注冊會計(jì)師每股收益復(fù)習(xí)資料.doc

第二十六章每股收益考情分析本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容。既有計(jì)算題，又有客觀題?？键c(diǎn)一：基本每股收益基本每股收益是按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份。企業(yè)對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，每股收益準(zhǔn)則僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào);與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)的，應(yīng)以母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)。（一）分子的確定計(jì)算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示?！咀⒁狻恳院喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。（二）分母的確定計(jì)算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報(bào)告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報(bào)告期時間已發(fā)行時間、報(bào)告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法，如按月計(jì)算?！纠}1計(jì)算題】某公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時間權(quán)數(shù)，2011年期初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10 800萬股；12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為6 500萬元。2011 年度基本每股收益是多少？答疑編號3934260101正確答案計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：基本每股收益6500/28 6000.23（元）（三）新發(fā)行普通股股數(shù)1.新發(fā)行普通股股數(shù)，從應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日起計(jì)算確定。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日即為股票發(fā)行日。2.企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股何時計(jì)入發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理：（1）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對被購買方的實(shí)際控制權(quán)。 （2）同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體在以前期間就一直存在，合并后以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤的累積金額。因此，與分子凈利潤口徑相一致，同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股，也應(yīng)當(dāng)視同列報(bào)最早期間期初（即1月1日）就已發(fā)行在外，計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)?！纠}2計(jì)算題】 A公司和B公司分別為S公司控制下的兩家全資子公司。207年6月30日，A公司自母公司S公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司向B公司的股東定向增發(fā)8 000萬股本公司普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為S公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。假定A公司和B公司采用的會計(jì)政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前A公司旗下沒有子公司。A公司206 年度凈利潤為6 400萬元，B公司206 年度凈利潤為800萬元；A公司207 年度合并凈利潤為8 400萬元，其中包括被合并方B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤760萬元。合并前A公司發(fā)行外在的普通股為32 000萬股，假定除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動。207 年度A公司比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：答疑編號3934260102正確答案207年度基本每股收益8400/（32 0008 000）0.21（元）206年度基本每股收益（6 400800）/（32 0008 000）0.18（元）該例題郭老師沒有講述，請學(xué)員自行復(fù)習(xí)?？键c(diǎn)二：稀釋每股收益（一）基本計(jì)算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股。企業(yè)在計(jì)算稀釋每股收益時應(yīng)當(dāng)考慮稀釋性潛在普通股以及對分子和分母調(diào)整因素的影響。1.稀釋性潛在普通股我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。潛在普通股通常對每股收益具有稀釋的可能性。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，具有稀釋每股收益的可能性，不是在實(shí)際轉(zhuǎn)換時，而是在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實(shí)際轉(zhuǎn)換時，就變?yōu)閷久抗墒找娴挠绊?，而不是對稀釋每股收益的影響。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加企業(yè)每股虧損的金額。如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股，將增加每股收益或是降低每股虧損的金額，可表明該潛在普通股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計(jì)算每股收益時，不應(yīng)予以考慮?！舅伎紗栴}】某上市公司2011 年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認(rèn)股權(quán)證，假定該批認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導(dǎo)致公司發(fā)行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，這種情況下，認(rèn)股權(quán)證實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，在實(shí)際計(jì)算稀釋每股收益時，不應(yīng)當(dāng)考慮認(rèn)股權(quán)證的影響。2.分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。潛在普通股一旦假定轉(zhuǎn)換成普通股，與之相關(guān)的利息等費(fèi)用將不再發(fā)生，原本已從企業(yè)利潤中扣除的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加回來，從而增加歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。因此，在計(jì)算稀釋每股收益時，這一因素一般作為一項(xiàng)調(diào)增因素對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整，最常見的例子為可轉(zhuǎn)換公司債券的利息。（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用潛在普通股假定轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，除了直接導(dǎo)致當(dāng)期凈利潤發(fā)生變化的調(diào)整因素外，還應(yīng)考慮一些隨之而來的間接影響因素。