增值稅會計習題[有答案].doc

. . . .增值稅會計習題一、進項稅額的會計處理：1.上海華證有限責任公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，生產各種日用家電產品，其存貨采用實際成本核算，流轉稅納稅期限為一個月，已使用防偽稅控系統(tǒng)。2010年4月30日，“應交稅費應交增值稅”賬戶借方余額2000元。2010年5月企業(yè)發(fā)生的主要經濟業(yè)務如下（1）5月8日，購進甲種材料一批，價款100000元，稅額17000元，取得增值稅專用發(fā)票5張，已驗收入庫，貨款未支付，發(fā)票已通過認證。借：原材料甲材料 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 袋：應付賬款 117000（2）企業(yè)接受投資者投入一批貨物，該批貨物的價款為100000元（公允價），增值稅為17000元，并取得增值稅專用發(fā)票。根據協(xié)議，投資者投入的資本僅占該企業(yè)有表決權資本的20%，即90000元。借：庫存商品 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：實收資本 90000 資本公積 27000（3）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據，農產品驗收入庫。借：原材料 264500（ 300000087%+5000093%） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 42500（30000013%+500007%） 貸：銀行存款 350000（4）5月18日，聘用外單位修理本單位機床，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明修理費2500元，增值稅425元，款項已用銀行存款支付，發(fā)票已通過認證。借：制造費用、管理費用 2500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 425 貸：銀行存款 2925（5）5月15日，從中國境內某國有機械制造廠購入工業(yè)鍋爐脫硫脫硝設備一套，收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價款400000元，增值稅68000元，款項已付，供貨方免費安裝、調試完畢，交付使用。借：固定資產 400000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68000 貸：銀行存款 468000（6）5月19日，收到某公司退貨一批，該批貨物系2003年2月份售出，因不符合購貨方要求，雙方協(xié)商未果，本月予以退回，貨物已驗收入庫，根據收到的符合稅法規(guī)定的“進貨退出及索取折讓證明單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票1份，全部款項35100元已退。（5）借：主營業(yè)務收入30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100貸：銀行存款35100（7）從一小規(guī)模納稅人處購入材料一批，取得由其主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅0.6萬元，貨物已驗收入庫。二、進項稅額轉出的會計處理（1）當月將庫存的2月份購入的一批原材料用于企業(yè)的在建工程，該批材料的實際成本3萬元，市價已變?yōu)?.2萬元，稅率為17。（2）當月將庫存一批原材料作為職工福利發(fā)放給職工，該批材料的實際成本5萬元，市價已變?yōu)?萬元，稅率為17。三、銷項稅額的會計處理1.大華生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，2006年5月有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。（混合銷售）（2）以折扣銷售方式銷售給某商場乙產品100件，每件2萬元，按協(xié)議折扣10（折扣額與銷售額在同一張增值稅專用發(fā)票上反映）。同時協(xié)議規(guī)定，對方在10天內付款給予2優(yōu)惠。貨物于5月6日發(fā)出，貨款于5月14日收到。（3）銷售丙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（4）用以舊換新方式銷售丁產品一批，新產品不含稅價款為10萬元，舊產品折抵貨款2萬元，實收貨款8萬元，回收的舊產品未取得增值稅專用發(fā)票。（5）將本企業(yè)生產的一批產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為30萬元，成本利潤率為10，該產品無同類產品市場銷售價格。（6）銷售使用過的進口摩托車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.8萬元。（7）將自產的家用電器10臺無償贈送給市養(yǎng)老院，該商品單位成本2 000元，單位售價2 500元。（10分）（8）天華廠新建車間，發(fā)出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預制板，并支付加工費4400元和增值稅稅額748元，預制板收回后直接用于該新建工程。設成本利潤率為10%。（9）大華公司以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為10000元、公允價值為11000元的乙材料，另支付給B公司補價1170元。雙方交易具有商業(yè)實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的。換入乙材料的入賬價值：1000011701000017110001711000（元）借：原材料乙材料11000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1870貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款1170借：其他業(yè)務成本8000貸：原材料甲材料8000（10）B公司賒銷一批材料給大華公司，含稅價為234000元。2006年10月15日，大華公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，B公司同意大華公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為160000元，增值稅稅率為17，產品成本為140000元。貸：主營業(yè)務收入160000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）27200營業(yè)外收入債務重組收益46800借：主營業(yè)務成本140000 貸：庫存商品140000款。該產品市價為160000元，增值稅稅率為17，產品成本為140000元。要求：計算該企業(yè)2006年5月應繳納的增值稅稅額，并作出相應的會計處理委托代銷業(yè)務的會計處理1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10提取手續(xù)費，該種產品的實際成本是120元/件，B企業(yè)以200元價格對外銷售，B企業(yè)在對外銷售時，即向買方開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅額3400元，A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務的相關會計處理。