（會計學專業(yè)論文）作業(yè)成本法及其在中國應用的現實性.pdf

作業(yè)成本法及其在我國應用的現實性 提要 會計的發(fā)展取決于社會經濟環(huán)境的變化和管理要求的提高 環(huán)境與會計 息怠相關 會計的理論和實踐 制度和方法都應與社會環(huán)境相適應 并隨環(huán) 境的變化而發(fā)展 成本管理會計作為會計系統的重要組成部分 也必須與企 業(yè)所處的環(huán)境相適應 8 0 年代以來 隨著國際競爭的加劇 科學技術的進步 計算機技術的飛 速發(fā)展和廣泛應用 使制造企業(yè)處于一個新的競爭環(huán)境之下 當今的新制造 環(huán)境要求制造商提供高品質的產品和服務 減少存貨 采用自動化生產 提 高生產效率 生產具有彈性 同時要具備先進的信息科技 企業(yè)面對較過去 更刺激的市場競爭 為了改善訂價 降低成本 提高產品質量 更好地確定 產品組合 不得不對生產過程 生產技術 管理組織作重火變革 因此 傳 統成本管理方式顯得不合時宜 作業(yè)成本法便應運而生 作業(yè)成本計算是一 個以作業(yè)為基礎的管理信息系統 它以作業(yè)為中心 通過對作業(yè)及作業(yè)成本 的確認 計量 最終計算出相對真實的產品成本 同時 通過對所有與產品 相關聯作業(yè)活動的追蹤分析 為盡可能清除 不增值作業(yè) 改進 增值作 業(yè) 優(yōu)化 作業(yè)鏈 和 價值鏈 增加 顧客價值 提供有用信息 促使 損失 浪費減少到最低限度 提高決策 計劃 控制的科學性和有效性 最 終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力 增加企業(yè)價值的目的 8 0 年代末期 作業(yè)基礎成本體系即在美國盛極一時 近年來 作業(yè)成本 計算和作業(yè)成本管理的思想逐漸廣泛為人們所了解 但是對于作業(yè)成本法在 實踐中的適用性問題 還存在分歧 有的觀點認為 作業(yè)成本法在中國將有 廣泛的應用前景 只是時間早晚問題 另外有的觀點認為 作業(yè)成本法盡管 對成本的準確性有所幫助 但所花代價太大 在中國企業(yè)中不適用 而我認 為 鑒于我國企業(yè)目前的技術裝備水平較低 萱堡會計的推廣和應用成效不 明顯 會計人員素質有待提高 作業(yè)成本法在我國的普遍應用還為時尚早 但中國企業(yè)采用作業(yè)成本法系統是一種必然趨勢 f 采用時間早晚 取決于企 業(yè)達到高級制造環(huán)境所需化費的時間 由于作業(yè)成本法系統從設計到使州一 般耗時較長 所以現在開始深入研究正是合適的時機 管理界應加強對其關 注和研究 i 作業(yè)成本法及其在我國應用的現實性 引言 會計的理論和實踐 制度和方法都應與社會環(huán)境相適應 并隨環(huán)境的變 化而變化和發(fā)展 現代企業(yè)外部環(huán)境變化體現在以下方面 1 多數產品供過于求 造成市場競爭日趨激烈 2 產品需求微小批量 多樣化 顧客對產品質量日趨苛求 3 國際間分工合作日趨密切 競爭也趨于殘酷激列 4 新技術 新i 藝的創(chuàng)新尉然成風 5 在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業(yè) 在這種嶄新的制造環(huán)境下 企業(yè)傳統采購與制造過程乃至決策過程發(fā)生 了深刻的變化 傳統的會計決策 業(yè)績評價 產品成本計量與控制等會計理論與方法也 需要發(fā)生相慮的變革 針對傳統成本會計不適應新制造環(huán)境的局面 作業(yè)成本計算 作業(yè)成本 管理首先在西方國家于八十年代末開始研究 九十年代以來在先進制造企業(yè) 首先應用的一種全新的企業(yè)管理理論的方法 由于西方國家的技術 經濟比較發(fā)達 企業(yè)生產自動化和會計電算化程 度高 具備應用作業(yè)成本法的適宜環(huán)境 因而在那里受到重視和采用 然而 目前我國的整體技術 經濟發(fā)展水平及企業(yè)的生產自動化程度同發(fā)達國家比 還存在相當的差距 隨著科學技術的不斷進步 我們相信在不久的將來 作 業(yè)成本法會在中國普遍推廣及實踐 而一些管理和制造環(huán)境程度較高的企 業(yè) 也已經開始了這種實踐 2 作業(yè)成本法及其在我國應用的現實性 第一章作業(yè)成本法產生的時代背景 任何會計理論和方法的產生都不是偶然的 都是隨社會環(huán)境 經濟環(huán)境 變化而變化 發(fā)展而發(fā)展 第一節(jié)科技的發(fā)展及生產制造環(huán)境 近兒十年來科學的發(fā)展 高新技術的大量應用 使得企業(yè)及其產品生產 制造環(huán)境發(fā)生了深刻變化 以至生產經費及成本構成也隨之發(fā)生很人變化 隨著高新科技時代的到來和全球競爭的加劇 現代制造技術和先進的管 理哲學已被廣泛采用 制造環(huán)境發(fā)生了很大變化 在現代制造技術方面 數 控機床 智能機器人 電腦輔助設計和制造 彈性制造系統等日漸普及 企 業(yè)生產方式的變化造成了產品成本結構的重大變化 直接成本大比例減少 間接費用大幅度增加 制造環(huán)境的變化 具體表現在以下幾個方面 一 彈性制造系統 是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統 它有益丁 產品制造程序的彈性化 可以從事多樣化產品的生產 解決對產品多樣化 精致化的要求 提 本接的內 成直用本 統 接中費成化 系 直成造 變 助 構制大的 輔 用本是越應 嚙率 使成分來相 電效 量 部越將 作 大化大也必 統r 的變余重法 系高 技的其比方 造提 科大 的算 制并 高巨珊本核 助問 及了 成本 輔時 因生足理成 腦省 原發(fā)不管的 電節(jié) 上成重營應 以構比經相 程本 于本占產之 成 由成所生與 叻工 資部 輔人 化小工全變 摘了 變越 占改 電少 的來惕本的 減 構越 成構 汁 結重足造結 設能 及比不制本 助功 容的重 成 輔的 內本比時和 痼腦 本成占同化 電電 成造所 變 了 制料耗的 一高 三上 材消容 第二節(jié)市場競爭和企業(yè)管理 