財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析系統(tǒng)(13doc個(gè) 7個(gè)xls)03

合并會(huì)計(jì)報(bào)表操作指南第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用：第一，合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息；第二，合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn) 1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)或成果，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體。 2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。 3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 4.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表：首先是編制目的不同；其次是確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同；最后是所采用的編制方法不同。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 （一）合并范圍 1.母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； （1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本； （2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本； （3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。 2.被母公司控制的其他被投資企業(yè) （1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 （2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （3）有公任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 （二）不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司 1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 3.已宣告破產(chǎn)的子公司。 4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。 5.非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。 6.受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間。 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策。 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。（在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)情況，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余等于其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目之一，就是母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目相互抵銷。在采用權(quán)益法核算的情況下，有利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。） 對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。 五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及其編制原則 （一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 ：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤(rùn)表；合并利潤(rùn)分配表；合并現(xiàn)金流量表。 （二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則 除真實(shí)可靠、全面完整和編報(bào)及時(shí)外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求： 1.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 2.一體性原則。 3.重要性原則。 六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序 （一）編制合并工作底稿。 （二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目合計(jì)金額。 （三）編制抵銷分錄，半母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。 （四）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。計(jì)算方法如下： 1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。對(duì)于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額 ，則視同抵銷分錄的借方發(fā)生額處理。（即將少數(shù)股東權(quán)益與母公司權(quán)益分開） 3.有關(guān)收益類各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 4.有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目和有關(guān)利潤(rùn)分配的各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 （五）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 一、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷處理項(xiàng)目 主要有：母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目； 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部全權(quán)債務(wù)項(xiàng)目； 存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)； 固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)； 無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中飲食 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)； 盈余公積項(xiàng)目。 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 1.在全資子公司的情況下： 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) （合并價(jià)差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （合并價(jià)差） 這里，合并價(jià)差是計(jì)算出來的差額。合并價(jià)差主要是由于母公司在證券市場(chǎng) 通過第三者取得子公司股份的情況下發(fā)生的。母公司支付給第三者的價(jià)款高于或低于子公司發(fā)行該股份時(shí)的價(jià)格，就將產(chǎn)生合并價(jià)差（即，“長(zhǎng)期股權(quán)投資*企業(yè)（股權(quán)投資差額）”。股權(quán)投資差額的攤余價(jià)值，在該資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中形成合并價(jià)差，屬于長(zhǎng)期股資項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表是單獨(dú)列示。 合并價(jià)差不等于合并商譽(yù)。前者既包括投資成本與子公司將資產(chǎn)之間的差額（合并商譽(yù)），也包括凈資產(chǎn)與其賬面價(jià)值之間的差額。 2.在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下。只能抵銷母公司擁有的所有者權(quán)益部分。剩下的作為“少數(shù)股東權(quán)益”（在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單獨(dú)列示）處理。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的數(shù)額不一致時(shí)，其差額也作為合并價(jià)差處理。 借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（賬面全額結(jié)轉(zhuǎn)） （合并價(jià)差）計(jì)算出來的 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面全額結(jié)轉(zhuǎn)） 少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益總額*其他股東所占比例） （合并價(jià)差）(長(zhǎng)期投資成本所有者權(quán)益總額*母公司所占比例) 子公司相互之間持有長(zhǎng)期股權(quán)投資比照上述辦法處理。 （二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； 長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券； 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利； 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 對(duì)上述項(xiàng)目的抵銷均按實(shí)際金額作相反分錄，即自然抵銷。需要注意的是，對(duì)于因應(yīng)收賬款等原因而多提的壞賬準(zhǔn)備，也應(yīng)作相反分錄予以抵銷，即： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 此分錄在合并利潤(rùn)表部分工作底稿中抵銷。 另外，對(duì)于長(zhǎng)期債以投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，出現(xiàn)的差額（通過證券市場(chǎng)獲得），也作為合并價(jià)差處理。 （三）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。 例：母公司將成本為14000元的存貨以20000元的價(jià)格銷給子公司，子公司未對(duì)外銷售。則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000 存貨 6000 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （本筆存貨實(shí)際提取的金額） 貸：存貨跌價(jià)損失 （同上） （四）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （在利潤(rùn)表部分工作底稿中抵銷） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（同上） 固定資產(chǎn)原價(jià) 無形資產(chǎn)原理同上。若對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提了相關(guān)減值準(zhǔn)備，則： 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 貸；營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 這里假設(shè)固定資產(chǎn)在年末購(gòu)入，未計(jì)提折舊。 （五）盈余公積的抵銷 我國(guó)公司法規(guī)定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提。這樣，子公司應(yīng)提取的盈余公積由于在股權(quán)投資抵銷時(shí)已沖去，故仍需按照母公司享有的部分進(jìn)行“恢復(fù)”。 借：提取盈余公積（按母公司占有比例計(jì)算） （在合并利潤(rùn)分配表部分工作底稿中抵銷） 貸：盈余公積 二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)另資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，所不同的只是增加了三個(gè)項(xiàng)目： 一是在“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目之下增加了“合并價(jià)差”項(xiàng)目； 二是在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目； 三是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“所有者權(quán)益”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”。 