包裝物押金的涉稅會(huì)計(jì)處理的論文

包裝物押金的涉稅會(huì)計(jì)處理的論文 包裝物押金的涉稅會(huì)計(jì)處理的論文 包裝物押金是指納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對(duì)納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問(wèn)題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。 （一）增值稅 1、不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。 稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅。這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單：在收取時(shí)，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。 2、應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。 納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的 逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中按規(guī)定征稅。會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入，計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入 “ 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 科目，沖轉(zhuǎn) “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，作會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。 3、對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了 促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅。收取時(shí)，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目；包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)交的增值稅應(yīng)先自 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目中沖抵，即借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 等科目，沖抵后的凈額自 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目轉(zhuǎn)入“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 （二）消費(fèi)稅。 1、不并入銷(xiāo)售額，不征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押 金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。在收取時(shí)，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目。在退還時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄即可。 2、并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。 因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目；借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交消費(fèi)稅 ”等科目。 3、酒類產(chǎn)品押金的會(huì)計(jì)處理。 這里需要注意的是，酒類產(chǎn)品押金增值 稅和消費(fèi)稅的處理方法不一樣。對(duì)納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還押金，應(yīng)按所包裝物的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅額。這是因?yàn)?，根?jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少 與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。 4、加收的押金的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目；包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi)應(yīng)先自 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目中沖抵，即借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 等科目，沖抵后的凈額自 “ 其他應(yīng)付款 ”科目轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 （三）所得稅 包裝物的押金收取時(shí)不并入銷(xiāo)售額計(jì)征所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂 “ 逾期未返還 ” ，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò) 1年（指 12 個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客 戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。 那么，企業(yè)所得稅計(jì)算中收取的逾期包裝物押金，納稅調(diào)整時(shí)是全額調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調(diào)整？稅法規(guī)定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經(jīng)計(jì)算了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，則在所得稅納稅調(diào)整時(shí)，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 例如：某一般納稅人 2004 年 4 月實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅消費(fèi)品（稅率為 10%）銷(xiāo)售額 1000000元，另沒(méi)收的逾期未退還的包裝物押金 117000 元，則包 裝物押金具體計(jì)算如下：