高新技術在生產領域的廣泛應用 極大地提高了社會生產力 促進了社 會經濟的發(fā)展 隨著社會經濟的發(fā)展 人們可以支配的收入人人增加 人們 對消費提出越來越高的要求 從而使消費者的行為變得更具有選擇性 表現 為標新立異 突山個性 這就要求企業(yè)具有較高的靈活反應能力 及時地提 供多樣化和富有個性 日新月異的產品 以適應消費者多樣化和快速多變的 需求 加之國際經濟一體化 市場競爭日趨激烈 為了能夠和社會 市場環(huán) 境相適應 管理理論及方法也在隨之進行創(chuàng)新 而這就大大促進了成本會計 學科的發(fā)展并豐富了其內容 其中對成本會計系統影響火的 主要有以下幾 種 一 適時制管理思想 適時制是一種嚴格的需求勞動生產制度 要求企業(yè)生 產經營管理各環(huán)節(jié)緊密協調配合 原材料 零部件 產成品保質 保量并適 時的送到后一加二r 或銷售 環(huán)節(jié) 其目的是使原材料 在產品及產成品等 各類存貨保持在最底水平 盡可能實現 零存貨 以降低存貨成本 在存 貨水平很低的情況下 為簡化存貨計價 采用倒推成本法 就是當成本完工 或銷售時 倒過頭來計算在產品 產成品的生產成本 因為從收到原材料到 產成晶所消耗的時間大幅縮短 而且期末存貨量也變得很小 使得傳統的詳 盡記錄各類存貨的必要性受到懷疑 依照成本一效益原則 對少量的存貨做 詳盡精確的追溯 無疑得不償失 二 全面質量管理 它是隨著國際 國內市場環(huán)境的變化 一種由顧客的需 要和期望驅動的 持續(xù)的改進產品質量的管理哲學 全面質量管理追求產品 空缺陷 并由顧客最終界定質量 長期性 根本性影響 勢 確保有效完成公 戰(zhàn)略成本管理的提 確認能促進公司競爭 四 企業(yè)生產組織的特點在發(fā)生變化 人們的社會要求豐富多彩 企業(yè)的大 批量生產將被為滿足客戶特定需要的 顧客化 生產所取代 企業(yè)在生產的 組織與安排上必須體現出適應性和靈活性的特點 小批量生產和批別核算將 成為企業(yè)生產 成本核算的主要特點 4 有優(yōu)在及 展爭現展求發(fā)競體發(fā)需業(yè)得要來種 企取主 這對中響息足于場影信滿眼市統和能著在系據更是便計數息就以會本信 理 本成本管策成用成 略政對一璉業(yè) 戰(zhàn)定想是作 謂制思就而 所和理理 策管管略 理決略本戰(zhàn)管行戰(zhàn)成優(yōu) 略進 略最戰(zhàn)題標戰(zhàn)的 問目 勢三的司山優(yōu) 第三節(jié)現行成本核算體系的不適應性 傳統的成本管理以產品為起點和核心 將成本控制的重心放在產品的預 算 標準成本的制定和差異計算 分析上 很少注意到成本發(fā)生的前因后果 其中預算和標準成本是分別按照直接材料 直接人工 制造費用等成本項目 的來制定的 若同時生產若干種產品 制造費用還要在產品之間按照機器 人 1 i 小時或者直接材料成本進行分配 而隨著高科技在生產中的應用 制造 費川比重大大提高 并且大部分是維護 支援性費用 與機器 人工 小時 或直接材料成本等因素無關 如果再按上述方法分配 就會導致產品成本嚴 重歪曲和失真 從而導致經營決策的失誤 顧客需求的多樣化導致現代企業(yè)的生產組織方式將從人量生產逐步轉變 為靈活性的顧客化生產 產品和生產過程需要不斷重新設計 加以改進 而 傳統的成本控制已經難以適應企業(yè)生產組織方式不斷改進的需要 例如 兩安農業(yè)機械廠是作業(yè)成本法的試點企業(yè) 其生產的產品數量著 別很人 數量最高的產品一一四輪拖拉機 數量最低的產品一一噴灌機的5 0 多倍 并且制造費用是直接人工費用的百分之2 0 0 之多 企業(yè)以作業(yè)成本 理論對產品成本進行了分析研究 研究步驟為 1 選擇主要作業(yè) 2 門集資源的費用到同質成本庫 3 選擇成本的動因 計算各種成本庫分配率 4 根據成本庫分配率把各成本庫中歸集的費用分配給產品 5 計算產品 成本 通過分析研究 得出以下結論 代表企業(yè)銷售成本5 5 9 7 產品 6 4 3 9 的高產量產品一一四輪拖拉機的單位產品成本 在傳統成本計算 法下其成本被多計4 相反 銷售成本1 09 5 產量2 9 7 的低產量產 品一12 行播種機的單何產品成本 在傳統成本計算法下其成本被少計 2 12 這很好的驗證了作業(yè)成本會計理論中關于傳統成本計算高估高產 量 低復雜程度產晶的成本 低估低產量 高復雜程度產品的結論 這 種產品成本的扭曲 使產品的毛利率和產品利潤發(fā)生嚴重扭曲 這種錯 誤的毛利信息嚴重影響管理者的決策 第一 由于高估了四輪拖拉機的 成本 在需要降低售價提高產品市場占有率的情況下 企業(yè)不敢降低 岡此會降低產品市場競爭力 失去擴大該產品市場的機會 從而影響到 企業(yè)當期和未來的收益 第二 由于低估了四輪拖拉機的毛利 高估了1 2 行播種機的毛利 在企業(yè)有限的生產資源需要選擇投入方向的情況下 管理當局很可能做出減少四輪拖拉機的產量 增加1 2 行播種機產量的錯 誤決策 其結果有可能導致企業(yè)受到雙重損失 總體獲利水平f 降 作業(yè)成本法與傳統成本方法相比 它不再僅限于傳統成本計算所采用的 單一數量分配標準 麗是采用多元分配標準 它不僅局限與多元分配標準 而且集財務變量與非財務變量于一體 并且特別強調非財務變量 產品的零 部件數量 調整準備次數 運輸距離 質量檢測時間等 這種量變和質變 財務變量與非財務變量相結合的分配基礎 由于提高了其與產品實際消耗費 用的相關性 能使作業(yè)成本法提供更加 相對準確 的產品成本信息 第二章作業(yè)成本計算的基本原理 一 作業(yè)的涵義 第一節(jié)作業(yè)成本計算基本步驟 1 作業(yè)是以人為主體的 現代企業(yè)中 盡管機械化 自動化程度很高 但 仍然不 人的行為的參與 人是作業(yè)的主體 2 作業(yè)的消耗一定資源 作業(yè)以人為主體 消耗人力資源 物質資源 3 區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的 在一個完備的企業(yè)中 其現代化程度 越高 生產經營過程的可區(qū)分性越強 這樣 可以把企業(yè)生產經營過程 按照每一部分j l 