02增值稅.ppt

第二章增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 2 本章主要內(nèi)容 增值稅的類型增值稅的計稅方法增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定增值稅的征稅范圍增值稅稅率的適用增值稅應(yīng)納稅額的計算 2020 2 2 稅法增值稅 3 主要節(jié)次 第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征稅范圍 納稅義務(wù)人和稅率第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)增值稅的征收管理 2020 2 2 稅法增值稅 4 第一節(jié)增值稅概述 一 增值稅的歷史沿革二 增值稅的理論內(nèi)涵三 增值稅的類型四 增值稅的計稅方法五 增值稅的特點 2020 2 2 稅法增值稅 5 增值稅的歷史沿革 二十世紀(jì)初 美國耶魯大學(xué)的托馬斯 S 亞當(dāng)斯教授和德國學(xué)者西門子博士率先提出 1954年 在法國多次改革后 正式定名為增值稅迄今為止國際上已經(jīng)有100多個國家和地區(qū)實行我國1993年12月13日由國務(wù)院頒布了 中華人民共和國增值稅暫行條例 1994年1月1日開始執(zhí)行 2008年11月5日修訂 2009年1月1日施行 目前增值稅已成為中國流轉(zhuǎn)稅類的第一大稅 該稅收入占全部稅收收入的比重高達(dá)40 左右 2020 2 2 稅法增值稅 6 增值稅的理論內(nèi)涵 增值稅即是對商品或勞務(wù)總價值中的增值額征稅商品的總價值 c v m增值額 m vc 商品在生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值的部分 原材料 固定資產(chǎn)折舊等 v 社會必要勞動創(chuàng)造的價值部分 m 社會剩余勞動創(chuàng)造的價值部分 2020 2 2 稅法增值稅 7 增值稅的理論內(nèi)涵 外購物資C 增值部分 V M 2020 2 2 稅法增值稅 8 增值稅的類型 按照增值稅計稅依據(jù) 即增值額的不同 可以劃分為三種類型 生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 9 生產(chǎn)型增值稅 以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料 燃料 動力等物質(zhì)資料價值后的余額為增值額 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益增值稅課稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值 可以保證財政收入 但是卻不利于鼓勵投資 不足是固定資產(chǎn)部分存在著重復(fù)征稅的問題 2020 2 2 稅法增值稅 10 收入型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 折舊 工資費用 利息 租金 直接稅 股利 留存收益課稅基數(shù)相當(dāng)于我國的國民收入 其法定增值額與理論增值額一致 從理論上講較為科學(xué) 折舊部分沒有合法的外購憑證 故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難 從而影響了這種增值稅的廣泛采用 2020 2 2 稅法增值稅 11 消費型增值稅 增值額 商品銷售收入 外購商品及勞務(wù)支出 當(dāng)期資本性支出實質(zhì)只是對人們用于生活消費的物品征稅 徹底消除了重復(fù)征稅的因素 是這三種類型中最先進 最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種 盡管以此為稅基會減少財政收入 但對鼓勵固定資產(chǎn)投資起了較大的作用 同時也有利于征管 2008年出臺的新增值稅條例即是消費型增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 12 增值稅的計稅方法 在理論上可以分為以下兩種 直接計稅法間接計稅法 2020 2 2 稅法增值稅 13 直接計稅法 是指先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額 然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額方法 應(yīng)納稅額 增值額 稅率增值額的計算可分為 加法 和 減法 加法 增值額 工資 獎金 利潤 租金 其他增值項目減法 增值額 全部銷售額 外購項目金額不足 操作 征管難度大 不易實行 2020 2 2 稅法增值稅 14 間接計稅法 就是把計算期內(nèi)的全部應(yīng)納稅額減去已納稅額 從而計算本期應(yīng)納的增值稅額的一種計算方法 又簡稱扣稅法 應(yīng)納稅額 全部應(yīng)納稅額 已納稅額 銷項稅額 進項稅額簡便易行 計算準(zhǔn)確可分為 購進扣額法 和 實耗扣額法 我國目前采用的是購進扣額法 2020 2 2 稅法增值稅 15 增值稅的特點 既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收不重復(fù)征收最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者中性稅 價外征收 在零售環(huán)節(jié)以前對價格沒有影響 對企業(yè)利潤沒有影響 2020 2 2 稅法增值稅 16 第二節(jié)征稅范圍 納稅義務(wù)人和稅率 一 征稅范圍二 納稅義務(wù)人三 稅率四 納稅時間和納稅地點 2020 2 2 稅法增值稅 17 征稅范圍 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍屬于征稅范圍的特殊行為 難點 免稅項目增值稅的起征點 2020 2 2 稅法增值稅 18 現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 1 在我國境內(nèi)銷售貨物 貨物 是指有形動產(chǎn) 包括電力 熱力 氣體在內(nèi) 不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn) 2 提供的加工 修理修配勞務(wù)除了加工 修理修配勞務(wù)外 其他勞務(wù)不征收增值稅 而納入營業(yè)稅的范疇 3 進口貨物進口貨物是指報關(guān)進口的貨物 對進口貨物在報關(guān)進口時向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 19 加工 修理修配勞務(wù) 加工 是指受托加工貨物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù) 修理修配 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 2020 2 2 稅法增值稅 20 屬于征稅范圍的特殊行為 1 視同銷售貨物行為2 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為3 兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為4 混合銷售行為 自學(xué) 2020 2 2 稅法增值稅 21 視同銷售貨物行為 將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物 將貨物從一個機構(gòu)移送給屬于一個納稅人但不在同一縣 市 的其他機構(gòu)用于銷售 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 集體福利或個人消費 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物作為投資 分配給股東或投資者 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 2020 2 2 稅法增值稅 22 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物的生產(chǎn) 批發(fā) 零售及應(yīng)稅勞務(wù) 又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營的納稅原則是分別核算 分別征稅 即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 征收增值稅 對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入額征收營業(yè)稅 