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2005年度匯算清繳與盈余管理 輔導(dǎo)講座,我反對所得稅，因為所有的富人都雇用律師和會計師來確保自己不用繳所得稅。 安理查德,主講人：蔡 昌,08:18,2,講座主要內(nèi)容,一、所得稅匯算清繳工作解讀 如何正確認識和把握年終匯算清繳 二、匯算清繳基本政策 取消行政審批項目及其管理 三、匯算清繳中的疑難解答 匯算清繳若干疑點難點分析 四、會計與稅法差異處理 企業(yè)會計制度與所得稅 五、涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧 錯帳更正與賬務(wù)調(diào)整技巧 六、2005年稅收政策變化要點 七、現(xiàn)場答疑,08:18,3,第一講,所得稅匯算清繳 深層解讀,08:18,4,中國會計與稅收問題,會計與稅收變遷 會計革新 會計制度 + 準(zhǔn)則 + 行業(yè)核算辦法 會計與稅法 減稅 + 行業(yè)稅制 特殊領(lǐng)域：西部開發(fā) 企業(yè)改制 征納重點：流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅+所得稅 征管模式：申報檢查重罰 稅收原則 收入實現(xiàn)原則 實質(zhì)重于形式,08:18,5,如何把握年終匯算清繳,一、科學(xué)定位 查缺補漏 執(zhí)法程序 二、遵循程序 申報稅務(wù)審核 確定稅款檢查納稅 三、準(zhǔn)確核算 查補稅款結(jié)構(gòu) 如何辦理退稅,08:18,6,如何把握年終匯算清繳,四、理解新政 查補稅款如何加收滯納金 五、關(guān)注細節(jié) 財務(wù)核算的主要問題 業(yè)務(wù)招待費 查補個稅的處理與繳納 六、稅務(wù)審核 涉稅審批 財務(wù)部門審查事項 特殊事項檢查與判斷,08:18,7,七、規(guī)避風(fēng)險 稅負率測算 虧損彌補政策 八、莫忘籌劃 區(qū)分費用類別 稅收籌劃： 1、因素分析法：所得稅影響因素 2、預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃 3、關(guān)聯(lián)定價政策的運用 4、引入變量法：創(chuàng)造條件改變稅收要素,如何把握年終匯算清繳,08:18,8,匯算清繳與籌劃技巧,1、所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù)，應(yīng)該在合理范圍內(nèi)積極籌劃，但也不要抱過高的期望，因為從來就不能實現(xiàn)“零稅負”； 2、可以借助中介機構(gòu)的力量和智慧； 3、屬于“擦邊球”政策要爭取省市級稅務(wù)局、地方政府的支持，并創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策； 4、享受稅收優(yōu)惠政策要盡量爭取，多向稅務(wù)部門反映本企業(yè)的實際情況及困難之處，多與稅務(wù)人員溝通，多對相關(guān)問題做出有利的解釋； 5、享受稅收優(yōu)惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報、審批各環(huán)節(jié)程序及要求，但絕不要向稅務(wù)機關(guān)提供虛假資料，杜絕任何形式的弄虛作假。,08:18,9,第二講,所得稅匯算清繳 基本政策,08:18,10,基本要求 1.納稅申報的基本要求 申報時間及最終納稅期限 2.納稅申報方式 自核自繳，自行申報 3.預(yù)繳所得稅的期限 國稅發(fā)200482號：取消預(yù)繳期限管理 4.企業(yè)所得稅的匯率規(guī)定,所得稅匯算清繳的基本政策,08:18,11,匯算清繳基本程序 1.填報納稅申報表并附送相關(guān)材料 2.辦理延期納稅申請 3.稅務(wù)審核納稅申報資料 4.主動糾正納稅申報錯誤 5.按期結(jié)清稅款 6.延期納稅,所得稅匯算清繳的基本政策,08:18,12,延期申報問題,一般規(guī)定： 稅收征管法第二十七條： 1、如果因為不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。 2、但辦理了延期申報手續(xù)，并不是延期納稅：批準(zhǔn)延期申報，只是稅務(wù)機關(guān)同意其延期進行當(dāng)期的納稅申報，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款，如辦理延期申報后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定加收滯納金。,08:18,13,延期納稅問題,稅收征管法第三十一條 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。 特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；短期貨款拖欠等。 關(guān)于加強延期繳納稅款審批管理的通知（國稅發(fā)199898號）延期納稅的條件： （1）辦理延期納稅必須在稅務(wù)確定的納稅期之前，以書面形式申請報批；（2）同一納稅人的同一稅種，一個納稅年度只能延期一次；（3）納稅人在批準(zhǔn)延期繳納稅款的期限內(nèi)，不加收滯納金,08:18,14,預(yù)繳稅款少繳問題,一般規(guī)定： 1、企業(yè)所得稅采取“按年計算，分期預(yù)交，年終匯算清繳”辦法征收； 2、預(yù)繳稅款是均衡稅款入庫的一種手段。由于企業(yè)的收支要到一個年度終了后才能準(zhǔn)確計算，無論在預(yù)繳中采取何種辦法預(yù)交，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題； 3、企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，但未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，則作為滯納行為加收滯納金。,08:18,15,補繳以前年度稅金,一般規(guī)定： 1、補繳以前年度的流轉(zhuǎn)稅及其附加，可以在本年度的損益中反映，不必作納稅調(diào)整增加； 2、補繳以前年度的企業(yè)所得稅，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加項目。,08:18,16,減免返還的流轉(zhuǎn)稅計征所得稅,一般規(guī)定： 1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退等），國務(wù)院財政部和稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額； 2、除此以外減免、返還的流轉(zhuǎn)稅稅款，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅，但以減免年度或?qū)嶋H收到退、返還稅款年度為準(zhǔn)。,08:18,17,稅款補繳與退還問題,一般規(guī)定： 1、由于納稅人、扣繳義務(wù)人原因未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年； 2、因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求補繳稅款，但不得加收滯納金； 3、納稅人超過應(yīng)納稅交納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多交納的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)立即退還。,08:18,18,中華人民共和國行政許可法,中華人民共和國行政許可法已于2003年8月27日經(jīng)第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過、并于2004年7月1日起開始施行。 一批:國發(fā)200224號 二批:國發(fā)20035號 三批:國發(fā)200416號,08:18,19,三次取消和下方的行政審批項目,1.國務(wù)院三次發(fā)布通知決定取消和調(diào)整的行政審批項目中涉及企業(yè)所得稅的共23項，其中取消企業(yè)所得稅審批項目15項，下放管理的2項，保留非行政許可審批項目中涉及企業(yè)所得稅項目6項。 2.國家稅務(wù)總局取消的行政審批項目5項，下放管理的1項。以上共計29項，其中取消的20項，下放的3項，保留的6項。 3.取消審批和下放管理后，稅務(wù)機關(guān)如何管理？要求企業(yè)做哪些工作？