例如，實(shí)行利潤分享和獎金計(jì)劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，相關(guān)利息費(fèi)用的減少將導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，進(jìn)而導(dǎo)致職工利潤分享計(jì)劃相關(guān)費(fèi)用的增加，對此，也應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)調(diào)減因素對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，及按照稅后影響金額進(jìn)行調(diào)整。對于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失。【例題1計(jì)算題】某上市公司于207 年1月1日按面值發(fā)行25 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后18個月以后可轉(zhuǎn)換為公司股票。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。按照公司利潤分享計(jì)劃約定，該公司高級管理人員按照當(dāng)年稅前利潤的1%領(lǐng)取獎金報(bào)酬。該公司207 年度稅前利潤為18 000萬元，稅后凈利潤為13 500萬元。為計(jì)算稀釋每股收益，分子歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目主要包括以下兩方面：一是假定可轉(zhuǎn)換公司債券期初轉(zhuǎn)換為普通股而減少的利息費(fèi)用，二是由此增加利潤所導(dǎo)致的支付高管人員獎金的增加。答疑編號3934260103正確答案稅后凈利潤13 500加：減少的利息費(fèi)用（25 0002%）500減：相關(guān)所得稅影響（50025%）（125）減：增加的高管人員獎金（5001%）（50）加：相關(guān)所得稅影響（5025%）12.5稀釋每股收益計(jì)算中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤13837.53.分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)行在外時間進(jìn)行加權(quán)平均。（1）以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎紗栴}】A公司2012年有關(guān)資料如下：2011年發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)12/122012年1月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)12/12（2）當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎紗栴}】A公司2012年有關(guān)資料如下：2012年7月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)6/122012年8月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)5/12（3）當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時間加權(quán)平均計(jì)入稀釋每股收益。（4）當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計(jì)入稀釋每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中?！舅伎紗栴}】2011年經(jīng)股東大會同意甲公司向全體股東發(fā)放認(rèn)股權(quán)證8000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年5月31日按照每股5元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。2012年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)。 2012年稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的前5個月，計(jì)入稀釋每股收益中，“5/12” 2012年計(jì)算基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起至期末，后面的7個月，所轉(zhuǎn)換的普通股則計(jì)入基本每股收益中，“7/12 ”（二）可轉(zhuǎn)換公司債券1.分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。對于溢價發(fā)行或折價發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，采用實(shí)際利率法當(dāng)期攤銷的溢價或折價金額，由于當(dāng)期確認(rèn)利息費(fèi)用時已作為利息費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)處理，因此，在計(jì)算稀釋每股收益分子時，應(yīng)當(dāng)一并予以調(diào)整回來。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。2.分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！纠}2計(jì)算題】甲公司2011年歸屬于普通股股東的凈利潤為25 000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)70 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2011年1月2日公司按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券20 000萬元，票面年利率為6%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為60股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%?？紤]可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。 （P/F，9%，5）0.6499；（P/A，9%，5）3.8897答疑編號3934260104正確答案2011年度稀釋每股收益為：（1）基本每股收益25 00070 0000.36（元）；（2）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值20 0000.649920 0006%3.889717 665.64（萬元）；（3）增加的凈利潤17 665.649%（125%）1 192.43（萬元）；（4）增加的普通股股數(shù)20 0001006012 000（萬股）；（5）增量股每股收益1 192.43/12 0000.1（元），具有稀釋性；（6）稀釋每股收益（25 0001 192.43）（70 00012 000）0.32（元）。（三）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：1.假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額。2.假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款。3.比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加【例題3計(jì)算題】某公司2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 760萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬股，該普通股平均市場價格為10元。2010年年初，該公司對外發(fā)行1 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2011年1月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7.6元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。答疑編號3934260105正確答案（1）基本每股收益5 7606 0000.96（元）（2）稀釋每股收益假設(shè)認(rèn)股權(quán)證在當(dāng)期期初已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額1 0007.6 7 600（萬元）。計(jì)算按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行多少普通股（未知數(shù)Y）能籌集到7 600萬元資金：Y107 600（萬元）Y7 60010760（萬股）。