淺談會計電算化對審計的影響及對對策-畢業(yè)論文

山山 東東 英英 才才 學(xué)學(xué) 院院 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 論文題目： 淺談會計電算化對審計的影響及對對策 二級學(xué)院：經(jīng)濟管理學(xué)院 學(xué)科專業(yè)：會計電算化 學(xué)號：200802180133 姓名： 班級：08 級統(tǒng)招會電一班 指導(dǎo)教師：郭子亭 論文提交時間：2010 年 11 月 28 日 山東英才學(xué)院教務(wù)處制山東英才學(xué)院教務(wù)處制 2008 年年 11 月月 15 日日 2 畢業(yè)論文內(nèi)容介紹 論文題目 淺談會計電算化對審計的影響及對策 選題時間2010-11-20完成時間2010-11-28 論文 （設(shè)計） 字?jǐn)?shù) 5356 關(guān) 鍵 詞會計電算化 審計 影響 對策 論文題目的來源、理論和實踐意義： 來源： 隨著會計電算化的飛速發(fā)展， 現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)面臨著許多前所未有的問題和 挑戰(zhàn)， 在這種新的形勢下， 電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需 要研究的一個重要課題。 理論：會計電算化的實施，給傳統(tǒng)的審計帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計的變革。會計電 算化的普及對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)都提出了新的問題和要求， 必然對以會計為基礎(chǔ)的審計 產(chǎn)生重大影響，需要我們根據(jù)這些影響研究和采取相應(yīng)的對策，以達到審計的目的，切實有 效地防范審計風(fēng)險。 實踐意義：計算機和軟件技術(shù)的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發(fā)展的階段,同時也對 會計電算化審計提出了新的挑戰(zhàn)。會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采 取相應(yīng)的對策， 才能更好的利用會計電算化帶來的便利， 提高審計的效率和質(zhì)量。 論文的主要內(nèi)容及創(chuàng)新點： 主要內(nèi)容：企業(yè)會計電算化的普遍開展，對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn) 則、 審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響， 如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式 進行改造，是國內(nèi)審計機構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。 創(chuàng)新點： 審計和會計面臨巨變環(huán)境的一致性， 特別是兩者的聯(lián)系， 使會計的每一次重大變革， 都直接導(dǎo)致審計的重大變革。 會計電算化是審計變革的催化劑， 它將大大加快利用現(xiàn)代信息 技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。 附：論文本人簽名：2010 年 11 月 28 日 3 目目 錄錄 摘要摘要4 4 一一 會計電算化的內(nèi)涵會計電算化的內(nèi)涵4 4 二會計電算化對審計的影響會計電算化對審計的影響4 4 （一）（一） 對審計概念的影響對審計概念的影響.4 4 （二）（二）對審計對審計內(nèi)容內(nèi)容的影響的影響.5 5 （三）（三）對審計線索的影響對審計線索的影響.5 5 （四）（四）對審計對審計方法方法的影響的影響5 5 （五）對審計技術(shù)的影響（五）對審計技術(shù)的影響.5 5 （六）對審計（六）對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響的影響.6 6 （七）（七）對審計檔案管理的影響對審計檔案管理的影響6 6 （八）（八）對審計風(fēng)險的影響對審計風(fēng)險的影響.6 6 （九）（九）對內(nèi)部控制的影響對內(nèi)部控制的影響.7 7 （十）對審計人員的影響（十）對審計人員的影響.7 7 三會計電算化環(huán)境下進行審計的對策會計電算化環(huán)境下進行審計的對策8 8 參考文獻參考文獻9 9 謝詞謝詞9 9 淺談會計電算化對審計的影響及對策 摘要：計算機和軟件技術(shù)的廣泛運用,使會計電算化進入到了迅猛發(fā)展的階段, 同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰(zhàn)。從會計電算化基礎(chǔ)內(nèi)涵入手,通過會 計電算化對審計的影響展開分析,運用分析、 舉例等方法原理,結(jié)合目前我國企業(yè) 和審計的實際情況,討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面 臨的問題等,提出了會計電算化審計未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀點,得出了應(yīng)加強 內(nèi)部控制、做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計的對策。 關(guān)鍵詞：會計電算化 審計 影響 對策 一、一、會計電算化的內(nèi)涵會計電算化的內(nèi)涵 筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟時代把 技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、 算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。 會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養(yǎng)、電算化 會計系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應(yīng)的制度建 立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會計系統(tǒng)為中心，集中于會計系統(tǒng)的開發(fā)和使用， 為企業(yè)管理系統(tǒng)而服務(wù)的。同時，企業(yè)管理系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和 客觀生存環(huán)境。 二、二、會計電算化對審計的影響會計電算化對審計的影響 （一）對審計概念的影響 我國自上世紀(jì) 70 年代末 80 年代初起，會計電算化得到了很大的發(fā)展，隨著 會計電算化的普及，會計電算化系統(tǒng)將完全取代手工會計系統(tǒng)。由于兩者所用工 具的差異，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化，即電算化審計。 有手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的 擴展。 傳統(tǒng)審計，即手工審計，是由獨立的專門機構(gòu)和人員對被審計單位的會計記錄、 財政、 財務(wù)收支及其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進 行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內(nèi)的系統(tǒng)的設(shè)計進行審計， 以及對包括會計電算化在內(nèi)的系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計;二是作 為審計工作的輔助手段，將計算機技術(shù)引入審計工作，以及建立審計系統(tǒng)，實現(xiàn) 審計工作的辦公自動化。所以，從概念來看，電算化審計比手工審計的目標(biāo)和任 5 務(wù)更為廣闊。 （二）對審計內(nèi)容的影響 對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有 改變，但由于電算化的特點，審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。