,08:18,20,取消行政審批項目后續(xù)管理原則,審批項目取消后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重對企業(yè)申報的這些項目加強評估和審核檢查。 發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)進行納稅調(diào)整，補征稅款；涉嫌偷稅的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。,08:18,21,1、企業(yè)所得稅取消行政審批項目,自2004年7月1日，下列事項不再經(jīng)稅務(wù)審批： 1.經(jīng)國務(wù)院的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) 減免企業(yè)所得稅事項 2.企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金事項 3.軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品的認定事項 4.企業(yè)所得稅預(yù)繳期限事項 5.企業(yè)改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法事項 6.部分行業(yè)確實需要提高廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)事項 7.企業(yè)所得稅稅前彌補虧損事項 8.企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除事項,08:18,22,后續(xù)管理對納稅人的基本要求,9.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、 捐贈收入均勻計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得事項 10.工效掛鉤企業(yè)所得稅稅前扣除工資事項 11.計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)限額調(diào)整的審批 12.企業(yè)稅前彌補虧損核準(zhǔn) 說明：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，對 年度內(nèi)發(fā)生的涉及取消審批項目的事項，按國家稅務(wù)總局 關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后管理工作 的通知（國稅發(fā)200482號）文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān) 報送企業(yè)所得稅年度申報表、企業(yè)所得稅取消審批項目 報備表及報備資料，并對數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性承擔(dān) 相關(guān)法律責(zé)任。納稅人報送相關(guān)資料后應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān) 索要受理備案通知書。,08:18,23,2.營業(yè)稅取消行政審批項目,1.外國企業(yè)和外籍個人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅的審批。 2.單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的審批。 3.貨運業(yè)自開票納稅人和代開票納稅人減免營業(yè)稅的認定。,08:18,24,企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的審批。 4.房產(chǎn)稅 房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產(chǎn)稅的審批,3.城鎮(zhèn)土地使用稅,08:18,25,1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)雇員境外社會保險費免征個人所得稅的審批。 2.外籍個人固定在一地申報繳納個人所得稅的審批。 3.外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅的審批。 4.外籍個人在中國期間取是來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批。 5.個人認購股票等有價證券分期納稅的審批。,5.個人所得稅,08:18,26,取消行政審批項目的相關(guān)文件,1.國稅發(fā)200480號 2.國稅法200482號 3.國稅發(fā)2003127號 4.國稅發(fā)200370號 5.國稅發(fā)200328號 6.國稅函2004824號、825號 國稅函2004 826號、827號 國稅函2004 817號、839號 國稅函2004 884號、963號,08:18,27,保留非行政審批項目（國發(fā)200462）,1.企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的審批 2.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團合并繳納企業(yè)所得稅審批 3.企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前扣除財產(chǎn)損失審批 4.納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費稅前扣除審批 5.企業(yè)跨地區(qū)改組、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認 6.西部地區(qū)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策審批,08:18,28,第三講,所得稅匯算清繳 疑難解答,08:18,29,1.社會保險繳款如何稅前扣除？,答：填報按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款，據(jù)實填報。 國稅發(fā)1994250號規(guī)定：“企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除”；財稅字199581號規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！绷戆雌髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十九條規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、社會勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”。如果超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)進行納稅調(diào)整。,08:18,30,1.社會保險繳款如何稅前扣除？,答：財企200361號文規(guī)定：各類型企業(yè)按照勞動法以及國家有關(guān)法規(guī)參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，除基本醫(yī)療保險外，可作為勞動保險費列入成本（費用），基本醫(yī)療保險可在職工福利費中開支。 企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。國稅發(fā)200370號文取消對該項目的審批。 取消上交的各類基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理：取消審核權(quán)后，改由納稅人自主申報扣除。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)各類基金的政策，加強對企業(yè)申報扣除的上交基金的評估和檢查，超出國家規(guī)定項目和比例的，應(yīng)作納稅調(diào)整。,08:18,31,2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?,答：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）第一條規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1997191號）第五條規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知(財稅字199679號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。