作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè) 每項作業(yè)負責完成該作 業(yè)職權范圍內的工作 這些 r 作互補并且互斥 構成了完整的生產經營 過程 4 對于一個生產經營程序設置有欠合理化的企業(yè) 作業(yè)可以區(qū)分為增殖作 業(yè)和非增殖作業(yè) 非增殖作業(yè)雖然也消耗資源 但并不是合理消耗 其 對于企業(yè)提供最終產品或勞務的目的本身并不直接做出貢獻 如企業(yè)內 部產品的搬運作業(yè) 以搬運距離作為動岡消耗資源 但這種搬運作業(yè)可 以通過采用縮短搬運距離予以逐步消除 因而一般被認定為非增殖作業(yè) 總之 作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力 技術 原 材料等的集合體 就一般意義而言 作業(yè)是企業(yè)生產經營中互相聯系 各自 獨立的活動 作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元 二 作業(yè)分類 1 不增殖作業(yè) 指那些渴望消除且能夠消除的作業(yè) 2 專屬作業(yè) 指為某種特定產品或勞務提供專門服務的作業(yè) 專屬作業(yè)資 源耗費價值應直接由該特定的產品或服務負擔 3 共同消耗作業(yè) 指同時為多種產品或勞物提供服務的作業(yè) 共同消耗作 業(yè)又可按具體作業(yè)因不同 分如f 小類 批次動因作業(yè) 即服務于每批產品或勞務并使每一批產品或勞務都均 衡受益的作業(yè) 如分批獲取定單的定單作業(yè) 由于獲取每一批產品或勞務定 單的作業(yè)耗費大體相當 一般被確認為批次動因作業(yè) 數量動因作業(yè) 即使每鐘產品或勞務的每個單位數量均衡收益的作業(yè) 如包裝作業(yè)時 每件產品均衡受益 工時動因作業(yè) 即資源耗費與工時基本成正比例變動的作業(yè) 如各種 類型的機加工作業(yè)一般被認為工時動因作業(yè) 價值管理作業(yè) 指那些負責綜合管理工作的部門作業(yè) 如企業(yè)的行政 管理部門的工作一般被確認為價值管理作業(yè) 企業(yè)行政管理部f 所從事的丁 6 作從功能上看是一種價值管理工作 因而 其作業(yè)資源耗費價值一般應按其 他作業(yè)己分配至各類別產品或勞物的價值比例分配這些不同類別產品或勞 務 作業(yè)成本計算法建立在以下兩個前提之上 1 作業(yè)消耗資源 2 產品消 耗作業(yè) 作業(yè)成本會計的實質 就是在資源耗費與產品耗費之間尋找到一種 橋梁 一即作業(yè) 也就是通過作業(yè)對資源耗費的歸集 再通過作業(yè)成本確 定產品耗費的歸集和分配 形成各種產品成本 作業(yè)成本計算法的基本原理為 依據不同的成本動因分別設置成本庫 再分別以各種產品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本 然后 分別匯總各種產品的作業(yè)總成本 計算各種產品的總成本和單位成本 資源動因作業(yè)動因 回石 回石 回 實線表示成本計算和形成過程 虛線表示資源消耗過程 作業(yè)成本計算法的具體步驟如下 1 確認主要作業(yè)和作業(yè)中心 一個作業(yè)中心就是生產程序的一個部分 例 如 檢驗部門就是一個作業(yè)中心 按照作業(yè)中心披露成本信息 便于管理當 局控制作業(yè) 評估業(yè)債 2 將歸集起來的投入成本或資源耗費分配到每個作業(yè)中心的成本庫中 每 個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè) 作業(yè)成本法應遵循兩 個基本原則 1 作業(yè)消耗資源 產品主產又消耗作業(yè) 2 生產導致作業(yè)的 產生 作業(yè)導致成本的發(fā)生 作業(yè)成本法將間接成本按作業(yè)進行歸集 然后 根據不同的作業(yè)按不同的成本動因率將間接計入成本 并一一分配到產品或 產品線中去 傳統的成本核算方法就是把成本動因歸結為數量 而作業(yè)成本 法則是根據不同的作業(yè)確定不同的成本動因率進行分配成本 而不是按照單 一的數量進行分配 作業(yè)成本法的基本原理可以如下圖所示 作業(yè)基礎成本庫 作業(yè)成本動因率產品或產品線 卜a b 卜c 斗d 分配率a 分配率b 分配率c 分配率d 卜 口 i 一 作業(yè)成本法的基本程序如同傳統的分配方法一樣 其核算也是分為兩個 驟 第一步 先將間接費用計入作業(yè)基礎的成本歸集庫中 l p 歸集成本 二步 計算得出并使用一系列成本動因比率 將歸集的成本按這些l i 率分 到產品或產品線中去 這就需要首先確定是各成本歸集庫 確定之后 還 7 間接計入成本 一步第配 在將成本歸入作業(yè)成本庫中之后 就需要將庫內的成本按一定的成本動 因率分配到產品中去 在確定成本動因率也就是選取成本動因時 還應注意 如f 問題 注意選取一些信息容易獲得的成本動因 以降低獲取信息的成本 在不歪曲反映成本庫信息的情況下 可選用那些容易獲得的與產品成本消耗 直接關聯的成本動因代替那些不易獲得的非直接關聯的成本動因 也就是為 了降低信息成本 選擇好成本動因之后 就可以科學地進行成本分配了 形成一個完整的作業(yè)成本核算程序 還應該定期收集選定成本動因的數 量資料 及在產品最終產出期間 各成本動因的數量是如何分解的 這樣可 以確定產品產生消耗多少特定作業(yè)數量的精確數據 從而計算最終產品成 本 作業(yè)成本計算法可以用圖表示 第二步將成本或資源 分配到作業(yè)中心 第三步將成本分配到 各產品中去 資源資源 資源 成進按的品以應產可對已都庫對以本與所成然 各雖的 確本 明成同得的是還生質 時發(fā)性 同測 中 檢檢唪 度量質本尺質由成準行是業(yè) 標進都怍 的品們一 循產它這 遵甲但測 中對 儉庫 同量 入如不質歸例本到 本 成集成么的歸接什生準問是發(fā)標定困測問 確動檢時應本行照 0 中 k 要作主和 定業(yè) 確作 步第 一 成本動因的定義 第二節(jié)成本動因的選擇 一般而言 成本動岡是指導致成本發(fā)生的任何因素 亦即成本的誘致因 素 它可分為 