A版工作底稿相關說明.doc

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證工作底稿（試行）（A版征求意見稿）相關說明 (2009年1月20日)一、工作底稿制定的背景及其意義（一）背景1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例的發(fā)布實施，實現(xiàn)兩稅合并，是制定工作底稿的前提條件。2、隨著注冊稅務師行業(yè)的逐步壯大和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務的廣泛開展迫切需要制定工作底稿。（二）意義統(tǒng)一的工作底稿有利于規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高鑒證質量；完整的工作底稿有利于明確鑒證責任，防范執(zhí)業(yè)風險；規(guī)范的工作底稿有利于量化考核標準，強化行政監(jiān)管；標準的工作底稿有利于促進公平競爭，提升行業(yè)形象。（三）制定過程企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證工作底稿的制定經歷三個階段：1、思路和框架形成階段。（2008年11月-12月）重點研究確定企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證工作底稿的整體思路和框架結構，抽調省內部分稅務師事務所的工作底稿作參考。2、討論和具體制定階段。（2008年12月-2009年1月）重點對綜合類底稿、業(yè)務類底稿、各項目的審核程序和審核表進行了討論、制定并完善，并在與江蘇省工作底稿起草小組互相吸收、借鑒的基礎上，形成了供全省稅務師事務所和稅務機關審閱的B版征求意見稿。3、征求意見和完善階段。（2009年1月-2月）將征求意見稿印發(fā)全省各地稅務師事務所和省國稅局、省地稅局業(yè)務處室征求意見，并據以進一步修改。二、工作底稿的框架結構及總則的主要內容制定底稿的總體思路：(1)在國家稅務總局關于印發(fā)稅務代理工作底稿（企業(yè)所得稅）的通知（國稅函2002961號）的基礎上，結合2008年10月31號下發(fā)的關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)【2008】101號）的精神和新申報表的具體特點，制定六類工作底稿。（1、綜合底稿；2、收入類底稿；3成本費用類底稿；4、資產負債、所有者權益類底稿；5、納稅調整類底稿；6、審核報告類底稿）(2)采用間接調整的方法，區(qū)分會計新老準則的差異，在會計核算的基礎上，充分考慮會計與新稅法的差異，設計具體的工作底稿。(3)充分考慮新企業(yè)所得稅法與原內資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅的政策銜接問題。(4)具體科目的審核底稿由審核程序表、項目審核表及相應審核說明和憑證抽查表等組成。（5）審核程序及要點一般不涉及具體政策，考慮到委托單位的規(guī)模大小和業(yè)務內容，審核程序可選擇。制定后的所得稅匯算清繳鑒證工作底稿分為六個部分。（1）綜合類底稿；（2）收入的審核；（9類收入：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入+補貼收入+投資收益+營業(yè)外收入+稅收確認的收入等）（3）成本費用的審核；（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出+視同銷售成本+營業(yè)外支出+稅收確認的支出+銷售費用+管理費用+財務費用）（4）資產及負債的審核；（貨幣資產+存貨+投資+應收及預付賬款+應收票據+其他應收款+待攤費用+應付及預收賬款+應付票據+應付債務+預提費用+借款/長期應付款+其他流動負債+實收資本+資本公積金等）（5）納稅調整的審核；符合所得稅匯算清繳納稅申報的各項要求。審核的內容包括納稅調增項目和納稅調減項目。納稅調增項目的審核內容：工資薪金支出+三項經費+利息支出+業(yè)務招待費廣告費、業(yè)務宣傳費 +資產減值準備+捐贈支出+增提各項準備金+不允許扣除項目。納稅調減項目的審核：廣告宣傳費；股權投資轉讓損失；以前年度納稅調增本年度發(fā)生了減提的各項準備金；稅前彌補虧損；免稅所得及減免稅；技術開發(fā)費和加計扣除；境外所得稅抵扣。（6）鑒證報告的出具。三、綜合類底稿的具體說明在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）（國稅發(fā)200710號）的基礎上，結合關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008101號），制定綜合類工作底稿，新增測試企業(yè)內部控制相關的底稿，修改涉稅鑒證業(yè)務約定書和涉稅鑒證業(yè)務聲明書。四、收入成本類審核程序底稿具體說明企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）（下稱準則）中有關收入成本類的審核與新制定底稿的審核程序對照列表如下:相關科目企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）省注稅中心討論程序差異說明 主營業(yè)務收入1.收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：(詳述了幾種銷售方式時點的確認)7、在不同的銷售或提供服務方式和貨款結算方式下，關注會計確認條件與稅法確認條件的差異事項。新程序保留了免稅收入的確認、截止性測試、價外費用、銷售退回、關聯(lián)方交易等相關程序，新增了對特殊銷售行為的關注、毛利率分析、和對收入明細表與報表數(shù)、明細賬和總賬的余額核對程序。準則強調了稅法政策的規(guī)定，而討論稿則強調程序的執(zhí)行，特別是對利潤的核實2.驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。11、關注有無免稅收入及符合條件的可減計收入項目3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。4、實施發(fā)票入賬測試：抽查銷售業(yè)務的原始憑證（發(fā)票、貨運單據等），并追查至記賬憑證及明細賬，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整;6、銷售的截止測試，檢查決算日前后( )日的銷售發(fā)票及運貨單,觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨期的現(xiàn)象4.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5、審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬5.審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內容是否完整，相關手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形。8、檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄，檢查決算日后的銷售是否應列作決算日前的銷售;9、取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的有關文件，查明折扣與折讓的具體規(guī)定，與實際執(zhí)行情況核對，選擇抽查較大折扣與折讓發(fā)生額，是否經授權批準，確認其合法性、真實性。