,08:18,32,2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?,國家稅務(wù)總局關(guān)于加強中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見（國稅發(fā)200028號）第六條規(guī)定：企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認；凡不能提供合法憑征的，一律不得在稅前進行扣除。 所以，該企業(yè)2005年度漏提的固定資產(chǎn)折舊可在企業(yè)所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）；部分2005年度尚未計入費用的差旅費，凡能取得合法的票證憑據(jù)的，可在企業(yè)所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）。,08:18,33,3.股權(quán)重組資產(chǎn)計價及折舊如何進行稅前扣除？,答：企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。國稅發(fā)199897號,08:18,34,4.土地出讓費如何進行稅前扣除？,答：納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。國稅發(fā)200084號,08:18,35,5.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否準(zhǔn)予稅前扣除?,答：部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。以上政策適用于在遼寧全省以及其他按規(guī)定確定的試點地區(qū)。 非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定(國發(fā)199844號)確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予稅前全額扣除。財稅20019號 自2003年1月1日起，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。國稅發(fā)200345號,08:18,36,6.對哪些納稅人可采用核定征收所得稅的辦法？ ？,答：納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)按征管法及其實施細則、企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則限定的條件執(zhí)行。對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法： 第一，依照征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的； 第二，雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的； 第三，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。對納稅人實行核定征收辦法的由縣級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行 國稅發(fā)1996200號 國稅發(fā)200038號 國稅發(fā)200564號,08:18,37,7.納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補虧損？,答：對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分，不得用于彌補以前年度虧損。國稅發(fā)1997191號 增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā)2004112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。國稅函2005169號,08:18,38,8.減免稅期間查出的問題如何處理？,答：在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得稅部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只做罰款處理。國稅發(fā)1997191號,08:18,39,9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？,答：中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理； 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。但按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，在所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整。 此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個，一是按增值稅暫行條例規(guī)定是否視同銷售計提銷項稅；二是按會計制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當(dāng)期損益。,08:18,40,9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？,有三種情況分析： （1）按會計制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當(dāng)期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計提銷項稅，首先應(yīng)納稅調(diào)整計提銷項稅，并相應(yīng)計提城建稅和教育費附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值減去其實際成本確定。 （2）按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計入當(dāng)期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定不作為視同銷售處理，不確認收入，則無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認了費用而未確認收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入。,08:18,41,9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？,（3）按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當(dāng)期損益，按增值稅暫行條例規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。例如：企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈，其實際成本為80，000元，按稅法規(guī)定確定的計稅價格為100，000元，由于按會計制度已計入“營業(yè)外支出”97，000元（80，000 + 10000017%），從收入與費用配比原則出發(fā)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入100，000元，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)稅所得額為3，000元（100，000-80，000-100，00017%）。,08:18,42,10.如何確定征收滯納金的起止日期？,答：對偷稅行為加收滯納金的計算起止日期為，從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實際繳納或者解繳之日起。國稅函1998291號 對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行，這種檢查補稅的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅函199863號,08:18,43,11.企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅如何退還？