銀行管理論文-商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)及對(duì)策研究.doc

銀行管理論文-商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)及對(duì)策研究摘要：根據(jù)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化對(duì)商業(yè)銀行在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的難點(diǎn)進(jìn)行分析,并提出相關(guān)的對(duì)策,以期將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中,完善銀行的內(nèi)部治理,1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與銀行最相關(guān)的準(zhǔn)則分別是金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報(bào),這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián),形成了一個(gè)有機(jī)整體。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)方式、衍生金融工具核算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計(jì)量方面有了很大的變化,但對(duì)目前銀行實(shí)務(wù)影響最大的莫過(guò)于公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的引入和使用以及對(duì)銀行減值準(zhǔn)1.1公允價(jià)值是金融工具確認(rèn)和計(jì)量的核心,公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定,按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算,債券投資的折價(jià)、溢價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，取消了按平均年限法進(jìn)行攤銷(xiāo)的方式,使資金的時(shí)間價(jià)值得到體現(xiàn)。對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的概念，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考1.2為了準(zhǔn)確反應(yīng)金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，將計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的“五級(jí)分類(lèi)法“改為未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并減少了計(jì)提范圍,如交易性短期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備損失不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響,商業(yè)銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn),1.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量，用實(shí)際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)于一筆應(yīng)計(jì)貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實(shí)際利率與合同利率也可能不一致,而對(duì)于一筆非應(yīng)計(jì)貸款,原準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入；但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零,仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入,對(duì)于已發(fā)生減值的貸款,由原來(lái)的合同利2新準(zhǔn)則的實(shí)施使我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確、真實(shí)，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高，但在現(xiàn)有條件下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將面臨諸多難題，并直接或間接地影響了風(fēng)險(xiǎn)管理水平，需要商業(yè)銀行從多方面加以改進(jìn)和總結(jié)，以求正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,（1）獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力影響了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率公允價(jià)值是新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難題。對(duì)于公允價(jià)值的確定,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了兩個(gè)層次的原則：如果存在活躍市場(chǎng)，則活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的計(jì)量基礎(chǔ)；如果金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值的引入，對(duì)習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的壓力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)，必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù),但商業(yè)銀行提供的理由、事實(shí)或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷，影響了這部分收入或損失的真實(shí)性或合理性。而且,公允價(jià)值的引入，對(duì)商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類(lèi)產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，商業(yè)銀行需要實(shí)時(shí)反映兩大類(lèi)產(chǎn)品公允價(jià)值的波動(dòng),但目前我國(guó)金融產(chǎn)品的交易市場(chǎng)還很不成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價(jià)值的取得將存在較大的困難。因此，如何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式，并確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性是一個(gè)難點(diǎn),在很大程度上有賴(lài)于相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。對(duì)于沒(méi)有活躍市場(chǎng)的金融工具,公允價(jià)值必須通過(guò)估值技術(shù)實(shí)現(xiàn),而在較短時(shí)間確定適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大。信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的選擇直欠息的貸款,這就需要使用現(xiàn)值公式推算實(shí)際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多,如果不由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理,工作量大,且準(zhǔn)確相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行記錄。有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值為導(dǎo)向,通過(guò)設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流增強(qiáng)防御以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，將金融資產(chǎn)負(fù)債改按持有意預(yù)示著管理思路的確認(rèn)過(guò)程,是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題,從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度判斷也屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇。因此,我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)以實(shí)施新準(zhǔn)則為借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),可行的方法在業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利需樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)在初始取得時(shí)通過(guò)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理使其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生更多的利得。對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),雖然其承受的風(fēng)險(xiǎn)不直接反映在賬面金額上,(2)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)力度,積極謹(jǐn)慎推進(jìn)流程再造公允價(jià)值、攤余價(jià)值、減值準(zhǔn)備、實(shí)際利率、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等大量的數(shù)據(jù),無(wú)法使會(huì)計(jì)人員或經(jīng)辦人員通過(guò)人工去獲取,需要采用銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)和估值技術(shù)進(jìn)行估算和驗(yàn)證。因此,商業(yè)銀行應(yīng)在技術(shù)開(kāi)發(fā)與改造上加大投入力度,對(duì)現(xiàn)有的核算系統(tǒng)進(jìn)行改造,建立數(shù)據(jù)庫(kù),開(kāi)發(fā)公允價(jià)值估價(jià)模型、產(chǎn)品定價(jià)模型等系統(tǒng),搜集與整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)信息。同時(shí),因多數(shù)商業(yè)銀行系統(tǒng)都是全行集中的,核心賬務(wù)系統(tǒng)的改造一旦出現(xiàn)偏差,將對(duì)全行業(yè)產(chǎn)生重大影響,(3)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工的培訓(xùn),提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力。新準(zhǔn)則引入了大量的新概念,在具體規(guī)定、具體會(huì)計(jì)處理上也提出了新的要求,其中的原則性規(guī)定在具體應(yīng)用時(shí)不僅需要會(huì)計(jì)人員適度運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,而且涉及到信貸、資金、財(cái)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融等多個(gè)部門(mén),如金融資產(chǎn)減值實(shí)行未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,需要信貸人員合理預(yù)測(cè)每筆貸款一定期間內(nèi)的還本、付息等現(xiàn)金流量情況。這些變化對(duì)會(huì)計(jì)人員和管理人員的素質(zhì)均提出了新的、更高的要求。因此,應(yīng)加強(qiáng)商業(yè)銀行全行員工對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),而不能僅局限于會(huì)計(jì)人員。銀行的所有員工需要轉(zhuǎn)變觀念,充分理解新準(zhǔn)則體系的背景、理念,掌握和使用公允價(jià)值模型,正確獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù),總之,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,絕不僅僅是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式的重大變更,更將啟動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的改革,促進(jìn)銀行改變?cè)鲩L(zhǎng)方式,使速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)與資本相協(xié)調(diào),1