重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形；3并關注關聯(lián)方交易價格是否異常。10、檢查有無特殊的銷售行為，如售后回購、以舊換新、買一贈一等，確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核1、獲取或編制銷售收入明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并將銷售收入與報表數(shù)、明細賬和總賬的余額核對相符報表數(shù)、明細賬和總賬2、計算本期重要產品的毛利率,分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題，并解釋重大波動和異常情況視同銷售收入1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。由于考慮到視同銷售收入的特殊性，討論稿的審核程序基本遵照了準則的規(guī)定，以便提醒審計人員。增加了表、帳之間的邏輯性審核程序。需要提醒審計人員的是，新稅法對視同銷售有變化，主要按照國稅函2008828號執(zhí)行2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。2. 采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。3. 采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。4. 采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。5. 采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。6. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。7.審核用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。7. 審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，是否按規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。8.審核將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。9.審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。8. 審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。10.審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。9. 審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。1. 取得或編制視同銷售收入明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。其他業(yè)務收入（1）材料銷售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。準則偏向于對具體其他業(yè)務收入業(yè)務政策的描述，討論稿中取消了政策性描述；對關聯(lián)方審核中考慮到對市場價格跟蹤存在操作難度，將其刪除；保留了抽查測試、合理性測試；增加了截止性測試、帳表邏輯性審核。（2）代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。（3）包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。（4）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。2.抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。2、抽查大額其他業(yè)務收入項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，會計處理是否正確；3.對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性。4.審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。4、審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入；5.審核其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。3、對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審核其完整性5、實施截止性測試，檢查是否存在重大跨期事項1、獲取或編制其他業(yè)務利潤明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、明細賬和總賬核對相符補貼收入1.審核實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。審核實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。程序未進行修改，只是將其并入了營業(yè)處收入中，增加了帳表邏輯性審核程序2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。(3)審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結果是否正確。3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。(4) 審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。(5) 審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。(1） 取得或編制補貼收入明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。投資收益1.根據“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規(guī)定。2. 根據“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規(guī)定?；颈３至嗽瓬蕜t的程序，只是根據新稅法的規(guī)定增加了投資收益免稅、股權投資損失稅前扣除、減值準備（會計準則企業(yè)）了審核程序和帳表邏輯性審核程序。2.根據“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的差額是否計入收益。3.根據“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調整當期收益的情形。4. 根據“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調整當期收益的情形。4.根據“長期投資” 、“短期投資” 、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5. 根據“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5.審核投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。6. 審核投資到期收回或中途轉讓確認的投資收益是否正確，是否符合稅法的規(guī)定，特別注意會計成本與稅務成本的差異。