股權(quán)取得日后合并報(bào)表.ppt

,第三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,第一節(jié) 首期合并報(bào)表的編制 （一）消除母子公司之間反映投資與被投資關(guān)系的相應(yīng)而相反項(xiàng)目,1、同一控制下合并 全資子公司 非全資子公司 2、非同一控制下合并 全資子公司 非全資子公司,第一節(jié) 首期合并報(bào)表的編制,一、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資,調(diào)整分錄,（1）成本法改為權(quán)益法 （2）賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,（一）對子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷,長期股權(quán)投資,股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,33號準(zhǔn)則,條：母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時(shí)抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示；商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。,3.內(nèi)部存貨交易的抵銷,A公司： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000,B公司： 借：庫存商品 1300 貸：銀行存款 1300 借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 借：主營業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫存商品 1300,抵銷分錄 借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本 1300,A公司： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000,B公司： 借：庫存商品 1300 貸：銀行存款 1300,抵銷分錄 借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本 1300 借：營業(yè)成本 300 貸： 存貨（庫存商品）300,A公司： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000,B公司： 借：庫存商品 1300 貸：銀行存款 1300,抵銷分錄 借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本 1300 借：營業(yè)成本 90 貸： 存貨（庫存商品）90,甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2007年對外銷售60件 借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 300 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40,內(nèi)部存貨交易的消除,當(dāng)期全部售出集團(tuán)外 抵銷分錄 借：營業(yè)收入 （銷售方的銷售收入） 貸：營業(yè)成本 (銷售方的銷售收入） 當(dāng)期全部未售出集團(tuán)外 抵銷分錄 借：營業(yè)收入 （銷方收入） 貸：營業(yè)成本 （銷方成本） 存貨（庫存商品）（銷方利潤）,公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤,5.內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷,債權(quán)、債務(wù)的抵銷 內(nèi)部利息收入與利息支出 壞賬準(zhǔn)備,A公司,B公司,1300元,賒銷,A公司 借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入1300,B公司 借：庫存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300,抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 1300（B公司） 貸：應(yīng)收賬款 1300（A公司）,壞賬準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,A公司 借：資產(chǎn)減值損失130 貸：壞賬準(zhǔn)備130,集團(tuán)抵消 借：壞賬準(zhǔn)備130 貸：資產(chǎn)減值損失130,應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利,應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利,抵銷,借記,貸記,A公司 發(fā)行債券,B公司 購買債券,發(fā)行價(jià)5000萬 利率10%,A公司 借：銀行存款5000 貸：應(yīng)付債券5000,B公司 借：持有至到期投資5000 貸：銀行存款 5000,抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：持有至到期投資5000（B公司）,準(zhǔn)則33號,第15條（二）：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。,持有至到期投資,應(yīng)付債券,借記,貸記,投資收益,內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷,抵消分錄 借：投資收益 500（B公司） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 （A公司）,A公司 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付債券 500,B公司 借：持有至到期投資500 貸：投資收益 500,6.固定資產(chǎn)交易的抵銷,企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易可分為三類： （1）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； （2）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 (3)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為存貨使用。,公司間固定資產(chǎn)交易P56,交易類型： 商品固定資產(chǎn)（以此為例） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（以此為例） 固定資產(chǎn)商品（少）,第一類固定資產(chǎn)交易,固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤的抵銷,按銷售企業(yè)的銷售收入借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目 按銷售企業(yè)的銷售成本貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目 按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目,A公司 出售產(chǎn)品,B公司 購進(jìn)固定資產(chǎn) 5年折舊期,成本30000 售價(jià)40000,A公司： 借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000,B公司： 借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤10000,抵銷： 借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本 30000 固定資產(chǎn)原價(jià) 10000,第二類固定資產(chǎn)交易,A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢? 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià),固定資產(chǎn)折舊的抵銷，即 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊,B公司（400005） 借：管理費(fèi)用 8000 貸：累計(jì)折舊 8000,應(yīng)提折舊:300005=6000 借：管理費(fèi)用 6000 貸：累計(jì)折舊 6000,抵消: 借:累計(jì)折舊 2000 貸:管理費(fèi)用 2000,B公司,固定資產(chǎn)40000 累計(jì)折舊8000 凈值:32000,可收回金額30000,借:資產(chǎn)減值損失2000 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000,集團(tuán): 固定資產(chǎn)30000 累計(jì)折舊6000 賬面價(jià)值24000,可收回金額30000,無減值,抵消: 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000 貸:資產(chǎn)減值損失 2000,7.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易,按銷售價(jià)高于賬面價(jià)的差額： 借：營業(yè)外收入 貸：無形資產(chǎn),3.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷,去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。,2.母公司投資收益、子公司期