2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單(營業(yè)稅稅率5%)。要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務的相關會計處理。四、增值稅繳納的會計處理：甲企業(yè)為一般納稅人，上月增值稅無留底，企業(yè)增值稅以15天為納稅期，期滿之日5日內預交，次月1日-15日申報納稅并結清上月應納稅款。2009年5月發(fā)生以下業(yè)務（不考慮除增值稅外的其他稅金）：（1）3月3日購進原材料一批，取得專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，已通過開戶銀行付款。原材料已經入庫。借：原材料 1000000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170000貸：銀行存款 1170000（2）甲企業(yè)3月10日銷售貨物一批，取得銷售額200萬元，成本150萬元，貨物已發(fā)出，貨款已到帳。借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務收入 2000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340000借：主營業(yè)務成本 1500000貸：庫存商品 1500000（3）甲企業(yè)3月12日收到稅務機關通知，申報的減免增值稅申請已經獲批，減免稅款10000元。借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 10000 貸：營業(yè)外收入 10000（4）甲企業(yè)每15天預繳一次增值稅，3月18日預繳增值稅2萬元。借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）20000 貸：銀行存款20000 （5）甲企業(yè)3月末“應交稅費應交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元。則： 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）140000 貸：應交稅費未交增值稅 140000 （6）4月初交稅時借：應交稅費未交增值稅 140000貸：銀行存款 140000（7）假如甲企業(yè)3月末“應交稅費應交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元則：借：應交稅費未交增值稅 140000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅） 140000五、出口退稅的會計處理：1.某自營出口的生產企業(yè)4月份進項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進項稅額轉出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。編制相關會計分錄。2北京某家俱廠系增值稅一般納稅人，具有自營進出口權，出口產品增值稅實行“免抵退”稅管理辦法。2009年1月發(fā)生如下經濟業(yè)務（假定該家俱廠按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)）：（1）1月8日，銷售給家俱商城組合辦公用家俱一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明：價款600000元，稅額l02000元，收到家俱商城開具的商業(yè)承兌匯票。正確答案借：應收票據702000貸：主營業(yè)務收入600000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000（2）1月9日，向市木材公司購進原木一批并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款200000元，稅額26000元，開出支票支付貨款。正確答案借：原材料200000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26000貸：銀行存款226000（3）1月10日，開具支票支付l月9日購進原木的運費，運輸公司開具公路運輸發(fā)票注明：運費5000元，裝卸及雜費500元。正確答案允許抵扣的進項稅額=5000*7%=350元借：原材料5150應交稅費應交增值稅（進項稅額） 350貸：銀行存款5500（4）1月12日，將一套原售價格為58500元家用家俱經總經理批示以8折賣給關系戶，開具普通銷貨發(fā)票：銷售價格46800元，并以現(xiàn)金收取款項。（已知該套家俱的生產成本為35000元）正確答案從成本利潤率分析，不屬于是價格明顯偏低的情況，所以，不必采用原銷售定價進行調整。借：庫存現(xiàn)金46800貸：主營業(yè)務收入40000 (46800/(1+17%)應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6800（5）1月15日，將各式家俱一批發(fā)往省外某家俱經銷公司代銷，該批家俱的生產成本為300000元，與代銷單位約定代銷價格為585000元（與該家俱經銷公司一直采用代銷形式，且每批代銷家俱均簽訂代銷協(xié)議，以實際銷售額的5%支付代銷手續(xù)費）。正確答案借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）300000貸：庫存商品300000（6）上月購進的油漆因質量問題，經與銷售單位協(xié)商，同意退貨。l月7日到主管稅務機關申請取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，l月18日取得銷售單位依據開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單紅字開具的增值稅專用發(fā)票：價款10000元，稅額l700元，款項尚未收到。正確答案借：其他應收款 11700應交稅費應交增值稅（進項稅額）- 1700貸：原材料10000（7）1月l8日，自營出口銷售一批家俱（出口退稅率為l3%），以離岸價結算的主營業(yè)務收入為400000元，開具“出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票”，并于當日辦妥信用證的結匯手續(xù)，該批貨物的成本為320000元。正確答案借：其他貨幣資金信用證存款400000貸：主營業(yè)務收入般貿易出口400000借：主營業(yè)務成本 32000貸：庫存商品 32000借：主營業(yè)務成本 16000貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 16000400000（17%13%）（8）1月20日，生產車間更新改造工程領用自產的半成品木材一批，生產成本為50000元（其中耗用原材料原木成本為40000元），該種木材家俱廠從沒對外銷售過，無同類銷售價格。