70-第十五章-作業(yè)成本計(jì)算二

第十五章-作業(yè)成本計(jì)算（二）第二節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算（四）作業(yè)成本分配到成本對(duì)象單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫(kù)歸集的總成本/作業(yè)量作業(yè)量的計(jì)量單位即作業(yè)動(dòng)因的種類有以下三種：【例-單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)使用強(qiáng)度動(dòng)因作為作業(yè)量計(jì)量單位的是（ ）。（2016年）A.產(chǎn)品的生產(chǎn)準(zhǔn)備 B.產(chǎn)品的研究開發(fā)C.產(chǎn)品的機(jī)器加工D.產(chǎn)品的分批質(zhì)檢網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：強(qiáng)度動(dòng)因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品。所以選項(xiàng)B正確?！局R(shí)點(diǎn)5】作業(yè)成本法計(jì)算例示【例】DBX公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間主要生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的西服。夾克衫和西服分別由兩個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)線進(jìn)行加工，每個(gè)生產(chǎn)線有自己的工廠技術(shù)部門。5款服裝均按批次組織生產(chǎn)，每批100件。1.成本資料該公司本月每種款式的產(chǎn)量和直接成本如下表：表1 單位：元本月制造費(fèi)用發(fā)生額如下表：表2 單位：元2.按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算成本，制造費(fèi)用按直接人工成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用/直接人工成本=214 800/107 400=200% 表3 完全成本法匯總成本計(jì)算單 單位：元3.按作業(yè)成本法計(jì)算成本作業(yè)成本法現(xiàn)將間接制造費(fèi)用歸集到4個(gè)成本庫(kù)：（1）批次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)：生產(chǎn)準(zhǔn)備、抽樣檢驗(yàn)和供應(yīng)材料均屬于批次級(jí)成本。由于每批產(chǎn)品都需要一次生產(chǎn)準(zhǔn)備、一次抽樣檢驗(yàn)和一次送料，并且不同產(chǎn)品品種的上述成本沒有重要差別，因此可以歸入一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，按生產(chǎn)批次數(shù)分配該作業(yè)成本。如果不是這樣，就需要建立分品種(夾克和西服)、分作業(yè)的成本庫(kù)(生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、檢驗(yàn)成本和送料成本) ，并分別進(jìn)行分配。（2）夾克產(chǎn)品線作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可以選擇產(chǎn)量、相關(guān)成本做為分配基礎(chǔ)。（3）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫(kù)：本例選擇按生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級(jí)作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。也可以選擇產(chǎn)量、相關(guān)成本做為分配基礎(chǔ)。（4）生產(chǎn)維持成本庫(kù)：本例分配基礎(chǔ)選擇直接人工成本，據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。也可以根據(jù)情況先將其分配給夾克西服和夾克產(chǎn)品，然后再分配給不同批次，最后按產(chǎn)品數(shù)量分配給單位產(chǎn)品。作業(yè)成本分配的第一步是計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因的單位成本，作為作業(yè)成本分配率。如下表所示： 表4 作業(yè)成本分配率的計(jì)算作業(yè)成本分配的第二步，是根據(jù)單位作業(yè)成本和作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，如下表： 表5 匯總成本計(jì)算單 單位：元續(xù)上表通過比較完全成本法和作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果，可以看出：（1）完全成本法扭曲了產(chǎn)品成本，即高估了簡(jiǎn)單產(chǎn)品夾克衫的成本，低估了復(fù)雜產(chǎn)品西服的成本。例如，在完全成本法下，夾克1負(fù)擔(dān)間接制造費(fèi)用52800元，而作業(yè)成本法負(fù)擔(dān)間接費(fèi)用43 055元。引起差別的原因是由完全成本法按直接人工的200%分配全部制造費(fèi)用，而不管這些費(fèi)用的驅(qū)動(dòng)因素是什么。作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用歸集于三類(共4個(gè))成本庫(kù)，分別按不同成本動(dòng)因分配，提高了合理性。（2）作業(yè)成本法和完全成本法都是對(duì)全部生產(chǎn)成本進(jìn)行分配，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，這與變動(dòng)成本法不同。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，所有成本都是變動(dòng)成本，都應(yīng)當(dāng)分配給產(chǎn)品。 （3）作業(yè)成本法下，所有夾克的單位成本都比完全成本法低，