資源動因和作業(yè)動岡 1 資源動因 是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因 資源動因反映了作業(yè) 對資源的消耗的狀況 因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)庫的依據 2 作業(yè)動因 是將作業(yè)成本庫分解到產品或勞務中去的標準 也是將作業(yè) 耗費與最終產出相溝通的中介 二 確認成本動因必要性 傳統的成本系統通過假定數量常唯一的成本動因而過分簡化了成本的分 配過程 在生產單一產品的企業(yè) 生產的數量可以通過生產的單位數來計量 而生產多種產品的企業(yè)中 直接人工小時數或直接人1 二金額 甚至機器小時 則通常被朋做單位數的替代品 在過去高度人工密集型企業(yè)里 對成本動岡 所作的這種簡單假定不會重人地歪曲產品的成本 因為生產中涉及的主要成 本是材料和人工 二者均可直接追溯到生產的單位數 而制造費用則并不重 要 然而 在今天高度自動化的工廠環(huán)境里 情況則是大人的不同了 由于 自動化意味著更高的折舊費用 動力和其他同機器相關的費用 大多數制造 成本均落入制造費用之范疇 顯然 這種情況下假定 人工驅動 制造費用 將導致不準確的產品成本計算 而將數量動因擴展為一系列更為復雜的成本 動岡 使得生產成本各組成項目 各得其所 地適用不同的動因 則無疑將 改善制造費用分配 進而導致更為準確的產品成本計算 如將成本動囚確認 進一步擴展應用于設計和營銷領域 可能使傳統的對 期間費用 作一次性 扣除 而不加分配的觀念成為歷史 從而導致更為完全和 吸收 的產品成 本計算 確認成本動岡的必要性還表現在 它有助于清晰地揭示哪些產品是有利 可圖 企業(yè)界流傳著這樣一條公理 8 0 的銷售量由2 0 的產品產生 即 所謂的8 0 2 0 法則 它源于傳統的成本計算系統 今天 當許多企業(yè)轉而采 用多種成本動因作為實施作業(yè)成本計算的一部分時 驚奇地發(fā)現 2 0 的產 品 或顧客 竟然產生了2 2 5 的利潤 即2 0 2 2 5 法則 新公理表明 許多 產品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤 而在這一點在傳統成本計算系統下卻是 無法覺察的 此外 卻認成本動因還有助丁企業(yè) 對癥下藥 實現成本降 低的目標 三 成本動因對成本性態(tài)劃分的影響 傳統的成本系統根據成本與數量 產量或銷售量及其轉化形式直接人r 丁 小時 的依存關系 將成本劃分為固定成本 變動成本和半變動成本三類 作為半變動成本 用以下各種方法分解 回歸分析法 散布圖法 高低點 9 法 這樣的處理方式忽視了成本還可能隨著數量以外的因素而變動 即 成本的可變性 成本性態(tài)是由成本動因所支配的 要把制造費用分配到不同的產品上去 首先要了解成本性態(tài) 以便識別出恰當的成本動因 因此 成本可劃分為短 期變動成本和長期變動成本 短期變動成本即原來意義的變動成本 它隨產 品的數量 生產數量 銷售數鼉 成正比例變動 對它應該利用 與數量相 關的成本動因 長期變動成本則以作業(yè)為基礎 它隨作業(yè)消耗量的變動而 變動 對它應該利用 與作業(yè)相關的成本動因 長期變動成本可進一步劃 分 1 單位作業(yè) 單位作業(yè)是每生產一個單位執(zhí)行一次 而且各個單位所消 耗的資源數量大致相同的作業(yè) 屬于這類的有 直接人工成本 直接材料成 本 機器能量和折舊等成本項目 2 批作業(yè) 即每生產一批產品執(zhí)行的一次作業(yè) 按資源的消耗反映在與 各批相聯系的成本動因上 屬于這類的有 準備過程的成本 批檢驗成本 材料處理和運送成本等 3 產品作業(yè) 即為了維持某特定生產線存在而執(zhí)行的作業(yè) 如 顧客關 系 購買和零部件管理 產品分類等 4 能量作業(yè) 能量作業(yè)是為了維持某個生產企業(yè)的總體生產能力而執(zhí) 行的作業(yè) 屬于這一類作業(yè)的主要有 工廠管理 照明和熱動力 財產占用 等成本項目 四 確定作業(yè)中心的成本動因的基本原則 1 堅持主要作業(yè)原則 所謂主要作業(yè)就是對產品的生產起主要作用 產品對 該作業(yè)的消耗數量大 能夠代表其它作業(yè)的作業(yè) 以該作業(yè)的成本動因為分 配基礎 更能準確地分配作業(yè)中心的成本 2 堅持同質性原則 就是這些作業(yè)都是為一個目的或同一項服務而產生 對產品的生產起某一方面相同的作用 堅持同質性原則有助于成本動因的相 關性或代表性 3 堅持相對獨立性原則 相對獨立指作業(yè)中心的作業(yè)具有功能上的相關性 和區(qū)位上的易劃分性 堅持相對獨立性原則有助于對作業(yè)成本進行歸集和分 配 減少誤差 五 產品成本形成圖 作業(yè)消耗資源則資源成本轉移到作業(yè)中去形成作業(yè)成本 產品消耗作業(yè) 則作業(yè)成本轉移到產品中形成產品成本 如圖顯示 1 0 產置 三本 曼本 產上本一 本一資土本 這樣 明確了產品成本的來源 劃清了成本核算的步驟 這對正確的核 算成本 分析成本和控制成本具有重大意義 第三節(jié)制造費用的分配方法 制造費 l i j 是產品成本的重要組成部分 隨著產品的多元化發(fā)展 科學技 術在生產中日益廣泛應 l j 一些企業(yè)產品成本中制造費用比重變得越來越 人 而直接材料 直接人 占產品成本的比重越來越小 傳統的制造費用分 配方法已不能適應這種變化 甚至會出現誤導決策的現象 所以 有必要時 對制造費用分配方法進行改進 傳統觀念認為 影響某一產品承擔制造費用高低的主要因素是產品產量 高產量的產品應承擔較多的制造費用 但事實上 對高科技產品來說 影響 制造費用高低主要因素是產品的多元性和復雜性 而非產品數量 在許多情 況下是低產量的項目使制造費用增加 而高產量的項目使制造費用相對減 少 例如 制造費用中的機物料消耗 許多供應單位采用商業(yè)折扣方式促銷 大批量購進時可獲得一定的折扣優(yōu)惠 從而使單位制造費用降低 另外 許 多時候 制造費用的發(fā)生與產量和機器小時無關 如開工準備等 在競爭激 烈 產品組合多元化 品種多樣 復雜性強 