營盤會計幫高級財務會計第四章租賃會計.ppt

第四章 租賃會計,第一節(jié) 租賃會計概述 第二節(jié) 經營租賃會計 第三節(jié) 融資租賃會計 第四節(jié) 售后租回的會計核算,本章重點掌握：融資租賃會計,第一節(jié) 租賃會計概述,本節(jié)重點掌握： 租賃分類及其判斷 租賃會計涉及的主要概念,一、租賃的含義及本質 二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標準 四、租賃會計涉及的主要概念及內容,一、租賃的含義及本質,1. 租賃的含義 租賃：指在約定的期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。 傳統(tǒng)租賃：指動產的簡單租賃。 現代租賃：指不動產的融資性租賃。,一、租賃的含義及本質,2. 租賃的本質,現代租賃,融資行為 融物行為 賒購交易,FINANCE,二、租賃的作用,解決資金短缺的困難 減少資產陳舊的風險 避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資 不影響權益負債比例，提高表內融資機會,三、租賃的基本分類及其判斷標準,經營租賃 與租賃資產所有權相關的一切風險和報酬在實質上并未發(fā)生轉移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.,融資租賃： 與租賃資產所有權相關的一切風險和報酬在實質上都轉移給了承租人的租賃，亦稱現代租賃。,1 . 基本分類以下兩大類,三、租賃的基本分類及其判斷標準,2. 判斷標準共五條，滿足任意一條即為融資租賃,（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。,（2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產的選擇權。,（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。,（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現 值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。,（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大調整，只有承租人才能使用。,下面詳盡闡述5條判斷標準,注意兩者之間的區(qū)別,關于租賃分類的判斷標準（1/2）,第一條和第二條： 均以租賃期滿時租賃資產所有權是否轉移為判斷標準， 在租賃期滿時： 如果租賃資產所有權發(fā)生了轉移，則為融資租賃。 如果租賃資產所有權沒發(fā)生轉移，則為經營租賃。,根據第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產將有代價轉移所有權。 但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產預期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產的這項廉價購買權。,根據第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產將無代價轉移所有權。,關于租賃分類的判斷標準（1/2）,第三條： 以租賃期占租賃資產使用壽命為判斷標準： 如果租賃期占租賃資產使用壽命的大部分，則為融資租賃。 如果租賃期占租賃資產使用壽命的一小部分，則為經營租賃。,關于租賃分類判斷標準的解釋（3）,注意： “租賃資產使用壽命”的含義 “大部分”的含義,關于租賃分類判斷標準的解釋 （3）,第三條： 租賃資產使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產，在其對外租賃時，已經使用的壽命不能超過其在全新時預計使用壽命的75%。,大部分：以75%為參考判斷標準。即如果租賃期占租賃資產剩余使用壽命的75%以上，即可認定其為融資租賃。,教材113頁,關于租賃分類判斷標準的解釋 （4）,第四條： 以最低租賃收款額/付款額與租賃資產公允價值的價值之比為判斷標準： 如果最低租賃收款額/付款額的現值大于租賃資產公允價值的90%，則為融資租賃。 否則，則為經營租賃。 注意：上述90%為參考判斷標準。,關于租賃分類判斷標準的解釋（5）,第五條： 以租賃資產的性質為判斷標準： 如果租賃資產的性質非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質的資產，則不能按照這條標準來判斷。,關于租賃類型判斷的例子 具體可參見教材 例4-7,四、租賃會計涉及的主要概念,1. 租賃期 2. 租賃開始日 3. 租賃期開始日 4. 初始直接費用 5. 租金及或有租金 6. 履約成本 7. 資產余值,8. 擔保余值 9. 未擔保余值 10最低租賃付款額 11. 最低租賃收款額 12. 租賃內涵利率 13. 