6.審核納稅人以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7.審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。8. 審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。1. 取得或編制投資收益明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。10. 審核投資企業(yè)按權益法核算確認的投資收益是否作納稅調整減少。同時還應審核相應的長期股權投資科目，是否存在分回利潤的情況，是否符合免稅規(guī)定。11. 審核企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，是否屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，其中連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，其投資收益不得作為免稅收入納稅調減。12. 審核被投資企業(yè)發(fā)生經營虧損時，投資企業(yè)按權益法核算確認的投資損失是否作為納稅調增。13. 審核企業(yè)發(fā)生的股權轉讓損失在納稅年度扣除時，地稅管轄的企業(yè)無須稅務機關批準可在當年稅前扣除，國稅管轄的企業(yè)雖也無須報批，但應關注是否超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得。14. 企業(yè)對外投資凈損失（除股權轉讓損失外）在稅前扣除，是否經稅務機關批準。16. 審核各項投資減值準備是否已作納稅調整。營業(yè)外收入1.結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。2. 結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬?；颈３至嗽瓬蕜t的程序，帳表邏輯性審核程序。將準則中的稅收上應確認的其他收入審核并到了營業(yè)外收入程序中，同時增加了對搬遷收入的審核程序，帳表邏輯性審核2.結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3. 結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3.審核無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。4. 審核無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。4.審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5. 審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5.審核非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。6. 審核非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。該條刪除1. 取得或編制營業(yè)外收入明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。8. 檢查營業(yè)外收入的發(fā)生情況，對營業(yè)外收入中各項目，包括債務重組收益、罰款凈收入，與相關賬戶記錄核對相符，并追查至相關憑證。9. *審核企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產金額、股權公允價值的差額確認收入。10. *審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資產及非貨幣性資產確認收入。11. *審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產對外投資發(fā)生的資產評估增值按規(guī)定確認收入。12.* 搬遷收入的審核（根據財稅200761號）（1）審核企業(yè)是否符合政策性搬遷收入規(guī)定的范圍和條件，獲取相應的搬遷文件、公告、計劃和企業(yè)技術改造、重置固定資產的計劃或立項等相關資料。（2）審核企業(yè)是否在規(guī)定期限內對取得的政策性搬遷補償收入和原廠土地轉讓收入加強管理，是否按規(guī)定進行技術改造、重置固定資產和購置其他固定資產等。（3）審核企業(yè)政策性搬遷收入按規(guī)定扣除相關成本費用后，計算繳納企業(yè)所得稅是否準確。（4）審核符合政策性搬遷收入規(guī)定的企業(yè)，是否在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額是否并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。主營業(yè)務成本1.審核明細賬與總賬、報表（在產品項目）是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業(yè)的經營收入與經營成本口徑是否一致。2. 審核明細賬與總賬、報表(在產品項目)是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業(yè)的經營收入與經營成本口徑是否一致?；颈３譁蕜t了的相識程序，只是增加了銷售毛利率分析、成本倒軋表審核、成本計算方法的審核，主要是基于核實主營務成本的真實性，同時增加了帳表邏輯性審核程序。在這里提請注意的是，新稅法成本計算方法取消了先進先出方法，避免人為調節(jié)利潤。2.獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。4. 獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3.采購成本的審核。6. 采購成本的審核。（1）審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。 （1）審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。 （2）審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。（2）審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。（3）審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規(guī)定。（3）審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規(guī)定。4.材料費用的審核。7、材料費用的審核。（1）審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。（1）審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數(shù)據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數(shù)據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。（2）確認材料計價是否正確。（2）確認材料計價是否正確。實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。（3）確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。