增加的普通股股數(shù)（無對價發(fā)行部分）1 000760240（萬股）稀釋每股收益5 760（6 00024012/12）0.92（元）（四）企業(yè)承諾將回購其股份的合同計(jì)算稀釋每股收益時，與前面認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的計(jì)算思路相反，具體步驟為：1.假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。2.假設(shè)回購合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。3.比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母數(shù)?！纠}4計(jì)算題】某公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股。207年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)該普通股207年3月至12月平均每股市場價格為5元。207 年度每股收益計(jì)算如下：答疑編號3934260106正確答案（1）基本每股收益400/1 0000.4（元）（2）稀釋每股收益：按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股Y萬股，以募集足夠的資金2405.5萬元：5Y2405.5Y2405.5/5264（萬股）假設(shè)回購合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票240（萬股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)26424024（萬股）稀釋每股收益400/（1 0002410/12）0.39（元）總結(jié)：對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性?！纠}5多選題】（2009年原制度）甲上市公司208年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。208年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。（4）10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為209年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，208年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18360萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至10題。9.下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性答疑編號3934260107正確答案BD答案解析認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。A選項(xiàng)不正確，虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具反有稀釋性；B選項(xiàng)正確；C選項(xiàng)不正確；盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。D選項(xiàng)正確；E選項(xiàng)不正確，盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性。10.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算208年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（）。A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬股B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股答疑編號3934260108正確答案BCE答案解析選項(xiàng)B，資料2，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)（100012101000）6/12100（萬股）；正確。選項(xiàng)C，資料4，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)（30003000610）3/12300（萬股）；正確。選項(xiàng)E，資料3，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)5/12250（萬股）；選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)300004/1012000（萬股），注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計(jì)算稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。即，它最終會影響稀釋每股收益的金額，但應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選；同理，選項(xiàng)D也不符合題意。（五）多項(xiàng)潛在普通股對外發(fā)行多項(xiàng)潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列步驟計(jì)算稀釋每股收益：1.列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。2.假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤的影響金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會增加當(dāng)期凈利潤金額；股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤。3.確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的普通股股數(shù)。值得注意的是，稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計(jì)算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無對價發(fā)行部分的普通股股數(shù)。4.計(jì)算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀釋程度越大。5.按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益中。分步計(jì)算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計(jì)入的潛在普通股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計(jì)入稀釋每股收益中。6.最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益?！纠}6計(jì)算題】某公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為3 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12 500萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認(rèn)股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為208年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。（3）按幣值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。答疑編號3934260201正確答案207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益3 750/12 5000.3（元）計(jì)算稀釋每股收益：（1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序認(rèn)股權(quán)證480048008121 60012.6%債券50 0002.6%（125%）97550 000/12.5或50 000/10084000975/40000.2431.4%債券1000001.4%（125%）1050100 000/1010 0001050/100000.112由于增量股每股收益越小，其稀釋作用越大。由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，票面年利率為2.6%可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。