租賃投資凈額,第二節(jié) 經營租賃會計,一、承租人經營租賃的會計核算 二、出租人經營租賃的會計核算 三、經營租賃在財務報表中的披露,一、承租人經營租賃的會計核算,會計核算的要點,租入資產不作為本企業(yè)的資產入賬,支付的租金直接或攤銷記入相關成本或當期損益,初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修理支出應于發(fā)生時計入當期損益,租入固定資產改良支出，應在發(fā)生時計入“長期待攤費用”科目，并在租賃期內平均攤銷，分別計入當期損益,例題 見教材 【例4-2】【例4-4】,二、出租人經營租賃的會計核算,會計核算的要點,出租資產仍屬本企業(yè)資產，因而，需計提折舊,收到的租金直接或攤銷記入當期損益,初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修理支出都應于發(fā)生時計入當期損益,例題 見教材 【例4-5】【例4-6】,第三節(jié) 融資租賃會計,一、承租人融資租賃的會計核算 二、出租人融資租賃的會計核算 三、融資租賃在財務報表中的披露,一、承租人融資租賃的會計核算,會計核算的主要內容 租賃資產的初始確認及計量 初始直接費用的處理 未確認融資費用的核算 租賃資產折舊的計提 履約成本的處理 或有租金的處理 租賃期屆滿時租賃資產的處理,下面逐一闡述承租人融資租賃的會計核算方法,（一）承租人租賃資產的初始確認及計量,計算最低租賃付款額及其現值。注意： 最低租賃付款額（即負有的義務） = 租金 + 購買金額 + 擔保余值 折現率的選擇順序： 租賃內涵利率 合同利率 同期銀行貸款利率,會計核算要點：,比較租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值，將兩者中的低者作為租賃資產的入賬價值,編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產融資租入固定資產 未確認融資費用 貸：長期應付款應付融資租賃款,（一）承租人租賃資產的初始確認及計量,【公允價值與現值的低者】,【差額】,【最低應付款】,（二）初始直接費用的處理,初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 初始直接費用應在租賃期開始日計入租入資產價值，相關會計分錄如下： 借：固定資產融資租入固定資產 貸：銀行存款,會計核算要點：,（三）未確認融資費用的核算,承租人應在租賃期內，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費用”至有關成本費用賬戶。 相關會計分錄如下： 借：長期應付款應付融資租賃款 【每期租金】 貸：銀行存款 借：在建工程 財務費用 貸：未確認融資費用 【每期攤銷額】,會計核算要點：,特別注意：實際利率的選擇 租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬、且以內涵利率折現的-以內涵利率作為實際利率； 租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬、且以合同利率折現的-以合同利率作為實際利率； 租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬、且以銀行同期貸款利率折現的-以銀行同期貸款利率作為實際利率； 租賃資產以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。,（三）未確認融資費用的核算,（四）租賃資產折舊的計提,會計核算要點：,在租賃期內，承租人應對融資租入資產計提折舊。 關于折舊期：一般應為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產所有權 ，則折舊期應為租賃資產尚可使用年限。 關于折舊基數：一般應為融資租賃資產的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應將該擔保余值扣減。 會計分錄：可比照自有固定資產計提折舊的方法進行。,（五）履約成本的處理,會計核算要點：,履約成本指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢、服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 對于技術咨詢、服務費、人員培訓費，先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延 ，然后分攤計入各租賃期費用賬戶。 對于維修費、保險費，一般應于費用發(fā)生時，直接計入當期費用。,（六）或有租金的處理,或有租金是承租人根據租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。 或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據計算并支付的或有租金，應記入“銷售費用”科目 。 （2）對于以物價指數為依據計算并支付的或有租金，應記入“財務費用”科目,會計核算要點：,（七）租賃期屆滿時租賃資產的處理,租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法： 退還租賃資產，會計分錄一般應為： 借：長期應付款應付融資租賃款 【擔保余值】 累計折舊 貸：固定資產融資租入固定資產 續(xù)租租賃資產，無相關分錄。 留購租賃資產，會計分錄為： 借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款,關于承租人融資租賃會計核算方法 舉 例 見教材綜合例題【例4-7】,二、出租人融資租賃的會計核算,會計核算的主要內容 租賃開始日的會計核算 初始直接費用的核算 未擔保余值的核算 未實現融資收益的核算 租金預期未收回的核算 或有租金的處理 長期應收款壞賬準備的核算 租賃期屆滿時租賃資產的處理,下面逐一闡述出租人融資租賃的會計核算方法,（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算,計算最低租賃收款額及其現值。其中： （1）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額 + 獨立擔保余值 （2）折現率：為租賃內涵利率。 