批次批最變化大 配料彈性大 產品生產周期短的情況下 尤其是這樣 不同的分配標準 會對產品的單位成本產生很人影響 合理的制造費 j 分配標準 應達到以下目標 能提供合理的訂價決策信息 能提供決定最佳產品組合信息 能進行正確的成本管理 例如 某公司目前生產兩種產品 高級電腦 每月產量2 0 臺 和影碟機 每月產量4 0 0 臺 兩種產品的直接材料 直接 資相同 均為每臺2 0 0 元 耗用機時小時都為5 小時 公司自成立以來 都是按機時小時為制造費 用分配標準 某月制造費用總額2 5 2 0 0 0 元 兩種產品按傳統方法計算的制 造費用如下表 產品單位產品直接單位產品機每機器小時單位產品制單位產品制 材料級工資器小時費用分配率造費用造成本 1 2 3 4 2 3 幅 1 4 電腦 2 0 051 2 06 0 08 0 0 影碟機 2 0 051 2 06 0 08 0 0 其中 每機器小時 制造費用 型墮墼旦璺塑 分配率 耗用t 時總額 2 5 2 0 0 0 1 2 0 s 2 0 4 0 0 近年來 由于高科技產品對精密度的需求不斷提高 機器開工準備也不 斷提高 每一種產品的生產需要一次機器開工準備 以上兩種產品開工準備 費用升高到8 4 0 0 0 元 若按傳統成本分配方法 兩種產品的單位產品制造成 本相同仍為8 0 0 元 但這種分配不合理 因為每種產品均需一次的機器開i 準備 而機器開工準備與機器小時無關 因此應采用不同的分配標準來分配 制造費用 i 由丁機時開工準備與機器小時無關 這部分費用應獨立出來 以機器 開工次數為制造費用分配標準進行分配 2 每產品機器開工準備分配率 機器開工準備費用 8 4 竺 4 2 o o o 元 次 次數 2 電腦 影碟機應承擔的機器開一i 準備費用均為 4 2 o o o x l 4 2 o o o 兀 2 扣除機器開工準備后其他制造費用 與機器小時相關 應以機器小時為分配標準 a 扣除機器開 r 后的其他制造費用 2 5 2 0 0 0 8 4 0 0 0 1 6 8 o o o 兀 b 每小時其它制造費 j 分配率 1 6 8 0 0 0 8 0 5 2 0 4 0 0 1 所以 新的計算結果如下 單位產開t 準 產 單位產品機其它制單位產品單位產品單位產品 產品品直接備量開工準備器造費用其它制造制造費用制造成本 材料及小分配率費用 人工 時 1 2 3 4 2 3 5 6 7 5 6 8 4 7 9 1 8 電腦2 0 04 2 0 0 0 2 0 2 1 0 0 58 04 0 0 2 5 0 02 7 0 0 影碟2 0 04 2 0 0 0 4 0 01 0 558 04 0 05 0 57 0 5 機 可見 采用新的制造費用分配法 有利于成本計算的更加準確 第四節(jié)作業(yè)成本法核算實例 例如 某企業(yè)生產甲 乙 丙三種產品 它們均屬同類型 該企業(yè)把它 們的單價定在2 4 元上下 因甲產品是與客戶有固定長期產銷合同的生產 故以r 浮1 5 元價格作為售價 期末無存貨 乙產品為一些不定客戶生產 有少莓存貨備l 臨時銷售 丙產品較其他產品在款式 技術等方面有特殊要求 且生產全部運往倉庫 由倉庫據定單發(fā)出商品 因而售價上浮2 元銷售 成 本資料表如f 產品 田 已丙合計 銷量 件 1 0 0 0 8 0 05 0 0 2 3 0 0 單價 元 2 25 02 40 02 6 0 07 2 5 0 銷售收入 元 2 2 0 0 0 0 01 9 2 0 0 0 0 13 0 0 0 0 0 5 4 7 0 00 0 成本 e產品 田 已丙 合計 i直接材料1 0 0 0 06 4 0 07 5 0 02 3 9 0 0 i直接人工3 0 0 0 1 6 0 01 0 0 05 6 0 0 制造費用 生產準備 1 2 5 0 元 生產監(jiān)督 2 0 0 0 元 機器耗費 1 6 5 0 0 元 合計 19 7 5 0 0 元 按作業(yè)成本法程序計算 首先確定企業(yè)發(fā)生的各個作業(yè)量 并按作業(yè)成 本法收集不同成本 單位 元 1 2 5 0 2 0 0 0 1 6 5 0 0 然后將各作業(yè)成本庫中的成本按相應的成本動因率分配到各產品中去 成本動因 田 乙 丙 批量生產規(guī)模 單位 1 0 0 5 02 5 批量生產次數 次 1 0 1 6 2 0 準備時間 小時 1 5 24 每期監(jiān)督時間 小時 7 54 0 5 0 每單位產品機器 小時 o 50 5 05 分配 1 4 集歸耗實按 庫 本各督費成準監(jiān)耗業(yè)產產器作生生機 成本動因率 田 乙丙合計 生 生產準備成本 1 5 1 0 2 1 6 9 8 44 x 2 0 x 9 8 4 1 2 5 0 產生產準備時間 9 8 4 1 4 7 8 3 1 4 9 8 7 8 7 2 0 準 1 2 5 0 1 5 1 0 2 備 1 6 4 2 0 9 8 4 生 生產監(jiān)督成本 7 5 1 2 1 24 0 1 2 1 25 0 1 2 1 2 2 0 0 0 產準備時間 9 0 9 4 8 4 8 6 0 6 監(jiān) 2 0 0 0 7 5 4 0 5 0 督 1 2 1 2 機 機耗成本肺r 時 1 4 3 5 5 0 01 4 3 5 4 0 0 1 4 3 5 2 5 0 1 6 5 0 0 器1 6 0 0 0 0 5 1 0 0 0 7 1 7 5 5 7 4 0 3 5 8 5 耗 8 0 0 5 0 0 費 1 4 3 5 產品單位成本表如卜 田 乙 丙 直接材料1 0 81 5 直接人工32 2 生產設備o1 5o 3 9 1 5 7 生產監(jiān)督0 9 l o 6 l1 2 機器耗費7 1 8 7 1 87 1 8 各單位成本2 1 2 4 1 8 1 82 69 6 以上是應用作業(yè)成本法進行成本核算的過程 作業(yè)成本法較現行成本法 更重視制造費用等后接成本的合理分配 從而使成本狀況符實 便丁企業(yè)進 行止確決策 由作業(yè)成本法核算過程的特點 我們不難得出結論 當一個企 業(yè)既生產高產量 低復雜產品也生產低產量 高復雜程度的產品時 如果采 用傳統的成本核算方法 則容易使前者多負擔固定制造費用 從而高估成本 