（3）確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。5.輔助生產費用的審核。8. 輔助生產費用的審核。（1）抽查有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。（1）抽查有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。（2）審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規(guī)定準確計算該費用的列支金額。（2）審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規(guī)定準確計算該費用的列支金額。6.制造費用的審核。9. 制造費用的審核。（1）審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。（1）審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。（2）審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。（2）審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。（3）必要時，應對制造費用實施截止性測試。（3）必要時，應對制造費用實施截止性測試。（4）審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產品與產成品成本。（4）審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產品與產成品成本。（5）獲取制造費用匯總表，并與生產成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。（5）獲取制造費用匯總表，并與生產成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。7.審核“生產成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產應稅消費品，當期用于連續(xù)生產的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。10. 審核“生產成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產應稅消費品，當期用于連續(xù)生產的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。8.審核“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。11. 審核“生產成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，并追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。9.在產品成本的審核。12、在產品成本的審核。（1）采用存貨步驟，審核在產品數(shù)量是否真實正確。（1）采用存貨步驟，審核在產品數(shù)量是否真實正確。（2）審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。（2）審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。(3)約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；(3)約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；(4)定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；(4)定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；(5)材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；(5)材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；(6)固定成本法下，審核各月在產品數(shù)量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；(6)固定成本法下，審核各月在產品數(shù)量是否均衡，年終是否對產品實地盤點并重新計算調整；(7)定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。(7)定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。10.完工產品成本的審核。13、.完工產品成本的審核。（1）審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。（1）審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。（2）審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。（2）審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。（3）確認完工產品數(shù)量是否真實正確。（3）確認完工產品數(shù)量是否真實正確。（4）分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。（4）分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規(guī)定進行。14. 審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關會計制度與會計準則，按稅法的有關規(guī)定進行。3. 必要時獲取或編制主營業(yè)務成本倒軋審核表。5. 計算本期重要產品的銷售毛利率，檢查是否異常，各期之間是否存在重大波動。1. 獲取相關主營業(yè)務成本明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。15. 審核成本項目的設置、各項費用的歸集與分配計算方法是否符合規(guī)定。16. 成本計算方法的變更是否報稅務機關備案。其他業(yè)務支出1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業(yè)務支出的核算內容是否正確，并與有關會計賬表核對。2. 審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業(yè)務支出的核算內容是否正確，并與有關會計賬表核對。增加了帳表邏輯性審核程序，從核實利潤角度出了，增加了抽查、截止性測試程序，國稅函2008875號對租賃支出、特許權使用費確認時間有變化，所以增加了該條進行關注。2.審核其他業(yè)務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。7.審核其他業(yè)務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。1. 取得或編制其他業(yè)務支出明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。3.檢查其他業(yè)務支出，包括相關的成本、稅金、費用，檢查內容是否真實，計算是否正確，配比是否恰當，擇要抽查原始憑證。4.對異常的其他業(yè)務收支項目，應追查入賬依據及有關法律性文件是否充分是否合理。