層級(jí)的髙紱管理人員對(duì)以下問(wèn)題實(shí)施監(jiān)控：每月根據(jù)雇用或解雇的人員流動(dòng)情況調(diào)整員工總?cè)藬?shù)。改變員工主文檔中的固定數(shù)據(jù)。將總工薪數(shù)分配至相關(guān)費(fèi)用中心。工薪調(diào)節(jié)至預(yù)付銀行賬戶調(diào)節(jié)。員工對(duì)不正確支付的抱怨。監(jiān)控的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，包括實(shí)現(xiàn)的權(quán)益目標(biāo)檢査管理層實(shí)施監(jiān)控程序的有效性以及使用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)以防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤和舞弊的證據(jù)第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)費(fèi)用的高估，如向虛構(gòu)員工發(fā)放工薪、對(duì)未實(shí)際發(fā)生工時(shí)支付工薪或以未授權(quán)的工薪率發(fā)放工薪等（存在和發(fā)生以及準(zhǔn)確性認(rèn)定）。由于嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，以及工薪活動(dòng)的敏感性和保密性,未遵守法律法規(guī)可能受到的嚴(yán)厲懲罰，管理層針對(duì)工薪系統(tǒng)實(shí)施嚴(yán)格的控制，在大多數(shù)情況下能夠有效且預(yù)先發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試了關(guān)鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低。這將導(dǎo)致調(diào)整審計(jì)策略以獲取為實(shí)施分折程序所需要的大多數(shù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)，減少細(xì)節(jié)測(cè)試。針對(duì)剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)期末應(yīng)付工薪和工薪負(fù)債的完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)以及權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行測(cè)試。、實(shí)質(zhì)性分析程序在人力資源和工薪循環(huán)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為收集大多數(shù)審計(jì)證據(jù)，通常采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序在識(shí)別因錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域或證實(shí)支出列報(bào)和披露的公允性時(shí)非常有用。分析程序包括在對(duì)企業(yè)的核心進(jìn)程和相關(guān)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了解時(shí)進(jìn)行的前期比較、比率分析，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的比較等。如果是連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前期審計(jì)中積累了一些分析記錄，根據(jù)這些記錄形成對(duì)本年度分析的預(yù)期。這個(gè)預(yù)期應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改變。下列因素可能影響工薪金額的變化：(1)員工結(jié)構(gòu)的變更以及針對(duì)不同種類(lèi)的平均工薪水平和工薪范圍。(2)員工數(shù)量的變化以及在季節(jié)性變化的情況下該數(shù)量的穩(wěn)定性。(3)是否存在年度中由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)期限的限制而加班所支付的高工薪。(4)由于企業(yè)擴(kuò)張而增加人員。(5)產(chǎn)量的變化，企業(yè)獲得了大額合同，或丟失了主要客戶或供應(yīng)商， 以較低產(chǎn)量生產(chǎn)。如果不能合理預(yù)期工薪金額，則對(duì)于所抽取的月薪樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)檢査，發(fā)現(xiàn)大額或非正常的項(xiàng)目以供進(jìn)一步調(diào)查。這些項(xiàng)目可能包括：與正常數(shù)額不相符的數(shù)額、額外的工作時(shí)間以及不存在或很少工薪扣除。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就未預(yù)期變化獲取管理層的解釋，并通過(guò)檢査相關(guān)的文檔或員工工薪或工薪記錄來(lái)證實(shí)該解釋。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，通常實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序：1.針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門(mén)各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則査明波動(dòng)原因是否合理。(2)比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議。(3)結(jié)合員工社保繳納情況,明確被審計(jì)單員工范圍,檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支。(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù).工薪部門(mén)記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù);工薪部門(mén)記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí).(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額,是否有異常變動(dòng)。2.確定可接受的差異額。3，將實(shí)際的情況與期望值相比較,識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查差異. 4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額,調(diào)査并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證)。5.評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。二、 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)(一）審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄;確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否巳按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。(二）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門(mén)各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理。比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因， 或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議。結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支。核對(duì)下列相互獨(dú)立部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門(mén)記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)，工薪部門(mén)記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門(mén)記錄的工時(shí)。比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。(2)確定可接受的差異額。(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。(4)如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證。(5)評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。3.檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(1)計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分。將執(zhí)行的工薪標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì), 并對(duì)工薪總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門(mén)確認(rèn)的效益工薪發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整。(2)檢查分配方法與上年是否一致。除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否以董事會(huì)決議為依據(jù)，是否相應(yīng)記入利潤(rùn)分配一提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金賬戶；其他職工薪酬，是否計(jì)人當(dāng)期損益。(3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確。(4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。4.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi))、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配）和支付(使用）的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。5.檢查辭退福利。(1)對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；(2)對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)(該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；(3)檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；(4)檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；(5)檢査辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。6.檢查非貨幣性福利。(1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象， 按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