而后者則少負擔制造費用 低估成本 作業(yè)成本法則科學地解決了這一成本 第三章傳統成本核算法與作業(yè)成本法的比較 第一節(jié)傳統成本核算法的缺陷 一 傳統成本核算只注重直接成本而忽視了間接成本 隨著現代制造環(huán)境的 巨人變革 自動化生產已成為生產產品的主要手段 隨之而來的就是機器設 備折舊時間接費用的直線上升 傳統成本的核算方法 通常是采用人工工時 或產品產量等標準進行分配 這樣會導致信息嚴重失真 二 傳統成本會計系統只注重對產品生產過程的管理 而忽視對產品管理過 程的核算 而現代市場環(huán)境 制造環(huán)境 產品的市場調查 生產準備 產品 推銷和售后服務等均非生產過程直接發(fā)生的費用 三 傳統成本的考核方法往往只能簡單地要求年年下降 這種考核方法不合 理 在產品初期 制造成本富有彈性 可挖掘的成本潛力很大 成本容易降 低 但隨著產品的成熟 成本趨于一固定值 此時成本潛力已不大 從實際 的角度看 一種產品在成長過程中其 i 藝方法等均不成熟 富有機動性 但 一旦成熟 其工業(yè)等方面便固定下來 成本也就難以降低了 而這時常常需 要根據市場需求 對產品及j i 藝進行改造 以增加一定投入來獲得更大利益 即尋求積級的成本降低 作業(yè)成本法結合作業(yè)成本的計算和價值鏈的分析 擴大增值作業(yè) 去除不增值作業(yè) 達到以相對最小的投入獲取最大的效益 6 第二節(jié)作業(yè)觀念下的成本觀 作業(yè)概念最初被引入是尋求一種更科學的間接費用分配方法 岡此 作 業(yè)觀念最直接地對成本會計理論和實務生產影響 一 對成本內涵的認識不同 傳本成本觀認為 成本是企業(yè)生產經營過程中 所耗費的資金總和 作業(yè)觀念下的成本觀是 企業(yè)的生產經營過程是為滿足 顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體 它表現為一個由此及彼 由內及外 的 作業(yè)鏈 每完成一項作業(yè)需要消耗一定的資源 而作業(yè)的產生又形成 一定的價值 轉移給下一項作業(yè) 按此步驟推移 直到最終把產品提供給企 業(yè)外部的顧客 以滿足他們的需要 在這里 作業(yè)鏈 同時又表現為 價值 鏈 作業(yè)的推移 同時也表現為價值在企業(yè)內部的逐步積累和轉移 最后 形成轉移給外部顧客的總價值 即最終產品的成本 二 對成本計算對象的認識不同 在傳統的成本觀下 人們較為關注產品結 果本身 而在作業(yè)觀r 人們不僅關注產品成本結果本身 更關注產品成本 形成過程和成本的形成原因 從而它要求成本計算對象是多層次的 即不僅 把最終產品作為成本計算對象 而且資源 作業(yè) 作業(yè)中心 制造中心均作 為成本計算對象 二 對成本經濟內容的認識不同 傳統成本觀 r 產品成本是指其制造成本 就其經濟內容看 只包括與生產產品直接有關的費用 而用于管理和組織生 產的費用支出則作為期間費用處理 產品成本按費用的經濟用途設置成本項 目 而在作業(yè)觀念下 產品成本是指完全的成本 就某一制造中心而言 該 制造中心所有的費用支出凡是合理的 有效的 都是對最終產品有益的支出 故而應計入產品成本中去 作業(yè)觀念下強調費用支出的合理性 有效性 而 不論其是否與產出直接有關 作業(yè)觀念下也使用期間費用概念 但此時期間 費用匯集的是所有無效的 不合理的支出 即所有作業(yè)無效耗費價值和非增 值作業(yè)耗費的資源價值 將無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費價值計入期 間費用是希望通過作業(yè)管理消除這些耗費 另外 作業(yè)觀念下 成本項目還 可以是按作業(yè)類別設置的 7 第三節(jié)作業(yè)成本法的優(yōu)點 一 提高存貨估價的準確性 存貨估價是進行資產計價和確定收益的 個重 要方面 該法通過較好的揭示成本因果關系 較之現行的方法能夠準確地確 定產晶的單位成本和在產品成本 二 提高價格決策的有效性 成本是影響價格變動的一項基本因素 由丁 作 業(yè)成本法能夠提供更準確的成本信息 因此 價格決策就更為有效 二 為生產決策提供依據 在制造成本法f 對于工藝復雜和生產難度大的 產品 當其售價并未高出其他同類產品時 其會計資料卻表明該產品與其它 產品一樣具有很高的盈利能力 而事實上 工藝復雜的產品其預期的成本也 應該高 除非其售價高于其它同類產品 否則不可能獲得同樣的盈利能力 之所以產生上述情況 是因為這種方法在計算產品成本時 不考慮生產過程 的復雜性 只將間接費用按人工成本或機器小時這一總括的標準人為地進行 分配 因而無法止確區(qū)分同類產品因生產過程的難易程度不同而產生成本差 異 而作業(yè)成本法法對產品或服務所消耗的資源可以進行全面詳細的追溯和 分配 同可以為生產決策提供正確依據 四 改進成本控制系統 作業(yè)成本法是一種面向過程的成本方法 它的實施 要求對生產經營過程進行全面的分析和研究 旨在確定作業(yè)核算對象 并通 過確認作業(yè)和核算作業(yè)成本 為企業(yè)壓縮成本和提高競爭能力提供手段 作 業(yè)成本法的使用使得費用控制從差異分析轉向成本動因分析 從而促進了成 本控制的有效管理 五 提供了新的業(yè)績計量和考核辦法 在評價指標上 作業(yè)成本法的使用產 生了大量有助于業(yè)績計量和考核的數據和信息 除了保留那些有用的財務指 標外 還提供了許多非財務指標 如勞動生產率 市場占有率 管理能力等 此外 對作業(yè)的評價 利用具體的作業(yè)信息 可提高增值作業(yè)效率 力避無 效作業(yè) 同時還評價資源的實際利用之間的 致性 提高資源的利用效果 六 作業(yè)成本本會計以 作業(yè) 為成本計算對象 克服了傳統成本會計成本 計算對象選擇呆板的缺陷 實現了成本會計核算的靈活性 在成本會計中 我們都是自始至終地在建立資源耗費預產品耗費的聯系 和轉換 即費用對象化 也選擇過兩者之間類似于 作業(yè) 這種過渡性成 本計算對象 如傳統的成本計算分步法中的 步驟 分批法中的 批別 等 但是 始終沒有擺脫企業(yè)中的生產組織和工藝過程對成本計算的約束 沒用 按照費用發(fā)生與成本計算對象之間最為直接最為實質的聯系 