（2）分步計(jì)入稀釋每股收益凈利潤股數(shù)每股收益稀釋性基本每股收益3 75012 5000.3認(rèn)股權(quán)證01 6003 75014 1003750/141000.27稀釋1.4%債券1 05010 0004 80024 1004800/241000.20稀釋2.6%債券9754 0005 77528 1005775/281000.21反稀釋因此，稀釋每股收益為0.20元。（六）子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中?！纠}7計(jì)算題】甲公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為48000萬元（不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股，持有乙公司80%的普通股股權(quán)。乙公司207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為21 600萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9000萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行600萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，甲公司持有其中12萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易;甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。207 年度每股收益計(jì)算如下：答疑編號3934260202正確答案（1）子公司每股收益基本每股收益21 600/90002.4（元）調(diào)整增加的普通股股數(shù)60060048300（萬股）稀釋每股收益21 600/（9 000300）2.32（元）（2）合并每股收益歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤48 000（萬元）包括在合并基本每股收益計(jì)算中的子公司凈利潤部分2.49 00080%17 280（萬元）基本每股收益（48 00017 280）/40 0001.63（元）子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分2.329 00080%16 704（萬元）稀釋每股收益（48 00016 70413.92）/40 0001.62（元）考點(diǎn)三：每股收益的列報(bào)（一）重新計(jì)算1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?！纠}1計(jì)算題】某企業(yè)206年和207年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為665萬元和770萬元，206年1月1日發(fā)行在外的普通股400萬股，206年4月1日按市價新發(fā)行普通股80萬股，207年7月1日分派股票股利，以206年12月31日總股本480萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。207 年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：答疑編號3934260203正確答案207 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（4008048030%） 12/12624（萬股）206 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)4001.312/12801.39/12598（萬股）207 年度基本每股收益770/6241.23（元）206 年度基本每股收益665/5981.11（元）2.配股配股在計(jì)算每股收益時比較特殊，因?yàn)樗窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。因此，計(jì)算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（不是全部配發(fā)的普通股）視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時應(yīng)采用的普通股股數(shù)。每股理論除權(quán)價格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額配股收到的款項(xiàng)）行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值每股理論除權(quán)價格因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益上年度基本每股收益調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）【例題2計(jì)算題】某企業(yè)207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，207年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，207年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股（40005800萬股），配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為207年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，206 年度基本每股收益為2.2元。207 年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：答疑編號3934260204正確答案每股理論除權(quán)價格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值114 000每股理論除權(quán)價格5800）（4 000800）10（元）調(diào)整系數(shù)行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值11每股理論除權(quán)價格101.1因配股重新計(jì)算的206 年度基本每股收益上年度基本每股收益2.2調(diào)整系數(shù)1.12（元）207 年度基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤9 600（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000調(diào)整系數(shù)1.1配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重6/12配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)4 8006/12）2.09（元）（二）列報(bào)不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時，各列報(bào)期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程。（2）列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益?！纠}3單選題】（2008年）丙公司為上市公司，207年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股。207年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股東大會決議，以207年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；（4）丙公司207年度普通股平均市價為每股10元，207年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。18.下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（）。A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益B.計(jì)算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)D.計(jì)算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響答疑編號3934260205正確答案D答案解析A選項(xiàng)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。所以不正確。B選項(xiàng)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；所以不正確。C選項(xiàng)，新發(fā)行普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日起計(jì)算確定。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日即為股票發(fā)行日，例如企業(yè)發(fā)行新股；所以不正確。