正確答案借：在建工程59350貸：生產成本 50000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）935050000（110%）17%（9）1月21日，客戶上月委托定制的專用辦公用家俱已經完工，按委托加工合同約定，客戶提供的結余原木抵付加工費計20600元，另外還可以向委托方收取加工費50000元，款項尚未收到，開具加工費普通發(fā)票70600元；收到客戶從稅務機關開具的增值稅專用發(fā)票：價款20000元，稅額600元。正確答案借：原材料20000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 600應收賬款 50000貸：主營業(yè)務收入60341.88 70600（1+17%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10258.12（10）1月23日，購進單位價格l872元的刨板機三臺，可使用年限5年，取得增值稅專用發(fā)票：價款4800元，稅額816元，刨板機已于當日到廠驗收并投入車間使用，款項已開具支票結清。正確答案借：固定資產4800應交稅費應交增值稅（進項稅額） 816貸：銀行存款5616六、商業(yè)折扣和銷售退回的會計處理：W公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增值稅稅率為l7。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結轉成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：（1）2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日商品在價格上給予10的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經查核該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。 當日收到A公司交來的稅務機關開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（2）2月6日與8公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6 日支付預付款50萬元：W公司應于2月6按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款l7萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。七、運費的會計處理（1）5月9日購入甲材料4000千克，6元/千克，供貨方代墊運雜費2800元(其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元)，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫，發(fā)票已通過認證。借：原材料甲材料 40006+800+200093% 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4000617%+20007% 袋：應付票據 40006（1+17%） 應付賬款 2800（2）5月10日收到銀行轉來的購買光明廠乙材料的“托收承付結算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，另支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元。借：原材料乙材料 55615（500011+650-500+50093%） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9385（50001117%+5007%） 袋：應付賬款 65000（3）銷售甲產品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，款項已存入銀行，另向運輸部門支付該批貨物運費5000元，并取得運費發(fā)票。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000借：銷售費用 4650 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 350 貸：銀行存款 5000八、購入固定資產的會計處理：1 某企業(yè)2010年12月31日購入一項設備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預計凈殘值0。2013年12月企業(yè)由于生產經營需要以50000元的價款出售該設備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產出售應交的增值稅，并做出固定資產從購進到出售時的會計分錄。2某企業(yè)2008年12月31日購入一項設備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預計凈殘值0。2011年12月企業(yè)由于生產經營需要以50000元的價款出售該設備，并支付了清理費用2000元。要求：計算固定資產出售應交的增值稅，并做出固定資產從購進到出售時的會計分錄。九、兼營行為的會計處理1、某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2005年6月購進原材料等，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售汽車取得銷售收入（含稅）8000萬元，款現(xiàn)已收到；兼營汽車租賃業(yè)務取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務和運輸業(yè)務營業(yè)額。要求：（1）請分別計算該廠當期應納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（該廠汽車適用的消費稅稅率為8）。（2）編制取得汽車銷售收入、交納增值稅、計算和交納營業(yè)稅、消費稅的會計分錄。答案：（1）應納增值稅=8000/（1+17）176001162.39600=562.39（萬元）（2）應納消費稅=8000/（117）8=6837.618547.01（萬元）（3）汽車租賃業(yè)務應納營業(yè)稅=205=l（萬元）（4）運輸業(yè)務應納營業(yè)稅=5031.5（萬元）會計分錄銷售汽車取得收入時：借：銀行存款80000000貸：主營業(yè)務收入68376100應交稅費應繳增值稅（銷項稅額）11623900計算應交消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加5470100貸：應交稅費應繳消費稅5470100交納消費稅時：借：應交稅費應繳消費稅5470100貸：銀行存款5470100兼營汽車租賃、運輸業(yè)務應繳的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加 10000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 10000上繳營業(yè)稅時借：應交稅費應交營業(yè)稅10000貸：銀行存款10000教材中未包括的內容：分期收款方式銷售采用分期收款方式銷售大型設備，合同不含稅