閔素 去歸集 和分配 長期以米 成本計算基本上都是按照原定的生產j 序和程序歸集和分配 生產經營費 雖然 在成本管理中 也反復強調事件 事前控制 但是傳 統的成本會計核算一般都是被動的事后核算 使得據此資料進行的成本控制 難以實現事前 事中控制的目的 控制了作業(yè)的數量 實際上是約束了成本 費用發(fā)生的行為 切斷了成本費用發(fā)生的源 必然會使成本費用的發(fā)生受到 限制 第四節(jié)作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應用 一 作業(yè)成本法在決策中的應用 決策分析的重要理論基礎之一是成本性態(tài)分析 作業(yè)成本法對多數決策 模式的沖擊正是源于其對成本性態(tài)分析的擴展 傳統成本性態(tài)分析以產量作為區(qū)分固定成本與變動成本的基礎 產品成 本中直接費用含量較高時 這種成本性態(tài)分析可以比較準確地反映成本變化 的原因 但在高科技生產條件下 間接費用含量較高時 這種性態(tài)分析就掩 蓋了間接費用的可變性 無法準確反映成本變化的原因 作業(yè)成本法用成本 動岡來解釋成本性態(tài) 基于成本與成本動岡的關系 可將成本劃分為短期變 動成本 長期變動成本 固定成本三類 短期變動成本一般在短期內隨產品 產黃的變動而變動 故仍以產量為基礎 如 直接人工小時 機器小時 原 材料耗用量等 來歸屬這些成本 長期變動成本往往隨作業(yè) 如 生產批次 產品項目 的變動而變動 故以非產量基礎 如 檢驗小時 定購次數 準 備次數 作為成本動因來歸屬成本 作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析 拓寬了 變動成本的范同 更大部分地明晰了投入與產出間的聯系 是對傳統成本性 態(tài)分析的擴展 成本性態(tài)分析是變動成本法的前提 本犀利分析的基礎 同時也是相關 成本決策法的基石之一 作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析 因而對變動成本 法 本餐利分析以及相關成本決策法產主了一系列影響 1 對變動成本法的影響 變動成本法以傳統成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與變動成本為前 提 將與產量變動無關的崮定成本視作期間成本 將與產量成正比例變動的 變動成本作為產品成本 其目的是適用于短期決策的需要 作業(yè)成本法下非 產最基礎變動成本概念的提出 使許多不隨產量變動的間接成本可以明確地 歸屬于各產品 產品成本不僅隨產量變動 而且隨相關作業(yè)變動 這動搖了 變動成本法的基礎 特別是適時制條件下 單元式制造使大量的制造費用 如 折舊 輔助生產 由問接成本變?yōu)橹苯映杀?零庫存意味著產晶成本 和期間成本趨于一致 這些對變動成本法造成了更大的沖擊 總之 在新的 制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱 約翰 李認為變化的原因主要 有兩個 一是在總制造成本中 變動成本的比重越來越小 特別是那些技術 先進的組織 變動成本的比重低丁二1 0 二二是把各項固定費用按期間歸集 處理 并不能為控制日益增長的固定成本提供良策 與此同時 作業(yè)成本法 的采用在一定程度上避免了完全成本法的缺陷 因此 作業(yè)成本法有可能實 現成本會計發(fā)展史上的否定之否定而取代變動成本法 2 對本量利分析的影響 本量利分析是進行成本決策分析的基礎模型 傳統的本量利模型為 r p sv sf r 一一稅前利潤p 一一銷售單價 v 一一單位產量變動成本s 一一產銷量 f 一 固定成本 作業(yè)成本法下 非產量基礎成本動因的采用 放寬了原本量利分析的假設 條件 改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價 產銷量 單位變動成本 1 9 固定成本相關的模式 建立起稅前利潤與售價 產銷量 單位產量變動成本 作業(yè)變最 單位作業(yè)成本及固定成本的關系 擴展了本量利模型的使用范圍 與作業(yè)成本法相適應的本量利模型為 r p s l v 1 s i v 2 s 2 r 稅前利潤 v l 單位產量變動成本 v 2 v n 一一單位作業(yè)成本 f 同定成本 一v n s n f p 銷售單價 s 1 產銷量 s 2 s n 作業(yè)量 作業(yè)成本法下 單位產量變動成本更為準確 原假定隨產量變動的成 本可能被非產量基礎變動成本更好的解釋 固定成本的內容也發(fā)生了變化 一部分傳統意義上的固定成本轉化力非產量基礎的長期變動成本 最突出的 變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量 利用本量利模型進行預測 時需要考慮各作業(yè)量和產量的對應關系 3 對相關成本決策法的補充 相關成本決策法是管理會計中一項重要的管理決策方法 它將同某項決 策相關的成本與收入進行配比來作出決策 其主要特點是只考慮隨決策而變 動的成本 略去不受決策影響的成本 傳統的相關成本決策分析往往將固定成本作為非相關成本而在決策中不 予考慮 在作業(yè)成本法下 許多原本與產量無關的固定成本由于與作業(yè)成本 動因相關而在決策中從非相關成本變成相關成本 有助于提高相關成本決策 的正確性 科學性 傳統決策的成本核算假設是決策引發(fā)成本 作業(yè)成本法引入作業(yè)中介 將成本核算假設發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè) 作業(yè)引發(fā)成本 進而以成本動因為依 據將成本與資源消耗作業(yè)聯系起來 指明了影響成本動因的決策又如何影響 著成本的發(fā)生 因此 在給定管理決策所影響的成本動因條件下 作業(yè)成本 法有利于較準確地建立模式的 如果一一怎樣 分析 產生未來型信息 傳統決策法假設決策只對成本在短時間內發(fā)生影響 并且多項決策間 相互獨立互不影響 但現實中 企業(yè)總是面臨多項決策 從長遠看 一項決 策對其它決策尤其是后續(xù)決策會產生影響 也就會對其成本產生影響 