,答：稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。 稅款退還的具體程序是：（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取退稅申請表一式三份，按要求填列；（2）把退稅申請表報送主管稅務(wù)機關(guān)審查核實；（3）由主管稅務(wù)機關(guān)報送縣級以上稅務(wù)主管機關(guān)審批；（4）批件返回到主管稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)；（5）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審批后的退稅申請表填寫稅收收入退還書，交給國庫審查辦理退庫。 企業(yè)辦理退稅時應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機關(guān)一般會將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。,08:18,44,12.匯算清繳中查出的問題如何處理？,企業(yè)2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月15日企業(yè)所得稅申報后，在4月10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增項目，能不能重申報企業(yè)所得稅？差額部份需繳納滯納金嗎？ 答：不能重申報。但可補申報，必須證明是非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，否則會被鑒定為偷稅。如果是稽查發(fā)現(xiàn)的一般為偷稅處理，而企業(yè)自行補報的往往不作偷稅處理，前提是征管部門接受申報，現(xiàn)實征管的稽核也是只補不罰。 差額部分在4月底之前入庫不需繳納滯納金。 國稅函199863號）規(guī)定：對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,08:18,45,13.如何執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策？,內(nèi)資企業(yè)： 財稅1999290號、國稅發(fā)200013號 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 國產(chǎn)設(shè)備指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括國外進口、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 注意：整機購進、生產(chǎn)企業(yè)購進 外資企業(yè)： 財稅200049號、國稅發(fā)200013號 國稅函2005488號,08:18,46,14.如何進行財產(chǎn)損失稅前扣除？,企業(yè)財產(chǎn)損失扣除范圍： 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失； 非常損失、壞帳損失 已批準(zhǔn)報損，以后年度又收回，計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 國稅發(fā)1997190號（廢止） 國稅函2000579號 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法： 國家稅務(wù)總局令13號 2005年8月9日,08:18,47,15.借款利息如何處理與籌劃？,1、企業(yè)之間拆借資金，其合理部分利息支出（或資金占用費）可以扣除； 考慮委托金融機構(gòu)放貸。 企業(yè)一般相互占用資金，通過業(yè)務(wù)往來實現(xiàn)。 2、集團內(nèi)部原則： 企業(yè)集團之間通過財務(wù)中心放貸資金，其利息收入只要不超過同期同類金融貸款利率，可以不征營業(yè)稅；付息企業(yè)可以稅前扣除利息費用，但要提供下列憑證：借款協(xié)議（金額、期限、利率）、利息費用分割單、利息收據(jù)。但財務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息。 涉及文件：財稅20007號、國稅發(fā)200013號、 國稅函2002837號,08:18,48,16.“三新”技術(shù)開發(fā)費如何稅前扣除?,用于研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項技術(shù)開發(fā)費用可以據(jù)實稅前扣除； 技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 適用情況： 國有企業(yè)、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。 集團可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的需要，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，可以向所屬成員企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以稅前扣除。 涉及文件：國稅發(fā)199949號、國稅發(fā)1996152號,08:18,49,17.大修理支出與更新改造支出的差異？,一般規(guī)定：國稅發(fā)200084號 固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提取折舊的，可以增加固定資產(chǎn)原值，如固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。 大修支出與更新改造支出的界限： 具備三者之一即為固定資產(chǎn)改良支出： 修理支出/固定資產(chǎn)原值 20%； 經(jīng)過修理后經(jīng)濟壽命延長2年以上； 經(jīng)過修理后被用于新的或不同的用途。,08:18,50,第四講,會計與稅法差異 處理技巧,08:18,51,稅法與會計制度差異的處理原則,企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。,08:18,52,1、區(qū)別不同稅種進行處理 （1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，在處理差異時，應(yīng)當(dāng)期處理差異，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進行處理，完成納稅義務(wù)； （2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當(dāng)期進行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。 2、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。,會計與稅法差異處理的具體方法,08:18,53,2005年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100萬元，實際發(fā)放工資120萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為200萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為240萬元。該企業(yè)2005年利潤表上反映的稅前會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。 