營盤會計幫高級財務(wù)會計第四章租賃會計.ppt

第四章 租賃會計,第一節(jié) 租賃會計概述 第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計 第三節(jié) 融資租賃會計 第四節(jié) 售后租回的會計核算,本章重點掌握：融資租賃會計,第一節(jié) 租賃會計概述,本節(jié)重點掌握： 租賃分類及其判斷 租賃會計涉及的主要概念,一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容,一、租賃的含義及本質(zhì),1. 租賃的含義 租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。 現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。,一、租賃的含義及本質(zhì),2. 租賃的本質(zhì),現(xiàn)代租賃,融資行為 融物行為 賒購交易,FINANCE,二、租賃的作用,解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機會,三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.,融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。,1 . 基本分類以下兩大類,三、租賃的基本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn),2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿足任意一條即為融資租賃,（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,（2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。,（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。,（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。,（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。,下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn),注意兩者之間的區(qū)別,關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）,第一條和第二條： 均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)， 在租賃期滿時： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。,根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。 但該代價非常廉價，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。,根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。,關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1/2）,第三條： 以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。,關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（3）,注意： “租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義 “大部分”的含義,關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋 （3）,第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%。,大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。,教材113頁,關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋 （4）,第四條： 以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額/付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。 注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。,關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋（5）,第五條： 以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷。,關(guān)于租賃類型判斷的例子 具體可參見教材 例4-7,四、租賃會計涉及的主要概念,1. 租賃期 2. 租賃開始日 3. 租賃期開始日 4. 初始直接費用 5. 租金及或有租金 6. 履約成本 7. 資產(chǎn)余值,8. 擔(dān)保余值 9. 未擔(dān)保余值 10最低租賃付款額 11. 最低租賃收款額 12. 租賃內(nèi)涵利率 13. 租賃投資凈額,第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計,一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露,一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算,會計核算的要點,租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬,支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益,初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時計入“長期待攤費用”科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計入當(dāng)期損益,例題 見教材 【例4-2】【例4-4】,二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算,會計核算的要點,出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊,收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益,初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,例題 見教材 【例4-5】【例4-6】,第三節(jié) 融資租賃會計,一、承租人融資租賃的會計核算 二、出租人融資租賃的會計核算 三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露,一、承租人融資租賃的會計核算,會計核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量 初始直接費用的處理 未確認(rèn)融資費用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的處理 或有租金的處理 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理,下面逐一闡述承租人融資租賃的會計核算方法,（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量,計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額（即負(fù)有的義務(wù)） = 租金 + 購買金額 + 擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率 合同利率 同期銀行貸款利率,會計核算要點：,比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值,編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款,（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計量,【公允價值與現(xiàn)值的低者】,【差額】,【最低應(yīng)付款】,（二）初始直接費用的處理,初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,會計核算要點：,（三）未確認(rèn)融資費用的核算,承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”至有關(guān)成本費用賬戶。 相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金】 貸：銀行存款 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 【每期攤銷額】,會計核算要點：,特別注意：實際利率的選擇 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率； 租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。,（三）未確認(rèn)融資費用的核算,（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提,會計核算要點：,在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進(jìn)行。,（五）履約成本的處理,會計核算要點：,履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延 ，然后分?jǐn)傆嬋敫髯赓U期費用賬戶。 對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。,（六）或有租金的處理,或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。 或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費用”科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目,會計核算要點：,（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理,租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法： 退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值】 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。 留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款,關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法 舉 例 見教材綜合例題【例4-7】,二、出租人融資租賃的會計核算,會計核算的主要內(nèi)容 租賃開始日的會計核算 初始直接費用的核算 未擔(dān)保余值的核算 未實現(xiàn)融資收益的核算 租金預(yù)期未收回的核算 或有租金的處理 長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理,下面逐一闡述出租人融資租賃的會計核算方法,（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算,計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 獨立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。 會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值】 未實現(xiàn)融資收益 【差額】,會計核算要點：,注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述,（二）初始直接費用的核算,會計核算要點：,在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算： （1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款 （2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款,（三）未擔(dān)保余值的核算,在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。 在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶 。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔(dān)保余值”。 注意：未擔(dān)保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率.,會計核算要點：,（四）未實現(xiàn)融資收益的核算,會計核算要點：,未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入 實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：,（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用,（五）租金預(yù)期未收回的核算,會計核算要點：,對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入 對于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目 如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。,（六）或有租金的處理,會計核算要點：,或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。 對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認(rèn)為當(dāng)期收益 會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入,（七）長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算,會計核算要點：,應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準(zhǔn)備。 對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。,完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！,（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理,會計核算要點：,收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時,注意三種情況下的會計核算方法,收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況,（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】,（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】,（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】,（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時，無會計分錄。,承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 【購買價款】,承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理,（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理,關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法 舉 例 見教材【例4-8】- 【例4-13】,第四節(jié) 售后租回的會計核算,一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成融資租賃的會計核算 四、售后租回在財務(wù)報表中的披露,一、售后租回的含義、種類及特征,先銷售,后租回,銷售方 承租人,購買方 出租人,擁有,房產(chǎn)設(shè)備等,一種特殊的融資活動,先銷售,后租回,一、售后租回的含義、種類及特征,屬特殊的融資活動，不能認(rèn)定為獨立的買賣活動。,銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當(dāng)期損益。,特征：,一、售后租回的含義、種類及特征,與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來判斷： 符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融 資租賃； 否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。,注意：售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營租賃的處理不同！,種類：,二、售后租回形成融資租賃的會計核算,資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)