資產(chǎn)損失稅前扣除的審核.ppt

資產(chǎn)損失稅前扣除的審核 與企業(yè)所得稅匯算清繳的管理,主講人：陳玉琢 教授 注冊會計師 注冊稅務(wù)師郵箱: ,資產(chǎn)損失稅前扣除審核政策依據(jù),企業(yè)所得稅法第八條、第十條 企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條、第三十九條 財稅【2009】57號 國稅發(fā)【2009】88號 國稅函【2009】772號 13號令 國稅發(fā)1997190號,資產(chǎn)損失稅前扣除審核內(nèi)容,1什么損失？資產(chǎn)損失的范圍 2要不要批？資產(chǎn)損失稅前扣除方式 3哪年扣除？資產(chǎn)損失扣除時間 4損失原因？ 5損失金額？ 6損失證據(jù)？,對不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行審核,一、資產(chǎn)損失的范圍,一、資產(chǎn)損失的范圍,二、資產(chǎn)損失稅前扣除方式,審批原則和權(quán)限,“符合性審查”原則 “屬地審批”原則,省級稅務(wù)機關(guān),國務(wù)院決定事項 形成的資產(chǎn)損失,省級稅務(wù)機關(guān) 確定的審批機關(guān),其他資產(chǎn)損失,總機構(gòu)所在地 稅務(wù)機關(guān),捆綁資產(chǎn)損失,審批程序和時限,截止日為本年度終了后第45日,審批,受理,申請,受理之日起30個工作日內(nèi),追蹤管理和責(zé)任追究,及時受理和審批 按規(guī)定程序?qū)徟?審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行實地核查確認(rèn)追蹤管理 上級監(jiān)督下級 納稅檢查證據(jù)的真實性、合法性和合理性 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責(zé)任,三、資產(chǎn)損失扣除時間,當(dāng)年發(fā)生的當(dāng)年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 以前發(fā)生的追補扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。,四、資產(chǎn)損失金額,在會計上，企業(yè)的各項資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)的初始計量金額減除按會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的累計折舊或攤銷和累計減值準(zhǔn)備等后的余額。 在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。,2007年期初購入存貨： 借：存貨100 貸：銀行存款100 2007年期末，跌價10 借：資產(chǎn)減值損失10 貸：存貨跌價準(zhǔn)備10 2008年賣出70 借：銀行存款70 貸：主營業(yè)務(wù)收入70 借：主營業(yè)務(wù)成本90 借：存貨跌價準(zhǔn)備10 貸：存貨100,五、資產(chǎn)損失證據(jù)的分類,外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù),六、貨幣資產(chǎn)損失,現(xiàn)金損失 銀行存款損失 壞賬損失,（一）現(xiàn)金損失,損失金額：現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額 損失證據(jù)： 現(xiàn)金盤點表 短款的說明 相關(guān)核準(zhǔn)文件 責(zé)任賠償說明 涉案材料,（二）存款損失,損失金額：確實不能收回的部分 損失證據(jù)： 存款原始憑據(jù)； 機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； 政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等； 剩余資產(chǎn)分配文件。,（三）壞賬損失,損失金額：應(yīng)收、預(yù)付賬款-可收回金額 損失條件： 法人死亡 自然人死亡 逾期無力清償 債務(wù)重組、破產(chǎn)重整后，無法追償 不可抗力導(dǎo)致無法收回 其他條件,（三）壞賬損失,損失證據(jù)： （1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （3）工商部門的注銷、吊銷證明； （4）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； （5）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； （6）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明； （7）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； （8）其他相關(guān)證明。,逾期應(yīng)收款項的損失認(rèn)定,逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。,七、債權(quán)投資損失,貸款類債權(quán)損失的確認(rèn)條件： （1）法人死亡 （2）自然人被宣告失蹤、死亡 （3）不可抗力 （4）觸犯刑律受到制裁 （5）不能償還到期債務(wù)，無財產(chǎn)可執(zhí)行 （6）不能償還到期債務(wù)，和解協(xié)議或重整協(xié)議 （7）不能償還到期債務(wù)，抵債資產(chǎn)金額小于貸款本息 （8）無法償還墊款 （9）銀行卡透支款項 （10）助學(xué)貸款逾期，無法收回 （11）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán) （12）其他條件,七、債權(quán)投資損失,債權(quán)投資損失的證據(jù) 助學(xué)貸款損失的證據(jù),八、股權(quán)投資損失,損失金額：股權(quán)投資-責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后 可收回金額一律暫定為賬面余額的5% 損失條件： 死亡 植物人 長期投資虧損 垂死,八、股權(quán)投資損失,損失證據(jù) 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明； 有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明； 被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。,九、不得確認(rèn)損失的股權(quán)和債權(quán),有經(jīng)濟償還能力的 逃廢或者懸空的 行政干預(yù)逃廢或者懸空的 未追償 非經(jīng)營活動的債權(quán) 資金直接拆借而發(fā)生的損失 其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán),十、存貨損失和工程物資損失,（一）存貨盤虧損失 損失金額：成本-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 存貨盤點表； 存貨保管人對于盤虧的情況說明； 盤虧存貨的價值確定依據(jù)； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（二）存貨毀損、報廢損失 損失金額：成本-殘值-保險賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 單項或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； 單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明； 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件； 殘值情況說明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：成本-保險賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,十、存貨損失和工程物資損失,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,十一、固定資產(chǎn)損失,（一）固定資產(chǎn)盤虧損失 損失金額：賬面凈值 -責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 固定資產(chǎn)盤點表； 盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。,十一、固定資產(chǎn)損失,（二）存貨報廢、毀損損失 損失金額：賬面凈值-殘值-保險賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明 單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； 單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大固定資產(chǎn)，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告 企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,十一、固定資產(chǎn)損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：賬面凈值 -保險賠款-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,十一、固定資產(chǎn)損失,企業(yè)因固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與固定資產(chǎn)損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,十二、在建工程損失,（一）在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失 損失金額：賬面價值-殘值 損失證據(jù) 國家明令停建項目的文件； 有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； 企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； 工程項目實際投資額的確定依據(jù)。,十二、在建工程損失,（二）在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失 損失金額：賬面價值-殘值-保險賠償-責(zé)任賠償 損失證據(jù) 有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。,十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失 損失金額：賬面凈值-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表； 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明； 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。,十三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)病亡損失 損失金額：賬面凈值-除殘值-保險賠償-責(zé)任人賠償 損失證據(jù) 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； 因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部