1、應(yīng)付稅款法 稅前會計利潤： 300萬元 加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 20萬元=120-100 減：折舊年限不同形成的時間性差異 40萬元=240-200 應(yīng)稅所得 280萬元 所得率 33% 本期應(yīng)交所得稅 28033%=92.4萬元 本期所得稅費用 92.4萬元 會計分錄: 借：所得稅 92.4萬元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 92.4萬元,08:18,54,（2）納稅影響會計法 稅前會計利潤： 300萬元 加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 20萬元 減：稅法折舊年限與會計形成的時間性差異 40萬元 應(yīng)稅所得 280萬元 所得率 33% 本期應(yīng)交所得稅 28033%=92.4萬元 應(yīng)納稅時間性差異的所得稅 13.2萬元=4033% 本期所得稅費用： 105.6萬元=9.24+1.32 會計分錄: 借：所得稅 105.6萬元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 92.4萬元 遞延稅款 13.2萬元,08:18,55,非貨幣交易財稅處理,一、不涉及補價時 企業(yè)換入資產(chǎn)的入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 相關(guān)稅費 分別按購進、銷售貨物計征增值稅等流轉(zhuǎn)稅； 二、涉及補價時 條件：換出資產(chǎn)公允價值 換入資產(chǎn)公允價值，補價部分不超過25%， 取得補價方： 換入資產(chǎn)的入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的相關(guān)稅費補價換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 補價應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加換出資產(chǎn)公允價值 取得補價應(yīng)確認的收益 = 補價補價換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 補價應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加換出資產(chǎn)公允價值 支付補價方： 換入資產(chǎn)入帳價值 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的稅費 + 補價,08:18,56,非貨幣交易財稅處理舉例,興華公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件與振華公司交換B設(shè)備一臺，該設(shè)備為振華公司經(jīng)營用舊設(shè)備。 A產(chǎn)品每件100元，公允價值每件120元。 B設(shè)備帳面原值為40000元，已提折舊15000元，公允價值為23000元。振華公司另支付銀行存款1080元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。 解答：興華公司：換入資產(chǎn)入帳價值=200100（108024000）20010017%200100=23180 應(yīng)確認收益=1080（108024000）20000=180 銷項增值稅=12020017%=4080 借：固定資產(chǎn) 23180 銀行存款 1080 貸：產(chǎn)成品 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4080 營業(yè)外收入 180,08:18,57,非貨幣交易財稅處理舉例,解答：振華公司：進項稅額 =12020017%=4080 借：固定資產(chǎn)清理 25000 累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 40000 借：庫存商品 22000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4080 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 銀行存款 1080,08:18,58,非貨幣交易財稅處理,一、非貨幣性資產(chǎn)對外投資 會計處理：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為投資成本。 原材料中包含的進項稅額只要視同銷售能夠得到抵扣，就不應(yīng)加入到換回投資的成本中；原材料視同銷售的銷項稅額，如果被投資方作為可以抵扣的進項，則不應(yīng)作為投資成本，否則應(yīng)視為投資成本。 稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)處理。 視同銷售時，要交納相關(guān)的增值稅或消費稅（原材料等），營業(yè)稅（不動產(chǎn)等）以及其他間接稅。同時，要確認出售非貨幣性資產(chǎn)的所得，繳納所得稅。一般相關(guān)的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進項稅也要加到投資成本中，但所得稅不計入投資成本。,08:18,59,債務(wù)重組財稅處理,一、讓步式現(xiàn)金清償 債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積 債務(wù)人稅務(wù)處理：差額計入應(yīng)納稅所得額 債權(quán)人會計處理：差額確認為當(dāng)期損失 債權(quán)人稅務(wù)處理：差額沖減應(yīng)納稅所得額 二、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積或當(dāng)期損失 債務(wù)人稅務(wù)處理：分解為銷售、還債兩項業(yè)務(wù)處理所得稅 債權(quán)人會計處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入帳 債權(quán)人稅務(wù)處理：按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本 三、債務(wù)人債務(wù)重組收益較大時， 一次納稅有困難的，可在不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤?cè)敫髂陸?yīng)納稅所得額,08:18,60,債務(wù)重組財稅處理舉例,興華公司2005年1月1日銷售一批材料給振華公司，含稅價格為105000元。2005年7月1日，振華公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，雙方協(xié)商，興華公司同意振華公司以產(chǎn)品抵債。該產(chǎn)品市價為80000元，產(chǎn)品成本為70000元。振華公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨減值準(zhǔn)備500元，興華公司為債權(quán)計提了壞帳準(zhǔn)備500元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。 解答：興華公司：銷項增值稅=8000017%=13600 借：存貨 90900 壞帳準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600 貸：應(yīng)收帳款 105000 若抵債產(chǎn)品成本為90000元，市價為100000元，則財務(wù)處理： 借：存貨 87500 壞帳準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應(yīng)收帳款 105000,08:18,61,解答：振華公司：銷項稅額 =8000017%=13600 借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：產(chǎn)成品 70000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 資本公積其他資本公積 21900 若抵債產(chǎn)品成本為90000元，市價為100000元，則財務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組支出 1500 貸：產(chǎn)成品 90000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000,債務(wù)重組財稅處理舉例,08:18,62,會計與稅收差異重要文件解讀,國稅發(fā)200345號 財會200329號 一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用 1、納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。 2、新政策與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、企業(yè)所得稅政策對比,08:18,63,08:18,64,二、關(guān)于捐贈 1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。 對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市場價格即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場價格確定。