第三節(jié) 合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表 一、合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表的抵銷項(xiàng)目 包括：內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目； 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目； 管理費(fèi)用項(xiàng)目，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)折舊等； 納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。 （一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷 1.購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售的情況 （1）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（同上） 抵銷后的結(jié)果：購(gòu)買企業(yè)的外銷價(jià)作收入，原銷售企業(yè)的的銷售成本作成本。 （2）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)的銷售成本） 存貨（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的差價(jià)） （3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分形成期末存貨的情況 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部售價(jià)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（同下） 貸：存貨（期末存貨中示實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)數(shù)額） 2.購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的差價(jià)） 在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 （二）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷 先將應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相抵銷，然后對(duì)這部分應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷） 貸：管理費(fèi)用 （三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷 先將長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券相抵銷，然后再作： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（假定所發(fā)生的利息費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益） （四）內(nèi)部權(quán)益性投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷 在納入合并范圍的為非全資子公司的情況下，母公司本期對(duì)子公司股權(quán)投資收益、少數(shù)股東本期收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目正好相抵銷。 例：母公司擁有80%子公司股份。子公司本期凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司期投資收益為6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元，子公司期初未分配利潤(rùn)3000元，子公司本期提取盈余公積1000元、分出利潤(rùn)4000元、未分配利潤(rùn)6000元。則： 借：投資收益 6400 少數(shù)股東收益 1600 期初未分配利潤(rùn) 3000 貸：提取盈余公積 1000 應(yīng)付利潤(rùn) 4000 未分配利潤(rùn) 6000 注：該抵銷分錄與長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄分別作，不予盾。 （五）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷 這個(gè)問題，前面已經(jīng)講過，即“恢復(fù)”。 借：提取盈余公積（按子公司當(dāng)期提取部分乘以母公司占有比例計(jì)算） 貸：盈余公積 二、合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的編制 三、合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表的格式 （一）合并利潤(rùn)表的格式與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同。所不同的是，合并利潤(rùn)表增加了一個(gè)項(xiàng)目，即在“所得稅”項(xiàng)目之后，“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前增加了“少數(shù)股東收益”項(xiàng)目。 （二）合并利潤(rùn)分配表的基本格式（與個(gè)別利潤(rùn)表的格式完全相同）。 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷 一、初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理 （一）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理 （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn) （二）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理 （1）同上 （2）同上 （3）將本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款將增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷 借：壞賬準(zhǔn)備（本期計(jì)提數(shù)） 貸：管理費(fèi)用 （三）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理 （1）同上 （2）同上 （3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 若第三期編制，將第（2）步改成累計(jì)數(shù)，依此類推。 第六節(jié) 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 一、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨的抵銷處理 如前所述： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理 具體抵銷處理程序和方法如下： （一）將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 視同本期存貨已全部實(shí)現(xiàn)銷售來考慮 （二）抵銷本期內(nèi)部銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （三）抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 第七節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及發(fā)生時(shí)的抵銷處理 （一）將固定資產(chǎn)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)仍作為固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 這類交易很少，根據(jù)重要性原則，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可不作抵銷處理。 （二）將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)作固定資產(chǎn)使用 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售的利潤(rùn)） 二、不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 （一）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售的利潤(rùn)） （二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 按上例分錄，第二期（年）： 借：期初未分配利潤(rùn)（前期內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（前期內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 在以后各會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，都必須在合并工作底稿中重復(fù)上述抵銷分錄，將固定資產(chǎn)原價(jià)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額和期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)范圍時(shí)以前會(huì)計(jì)期間為止。 （三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 由于原來內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（在期初未分配利潤(rùn)里）已轉(zhuǎn)化為當(dāng)期利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入），即當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)包括兩塊：一塊是原未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，另一塊是購(gòu)買方銷售又實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。因此，只需作： 借：期初未分配利潤(rùn)（原內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 由于固定資產(chǎn)原價(jià)已消失，故除上述分錄外，不再有其他分錄。 三、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 （一）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 2.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷 借：累計(jì)折舊（按內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)算的多計(jì)提的折舊部分金額） 貸：管理費(fèi)用 假定該固定資產(chǎn)作為管理部門使用，下同 （二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 1.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 在以后各會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，都必須在合并工作底稿中重復(fù)上述抵銷分錄，將固定資產(chǎn)原價(jià)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額和期初未分配利潤(rùn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)范圍時(shí)以前會(huì)計(jì)期間為止。 2.將以前計(jì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借：累計(jì)折舊（以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊） 貸：期初未分配利潤(rùn) 3.將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 （三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理 （1）借：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2）借：營(yíng)業(yè)外收入（前期累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤(rùn) （3）借：營(yíng)業(yè)外收入（清理期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 以上三筆分錄，均通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目抵銷，可合并為： 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用（清理期多提折舊） 2.內(nèi)產(chǎn)交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理 （1）如使用期五年，則第五年分錄同1.。 （2）假設(shè)第六年仍繼續(xù)使用： 借：期初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊（累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤(rùn)