在電算化信息系統(tǒng) 中， 由于會計事項由計算機按程序自動處理，諸如手工會計處理中因疏忽而造成 錯賬的機會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡 改， 而計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)會計事項，錯誤的結(jié) 果是不堪設(shè)想的。因此，在電算化條件下，審計人員要花費較多的精力來了解和 審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。 （三）對審計線索的影響。 審計人員是通過跟蹤審計線索審核有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。手工審計中，審計人 員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計報 表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這 些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化 會計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入 機內(nèi)， 便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計算機采用磁性材料作為存儲 介質(zhì)， 處理過程都在機內(nèi)文件之間進行，使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那 樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查。 可見傳統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā) 展的要求。 （四）對審計方法的影響。 在會計電算化下進行審計時，首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制機制，同時 對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進行跟蹤。 由于審計的內(nèi)容擴大到電算 化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計人員應(yīng)把計 算機當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用， 結(jié)合本企業(yè)的實際開發(fā)出 既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。 （五）對審計技術(shù)的影響 在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審 查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由 人工完成的。 在會計電算化條件下， 會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。 雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的， 但計算機輔助審計是必不可少的審計技 術(shù)。 信息處理的電算化和信息存貯的電磁化， 如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表 文件， 磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對 6 它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、 更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助 審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項 進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的 會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。 在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要 采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算 機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算 機僅由人工來完成的。 另一個計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用是，在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過 程中， 可事先在被審計的計算機系統(tǒng)中的嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計 監(jiān)督， 建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信 息，以便日后審計人員踴躍追查。這些程序還可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。 （六）對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響 會計信息化的出現(xiàn)使會計處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、 信息處理流 程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，從 而使審計環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。在電算化會計這樣特定的工作環(huán)境中，審計對 象、審計線索、審計內(nèi)容，以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計 中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用， 要求必須有一套與之相適應(yīng)的新 的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。而在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后進 行，計算機審計工作又起步很晚，計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多，遠遠不能 夠滿足電算化條件下審計的要求。 （七）對審計檔案管理的影響 手工審計所形成的審計檔案，所有的主要以紙張為載體，是審計的重要歷史 資料，必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計下，大部分審計檔案的物理性質(zhì)發(fā) 生了變化，是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì) 易擦寫，不穩(wěn)定，且備份復(fù)制很容易，這就要求用更科學(xué)的方法，加強對審計檔 案的保管。當(dāng)然，也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現(xiàn)電子檢索的 功能，以后萬一需要，查詢起來也十分方便、快捷，這無疑比手工審計進了一大 步。 （八）對審計風(fēng)險的影響 會計電算化環(huán)境下， 傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破， 內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化， 安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。 以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng) 7 險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電 算化，在計算機輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計 模式的開放性和會計信息資源的共享性， 會計資料被非法修改和竊取的可能性增 加了， 會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取 和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機病毒和 網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計 條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較 難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。 （九）對內(nèi)部控制的影響 手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額、會計記 錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會 計信息系統(tǒng)下，財會人員對處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適 應(yīng)這一變化， 計算機處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手工會計系統(tǒng)中職責(zé)分工的控 制方法失效，數(shù)據(jù)存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用， 傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的新特點。為了保證系統(tǒng)的安全可靠， 必須針對電算化系統(tǒng)的固有風(fēng)險建立新的特殊的內(nèi)部控制， 這些內(nèi)部控制包括有 關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制，另外還包括內(nèi)部控制的程 序化，這是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價 這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出來 的又一挑戰(zhàn)。 （十）對審計人員的影響 電算化審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人 員。 但由于審計人員無法實施跟蹤審計，審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以 進行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技 能， 熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法 和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn) 的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人 員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系 統(tǒng)。 總之，會計電算化的實施，給傳統(tǒng)的審計帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計 的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認 為在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質(zhì)量。 8 三、三、會計電算化環(huán)境下進行審計的對策會計電算化環(huán)境下進行審計的對策 （一）完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審 計質(zhì)量的保證。由于計算機數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化、處理過程的自動化，使被審 計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比手工審計證據(jù)易逝，經(jīng)濟犯罪更隱蔽，審計難度 和風(fēng)險更大，顯然，過去手工的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的程 序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高。往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可 循，只好憑經(jīng)驗各顯神通。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要考慮我國國情，吸收借 鑒國外先進經(jīng)驗，使我國與國際的審計工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對外開放服務(wù)。 制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對會計業(yè)務(wù)提出合法合理衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還要對會計核算系 統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計工作有章可循。 （二）加強對原始數(shù)據(jù)的審核 加強對原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計信息（包括 會計憑證、 會計賬簿、 會計報表等） 是準(zhǔn)確和完整的。 對會計資料定期進行審計， 會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照會計法及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費 用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等； （三）開發(fā)實用高效的審計軟件 努力開發(fā)實用高效的審計軟件，促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng) 絡(luò)化。當(dāng)今世界，計算機技術(shù)發(fā)展非常迅猛，現(xiàn)代審計也在不斷地發(fā)展，要根據(jù) 不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機平臺和運行環(huán)境的電算化審計軟件，研制 適合不同審計內(nèi)容的電算化審計軟件，以提高電算化審計軟件的生命周期。電 算化審計軟件的設(shè)計要為審計實際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計軟件時，必須 從實際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外，也要考慮審計人員的工作 方式、 習(xí)慣。比較好的辦法是由審計業(yè)務(wù)人員和計算機專業(yè)人員共同完成電算化 審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為 規(guī)范審計手段和審計行為，提高審計質(zhì)量、審計深度、擴大審計覆蓋面服務(wù)。在 實現(xiàn)審計部門與審計對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下， 借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節(jié)約時間、成本，更好地發(fā)揮審計對 經(jīng)濟領(lǐng)域的監(jiān)督職能。 （四）積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員 加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員須要更新知識。 不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計 規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化 9 系統(tǒng)評審技術(shù)，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才 的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施 有： 對現(xiàn)有審計人員在計算機