19.丙公司207年度的基本每股收益是（）。A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元答疑編號3934260206正確答案C答案解析基本每股收益12000/（1000040009/12）1.212000/156000.77元。20.丙公司207年度的稀釋每股收益是（）。A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元答疑編號3934260207正確答案C答案解析調(diào)整增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格當(dāng)期普通股平均市場價格（20002000510）3/12250（萬股）稀釋每股收益12000/（15600250）0.76元。【例題4計(jì)算題】（2009年）甲公司為上市公司，206年至208年的有關(guān)資料如下：（1）206年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。（2）206年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在207年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。207年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。（3）208年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以208年6月30日股份94300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36000萬元，207年度為54000萬元，208年度為40000萬元。（5）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。（1）計(jì)算甲公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。答疑編號3934260208正確答案206年度每股收益計(jì)算如下：206年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)82 000（萬股）；基本每股收益36000/820000.44（元/股）；206年稀釋每股收益假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)12300123006104920（萬股）假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)49207/122870（萬股）稀釋每股收益36000/（820002870）0.42（元/股）（2）計(jì)算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。答疑編號3934260209正確答案207年度每股收益計(jì)算如下：207年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)82000123007/1289175（萬股）基本每股收益54000/891750.61（元/股）207年稀釋每股收益假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)12300123006126150（萬股）假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)61505/122562.5（萬股）稀釋每股收益54000/（891752562.50）0.59（元/股）（3）計(jì)算甲公司208年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。答疑編號3934260210正確答案208年度每股收益計(jì)算如下：208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（8200012300）1.2113160（萬股）208年基本每股收益40000/1131600.35（元/股）稀釋每股收益基本每股收益0.35（元/股）207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)820001.2123007/121.2107010（萬股）經(jīng)重新計(jì)算的207年度基本每股收益54000/1070100.50（元/股）207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)（123007/122562.50）1.211685（萬股）經(jīng)重新計(jì)算的207年度稀釋每股收益54000/（820001.211685）0.49（元/股）或者：207年度稀釋每股收益54000/（891752562.50）1.20.49（元/股）【例題5單選題】（2011年）甲公司200年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，200年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。200年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為201年8月1日。（3）12月1日，甲公司按高價回購普通股6000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司200年度的基本每股收益是（）。A.0.62元B. 0.64元C.0.67元D. 0.76元答疑編號3934260211正確答案A答案解析基本每股收益18000/（2700027000/1060001/12）0.62（元）。4.甲公司200年度的稀釋每股收益是（）。A.0.55元B.0.56元C.0.58元D.0.62元答疑編號3934260212正確答案C答案解析1800027000270060001/12（600060004/10）6/120.58（元）。 專題講座專題一：處置資產(chǎn)確認(rèn)投資收益、影響營業(yè)利潤的金額（影響損益的金額）（一）交易性金融資產(chǎn)1.處置確認(rèn)的投資收益公允價值初始投資成本 2.處置影響營業(yè)利潤公允價值賬面價值【例題】2012年6月16日，甲公司處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值150萬元（其中成本為100萬元，公允價值變動為50萬元），出售價款為180萬元。處置確認(rèn)的投資收益公允價值180初始投資成本10080（萬元）處置影響營業(yè)利潤公允價值180賬面價值15030（萬元）（二）可供出售金融資產(chǎn)1.沒有減值的情況下確認(rèn)處置投資收益：公允價值初始投資成本 2.沒有減值的情況下影響營業(yè)利潤公允價值賬面價值資本公積【例題】2012年6月16日，甲公司處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值150萬元（其中成本為100萬元，公允價值變動為50萬元），出售價款為180萬元。處置確認(rèn)的投資收益公允價值180初始投資成本10080（萬元）處置影響營業(yè)利潤公允價值180賬面價值150資本公積5080（萬元）3.計(jì)提減值的情況下確認(rèn)處置投資收益：公允價值初始投資成本資產(chǎn)減值損失4.計(jì)提減值的情況下影響營業(yè)利潤公允價值賬面價值資本公積【例題】2012年6月16日，甲公司處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值550萬元（其中成本為500.8萬元，公允價值變動為49.2萬元），累計(jì)計(jì)入資本公積160萬元, 原計(jì)提資產(chǎn)減值損失110.8萬元，出售價款為650萬元處置確認(rèn)的投資收益公允價值650成本500.8資產(chǎn)減值損失110.8260（萬元）處置影響營業(yè)利潤公允價值650賬面550資本公積160260（萬元）（三）投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤公允價值賬面價值資本公積【例題】2012年6月16日，甲公司處置投資性房地產(chǎn)，賬面價值600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元），自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生資本公積160萬元。出售價款為700萬元影響營業(yè)利潤公允價值700賬面價值600資本公積160260（萬元）（四）長期股權(quán)投資確認(rèn)處置投資收益：公允價值賬面價值資本公積影響處置營業(yè)利潤：公允價值賬面價值資本公積【例題】2012年6月16日，甲公司處置長期股權(quán)投資，賬面價值700萬元（其中成本為400萬元、損益調(diào)整為200萬元、其他權(quán)益變動為100萬元），出售價款為900萬元。確認(rèn)處置投資收益：公允價值900賬面價值700資本公積100300（萬元）影響處置營業(yè)利潤：公允價值900賬面價值7