5.抽查資產負債表日前后（ ）天的（ ）張記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據，確定其截止期劃分是否恰當，對于重大跨期項目作必要的調整。6.審核其他業(yè)務支出租賃支出、特許權使用費支出等會計與稅務確認時間上的差異，并作出相應處理。視同銷售成本1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據的口徑一致。2. 審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據的口徑一致?；静蛔儯黾恿藥け磉壿嬓詫徍?，由于國稅函2008828對視同銷售做了修訂故對準則第2條紅色部分進行了刪除。對非貨幣性資產交易視同銷售按會計準則的規(guī)定進行了修改。2.審核企業(yè)自己生產或委托加工的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產品成本結轉銷售成本。3. 審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，是否按稅法規(guī)定將取得的成本結轉銷售成本。3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結轉銷售成本。有變化（祥見5）4.審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。4. 審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。1. 取得或編制視同銷售成本明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。5. 查證非貨幣性交易視同銷售情況，按照稅收規(guī)定確認視同銷售收入和相應成本。對于非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準則應確認的收益，不重復體現(xiàn)在視同銷售收益中，需要調整視同銷售的成本。營業(yè)外支出1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：2.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：基本保持準則規(guī)定，增加了賬表性邏輯性審核程序（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；（3）自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；（4）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；（5）各項贊助支出；（5）各項贊助支出；（6）與生產經營無關的其他各項支出；（6）與生產經營無關的其他各項支出；（7）為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；（7）為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；（8）計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。（8）計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。3. 審核財產損失項目是否符合稅前扣除要求，并關注以下情況：（3） 其他損失根據實際情況判斷是否符合稅前扣除要求，對于需報請主管稅務機關審批的，應取得主管稅務機關批文。（1）審核固定資產、在建工程、流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經主管稅務機關認定。1） 審核財產損失是否已減除責任人或保險等賠償，是否已取得有關部門的財產損失鑒證證明，對于需報請主管稅務機關審批的，是否已經取得稅務機關批文。對準則2點中關于財產損失的1、2、5進行了歸并成本條，由于債務重組損失的特殊對此進行了單列。（2）審核存貨、固定資產、無形資產、長期投資發(fā)生永久性或實質性損失，是否已經過主管稅務機關認定。（3）審核處置固定資產損失、出售無形資產損失、債務重組損失，是否按照稅法規(guī)定經過稅務機關認定審批。 （4）審核捐贈是否通過民政部門批準成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。4. 審核各項捐贈項目的協(xié)議、憑證等資料，確認其支出是否符合公益性捐贈的規(guī)定要求，是否在年度利潤總額12的扣除標準以內。8. 對捐贈的支出，要關注是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人須做視同銷售處理的情況。（5）審核企業(yè)遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經賠償?shù)牟糠帧?.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。6. 審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。7. 抽查大額營業(yè)外支出的原始憑證，審核有無與資本性支出混淆的情況。5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。5. 審核營業(yè)外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金，是否為公益救濟性捐贈，是否取得合法憑證。1. 取得或編制營業(yè)外支出明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。3. 審核財產損失項目是否符合稅前扣除要求，并關注以下情況：（1） 審核財產損失是否已減除責任人或保險等賠償，是否已取得有關部門的財產損失鑒證證明，對于需報請主管稅務機關審批的，是否已經取得稅務機關批文。（2） 債務重組損失是否報經主管稅務機關批準；（3） 其他損失根據實際情況判斷是否符合稅前扣除要求，對于需報請主管稅務機關審批的，應取得主管稅務機關批文。9、審核中涉及到進行納稅調整事項，反映在相關的納稅調整事項審核表中。稅收上應確認的其他成本費用的審核1.審核資產評估減值等其他特殊財產損失稅前扣除是否已經過主管稅務機關認定。討論稿未專門設該程序2.審核其他需要主管稅務機關認定的事項。1.分析各月銷售（營業(yè)）費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。2. 分析各月銷售費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。在保護下準則程序的同時，基于從核實利潤總額出發(fā)增加了帳表邏輯性審核（討論稿第1、3、7）、抽查性、截止性測試程序；由于對廣告業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的變化單列了一條；對減值準備從真實性出發(fā)一般不再允許扣除，故增加了管理費用減值準備的審核。2.審核明細表項目的設置，是否符合銷售（營業(yè)）費用的范圍及其有關規(guī)定。9. 審核明細表項科目的設置，是否符合銷售費用的范圍及其有關規(guī)定。3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售（營業(yè)）費用的傭金，是否符合稅法的有關規(guī)定。10. 審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售費用的傭金，是否符合稅法的有關規(guī)定。