會計分錄如下： 借：長期應收款 【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產 【公允價值】 未實現融資收益 【差額】,會計核算要點：,注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔保余值的核算，下面分別闡述,（二）初始直接費用的核算,會計核算要點：,在租賃開始日，出租人應將初始直接費用資本化，記入“長期應收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算： （1）在租賃開始日，直接調整未實現融資收益，分錄為： 借：未實現融資收益 貸：長期應收款 （2）在租賃期內分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入 貸：長期應收款,（三）未擔保余值的核算,在租賃開始日，出租人應將租賃資產中未擔保的余值作為資產單獨入賬，記入“未擔保余值”賬戶。 在租賃期間，出租人應于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記“資產價值損失”帳戶，貸記“未擔保余值減值準備”帳戶 。如果已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應在原已確認的資產減值損失金額內轉回 。 租賃期滿收回租賃資產時，應按未擔保余值賬面價值，借記“融資租賃資產”，貸記“未擔保余值”。 注意：未擔保余值的每一次變動，都應重新計算內涵利率.,會計核算要點：,（四）未實現融資收益的核算,會計核算要點：,未實現融資收益應在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤入租金收入，相關分錄如下： 借：銀行存款 貸：長期應收款 借：未實現融資收益 貸：租金收入 實際利率即內涵利率，按如下公式計算：,（最低租賃收款額 + 未擔保余值）現值 = 租賃資產公允價值+初始直接費用,（五）租金預期未收回的核算,會計核算要點：,對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應確認當期的租賃收入 對于以前已經確認的租金收入，應予沖回，轉作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實現融資收益”科目 如果超期支付的租金以后又收回，應將租金中所含租賃收入重新確認為當期收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。,（六）或有租金的處理,會計核算要點：,或有租金是承租人在租賃期間內，根據租賃資產產品的銷售量、使用量或者物價指數等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。 對于或由租金，出租人應在實際收取時確認為當期收益 會計分錄為： 借：應收賬款 銀行存款 貸：租賃收入,（七）長期應收款壞賬準備的核算,會計核算要點：,應收融資租賃款可比照應收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準備。 對于確實無法收回的應收融資租賃款，經批準可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應收帳款壞賬收回的方法來處理。,完全比照應收帳款進行！,（八）租賃期屆滿時租賃資產的處理,會計核算要點：,收回租賃資產時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產時 承租人留購租賃資產時,注意三種情況下的會計核算方法,收回租賃資產時的會計處理分四種情況,（1）資產余值全部擔保時，分錄為： 借：融資租賃資產 貸：長期應收款【擔保余值】,（2）資產余值部分擔保時，分錄為： 借：融資租賃資產 貸：長期應收款【擔保余值】 未擔保余值【未擔保余值】,（3）資產余值全部未擔保時 借：融資租賃資產 貸：未擔保余值【未擔保余值】,（4）擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。,承租人留購租賃資產時，會計分錄為： 借：銀行存款 貸：長期應收款 【購買價款】,承租人優(yōu)惠續(xù)租資產時，與正常租賃業(yè)務一樣進行處理,（八）租賃期屆滿時租賃資產的處理,關于出租人融資租賃會計核算方法 舉 例 見教材【例4-8】- 【例4-13】,第四節(jié) 售后租回的會計核算,一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成融資租賃的會計核算 四、售后租回在財務報表中的披露,一、售后租回的含義、種類及特征,先銷售,后租回,銷售方 承租人,購買方 出租人,擁有,房產設備等,一種特殊的融資活動,先銷售,后租回,一、售后租回的含義、種類及特征,屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。,銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當期損益。,特征：,一、售后租回的含義、種類及特征,與租賃種類類似，且亦根據第一節(jié)的標準來判斷： 符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融 資租賃； 否則，即為售后租回形成經營租賃。,注意：售后租回形成的融資租賃和經營租賃的處理不同！,種類：,二、售后租回形成融資租賃的會計核算,資產售價和賬面價值之間差額應予以遞延，然后在租賃期內，予以攤銷，調整租賃資產