,會計與稅收差異重要文件解讀,08:18,65,2.企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅. 3.企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。） 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。,會計與稅收差異重要文件解讀,08:18,66,08:18,67,案例：甲企業(yè)2005年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2005年會計利潤為50萬元。要求做有關(guān)會計處理并計算甲企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項) 甲企業(yè)的帳務(wù)處理： 1、捐贈時作會計分錄如下: 借:營業(yè)外支出 7530 貸:庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530(4500217%) 2、假設(shè)本月沒有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應(yīng)補繳的各種稅費： 本月應(yīng)交增值稅=4500217%=1530元 捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的城建稅=15307%=107.1元 捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔(dān)的教育費附加=15303%=45.9元,08:18,68,甲企業(yè)年終匯算清繳時的稅務(wù)處理 甲企業(yè)在進行會計核算時，在年終申報繳納所得稅時，計算因捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2005年應(yīng)稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。 第一步，計算捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額 按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費=45002（300020）-0=3000元 捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。 甲企業(yè)因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元 第二步，計算甲企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額=500000+10530=510530元 第三步，計算甲企業(yè)2005年應(yīng)納所得稅=51053033%,08:18,69,乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。2005年會計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2003年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務(wù)部門已確認）。要求做有關(guān)會計處理并計算乙企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式) 10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理： 2005年10月，接受捐贈產(chǎn)品時： 借：庫存商品 （45002）+1000=10000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 9000 銀行存款 1000 乙企業(yè)取得捐贈的資產(chǎn)，會計上不確認收入。,08:18,70,乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳： 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納所得稅。 2005年會計利潤 500000元 納稅調(diào)整增額 9000元 納稅調(diào)整后所得 509000元 彌補2003年虧損 300000元 2005年應(yīng)納所得稅 209000元 所得稅率 33% 2005應(yīng)交企業(yè)所得稅 68970元 會計分錄： 借：所得稅 68970 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 68970,08:18,71,3、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務(wù)處理 會計處理：對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。 稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈的資產(chǎn)產(chǎn)生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,08:18,72,北京市對捐贈處理的補充規(guī)定 1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。 2、納稅人捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序進行審核確認。,08:18,73,三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。,會計與稅收差異重要文件解讀,08:18,74,企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。 重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。,會計與稅收差異重要文件解讀,08:18,75,企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 資產(chǎn)負債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。 財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日：是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期。,08:18,76,關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。 政策調(diào)整后，納稅人計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的，即：計提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準(zhǔn)備。 企業(yè)所得稅扣除辦法明確的其他壞帳損失政策沒有變化。,08:18,77,08:18,78,08:18,79,08:18,80,提取各項準(zhǔn)備的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 納稅調(diào)整金額的計算： 因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,08:18,81,計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理 （1）會計處理 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。 （2）稅務(wù)處理 企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 納稅調(diào)整金額的計算： 因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,08:18,82,3、已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理 （1）資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計處理 會計制度定：如果已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額