銷售（營業(yè)）費用4.審核從事商品流通業(yè)務的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。11. 審核從事商品流通業(yè)務的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入銷售費用后，是否再計入營業(yè)成本等科目重復申報扣除。5.審核從事郵電等其他業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。12. 審核從事郵電等其他業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的銷售費用已計入營運成本后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。6.審核銷售（營業(yè)）費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。13. 審核銷售費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用, 有無將收取的價外費用等沖減費用支出。7.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。6. 涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。1. 取得或編制銷售費用明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。3. 審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入銷售費。4、抽查重大的費用支出事項，審查其真實性。5、審核費用的支出是否具有真實的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。7、核對有關費用項目與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的勾稽關系，作交叉索引。8、抽取資產負債表日前后（ ）天的（ ）張憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應作必要調整。14. 結合其他成本費用項目的審核，獲取或編制廣告費和業(yè)務宣傳費支出明細表，對廣告費和業(yè)務宣傳費支出按以下要點進行審核，編制廣告費和業(yè)務宣傳費審核表。（1） 審核廣告費和業(yè)務宣傳費支出是否符合稅法的規(guī)定，抽查廣告費和業(yè)務宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關；（2） 廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除比例是否符合稅法的規(guī)定，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15。（3） 是否按規(guī)定補扣以前年度已作納稅調整增加的廣告費和業(yè)務宣傳費。15. 審核是否將與生產經營無關的支出計入費用，是否存在以各種名義、形式提取稅法規(guī)定可提取準備金之外的任何形式的準備金，是否存在給購貨方的回扣、賄賂等非法支出。管理費用1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。3. 審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。11. 審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。12. 審核是否發(fā)生企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付租金和特許權使用費，是否按規(guī)定作為納稅調整事項。（該條有變化）4.審核計入管理費的總部經費（公司經費）的具體項目是否符合稅法的有關規(guī)定，計算的金額是否準確。14. 審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規(guī)定，有關憑證和證明材料是否齊全。5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規(guī)定，有關憑證和證明材料是否齊全。6.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。6. 涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。1. 取得或編制管理費用明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。2、分析各月費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明原因，作出正確處理。4、抽查重大的費用支出事項，審查其真實性。5、審核費用的支出是否具有真實的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。7、核對有關費用項目與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的勾稽關系，作交叉索引。8、抽取資產負債表日前后（ ）天的（ ）張憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應作必要調整。9. 結合生產成本、制造費用、在建工程等科目的審核，對工資薪金和職工福利等三項經費按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，編制工資薪金和三項經費審核表。10. 結合其他成本費用項目的審核，對業(yè)務招待費按以下要點進行審核，編制業(yè)務招待費審核表。（1） 抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。（2） 結合收入項目審核，審核業(yè)務招待費列支稅前扣除限額的計算是否準確，是否按照發(fā)生額的60扣除，是否未超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（3） 審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關要求。13. 結合其他成本費用項目的審核，獲取或編制支付給母公司服務費用明細表，并按以下要點進行審核，編制支付給母公司服務費用審核表。(1)審核企業(yè)實際支付給母公司的服務費用是否符合稅法的有關規(guī)定，取得相關服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料，關注是否符合獨立企業(yè)之間公平交易原則。(2) 審核企業(yè)實際支付給母公司的服務費用，是否簽訂服務合同或協(xié)議，是否按規(guī)定服務的內容、收費標準及金額支付費用。(3) 審核企業(yè)是否以管理費形式向母公司支付費用，企業(yè)因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。15. 結合其他項目的審核，審核企業(yè)壞賬準備是否按稅法規(guī)定納稅調整。16. 結合（長期）待攤費用和其他成本費用項目的審核，獲取或編制租金支出明細表，并按以下要點進行審核，編制租金支出審核表。 （1）核實租賃資產的存在和用途； （2）索取并核查租賃合同，審核是否將融資租入資產的租賃費列入租金支出范圍；（3）抽查重大租賃項目，檢查合同、計提或付款記錄等原始憑證，確認租金支出的真實性、計價的準確性、原始憑證的合法性（