實際 上 某些成本就單個決策而言是固定的 但就一系列決策而言是變動的 作 業(yè)成本法以作業(yè)為立足點 通過分析作業(yè)間的鏈接關系可更好地解釋決策間 的相互聯系與影響 為分析 掌握長期戰(zhàn)略決策最相關信息一一長期變動成 本創(chuàng)造條件 綜上所述 作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎 擴展了許多原有決 策方法與模式的用途 在實踐中 作業(yè)成本法應用于生產決策 定價決策 長期投資決策 可以提供更具準確性 及時性 相關性的決策信息 可以提 高決策模式和方法的有效性 從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策 三 作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響 責任會計 標準成本制度以及彈性預算是執(zhí)行會計的的重要組成部分 作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產出間的關系 追蹤資源消耗作業(yè)的動 2 0 態(tài)過程 從根源上對成本進行控制 影響了執(zhí)行會計的上述組成部分 1 對責任會計基礎的更新 傳統責任會計強調成本管理 按企業(yè)內部各組織機構的職能 權限 目 標和任務來制定責任預算 并據此對預算的執(zhí)行情況進行計量和評價 強調 責任中心成本 收入以及利潤的績效衡量 關注成本本身的降低 由t 受職 能和權限所限 傳統責任會計忽視了許多可控間接費用的責任歸屬 突出表 現在沒有規(guī)范對分布在不同部門卻又具有聯系和同質性的費用的管理和控制 上 此外 傳統責任會計還可能以團體業(yè)績掩蓋員工個人業(yè)績 不利于對從 事不同作業(yè)的員工進行業(yè)績考評 作業(yè)成本法強調作業(yè)管理 重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身 管理人員關注的問題有 作業(yè)是否必要 是否會增加產品或勞務的價值 作 業(yè)能否改善 其核心是消除無附加價值的作業(yè) 提高附加價值作業(yè)的效率 作業(yè)成本法以同質作業(yè)為基礎設置責任中心 使用更合理的分配標準 使控 制主體與被控制對象問的因果關系增強 可控成本的范圍拓寬 從而將更多 的費用納入責任管理 規(guī)范了責 權 利之間的對應關系 此外 在評價指 標上 作業(yè)成本法在保留有用財務指標的基礎上 提供了許多非財務指標 如產品質暈 市場占有率等 輔助管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價 特別是運用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責任中心細分若干個子中心 這 樣 各部門將不可避免地出現同質子中心 如部門的設備維護 質量控制等 作業(yè)中心 這些子中心的信息既可與原有責任中心的信息匯總而得到該部門 責任中心的責任成本信息 又可匯總出同質作業(yè)的信息 按相同作業(yè)標準在 不同部門問進行考核與評價 2 對標準成本制度及彈性預算的發(fā)展 傳統的預算制度和標準成本制度過分強調對耗費差異與效率差異的計量 與控制 而且 費用庫 過于濃縮 費用分配標準過于單一 可能引發(fā)不當 行為 例如 采購人員為了追求有利的價格差異 可能購買質量較差的原料 或大量采購以獲取數量折扣的利益 結果造成廢料 生產返工的增加 或使 原料堆積如山 又如 為了避免出現不利的材料數量差異 員工可能將不良 品轉入f 一道工序 造成廢品的產生及生產的中斷 再如 為了追求有利的 制造費用差異 員工呵能減少機器的防護性維修費用 致使設備經常損壞引 起生產中斷 作業(yè)成本法關注成本發(fā)生的前因后果 強調產品的顧客驅動 以是否增 加顧客價值為標準 將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè) 將作業(yè)成本區(qū)分 為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本 作業(yè)成本控制就是要強調事前 事中控 制 消除不增值作業(yè) 提高增值作業(yè)的效率和效益 從而消除不增值作業(yè)成 本 作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設置和多樣化成本動因的采用使標準成本 控制深入到作業(yè)層次 增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計算公式如f 增值作業(yè)成本 作業(yè)標準消耗量x 單位作業(yè)標準價格 不增值作業(yè)成本 作業(yè)實際消耗量一作業(yè)標準消耗量 x 單位作業(yè)標 2 l 準價格 如前文所述 不增值作業(yè)包括不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值 但無效的作業(yè) 不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本 因此 增值作 業(yè)成本為作業(yè)標準消耗量與單位作業(yè)標準價格的乘積 代表標準成本 而不 增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異 不增值作業(yè)的標準成本為零 不必 考慮價格差異 其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本 增值作業(yè)需要綜合考慮 價格差異與作業(yè)量差異 增值作業(yè)產生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本 相應地 彈性預算也應以作業(yè)的成本動因為基礎進行編制 綜上所述 作業(yè)成本法在執(zhí)行作業(yè)會計中的應用 將傳統的以產品為中 心的控制轉化為以作業(yè)為中心的控制 改進了責任會計 標準成本制度以及 彈