對兼營行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 23 兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為 是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物 或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 2020 2 2 稅法增值稅 24 免稅項目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具 古舊圖書 直接用于科學(xué)研究 科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器 設(shè)備 外國政府 國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 個人銷售的自己使用過的物品 2020 2 2 稅法增值稅 25 免稅項目 財政部 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目 納稅人兼營免稅 減稅項目的 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅 減稅項目的銷售額 未分別核算銷售額的 不得免稅 減稅 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 可以放棄免稅 依照條例的規(guī)定繳納增值稅 放棄免稅后 36個月內(nèi)不得再申請免稅 2020 2 2 稅法增值稅 26 增值稅的起征點 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下 銷售貨物的 為月銷售額2000 5000元 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 為月銷售額1500 3000元 按次納稅的 為每次 日 銷售額150 200元 增值稅起征點的適用范圍限于個人 上述銷售額是指不含稅小規(guī)模納稅人的銷售額 2020 2 2 稅法增值稅 27 納稅義務(wù)人 增值稅納稅義務(wù)人的概述增值稅納稅人的分類及管理 重點 2020 2 2 稅法增值稅 28 增值稅納稅義務(wù)人的概述 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物 提供加工修理 修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人 為增值稅的納稅義務(wù)人 具體而言包括以下幾類 單位個人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)承租人和承包人扣繳義務(wù)人 2020 2 2 稅法增值稅 29 增值稅納稅人的分類及管理 增值稅暫行條例 將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人 一般納稅人是指其年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 兩類納稅人的劃分劃分納稅人的注意事項 2020 2 2 稅法增值稅 30 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 納稅人 企業(yè) 是否為商業(yè)企業(yè) 企業(yè)性單位 從事批發(fā)零售為主的企業(yè) 否 年銷售額是否在50萬元以上 年銷售額是否在80萬元以上 一般納稅人 是 否 是 否 會計核算健全 能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料 是 小規(guī)模納稅人 否 是 2020 2 2 稅法增值稅 31 劃分納稅人的注意事項 下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) 個人 除個體經(jīng)營者以外的其他個人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)小規(guī)模企業(yè)如果規(guī)模擴大 會計核算健全 可以申請轉(zhuǎn)為一般納稅人 一般納稅人如果會計核算不健全 不能按照要求提供納稅資料或規(guī)?？s小 可能被取消資格成為小規(guī)模納稅人 2020 2 2 稅法增值稅 32 稅率 一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人增值稅征收率 2020 2 2 稅法增值稅 33 一般納稅人增值稅稅率 一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔 即17 13 和零稅率 有些產(chǎn)品關(guān)系到國計民生 或者由于增值額偏低 適用17 的稅率會導(dǎo)致稅負(fù)偏高 所以規(guī)定適用13 的稅率 如糧食 食用植物油 自來水 煤氣 圖書報紙 飼料 化肥 農(nóng)藥等 除適用13 稅率的貨物外 其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均適用17 的稅率 零稅率主要適用于出口貨物 為鼓勵出口 對大部分貨物免稅 2020 2 2 稅法增值稅 34 小規(guī)模納稅人增值稅征收率 小規(guī)模納稅人的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為3 注意 小規(guī)模企業(yè)的征收率和一般納稅人的稅率不同 一般納稅人通過銷項稅額抵扣進項稅額的辦法計算應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人的征收率則是以銷售額乘以征收率即為應(yīng)納稅額 2020 2 2 稅法增值稅 35 納稅時間和納稅地點 納稅地點納稅時間 2020 2 2 稅法增值稅 36 納稅地點 固定業(yè)戶 所在地主管稅務(wù)機關(guān) 國稅 外出經(jīng)營的 所在地或銷售的主管稅務(wù)機關(guān)非固定業(yè)戶 銷售地主管稅務(wù)機關(guān)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進口報關(guān)地海關(guān) 2020 2 2 稅法增值稅 37 納稅時間 2020 2 2 稅法增值稅 38 第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算 一 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 重點 二 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算三 進口貨物應(yīng)納稅額的計算 2020 2 2 稅法增值稅 39 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式當(dāng)期銷項稅額的確認(rèn)與計算進項稅額的確認(rèn)與計算一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例 2020 2 2 稅法增值稅 40 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式 基本公式 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額完整公式為 應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進項稅額 期初未抵扣的進項稅額 2020 2 2 稅法增值稅 41 當(dāng)期銷項稅額的確認(rèn)與計算 1 銷項稅額的一般規(guī)定2 銷售額的規(guī)定一般銷售的銷售額的確定折扣銷售方式下的銷售額的確定視同銷售的銷售額的確定3 扣減銷項稅額的規(guī)定 2020 2 2 稅法增值稅 42 銷項稅額的一般規(guī)定 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期銷售額 稅率 2020 2 2 稅法增值稅 43 一般銷售的銷售額的確定 銷售額的范圍銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方 收取的全部價款和價外費用 但是不包括收取的銷項稅額 含稅銷售額的換算如果一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的辦法 由此可得銷售額的計算公式為 不含稅銷售額 含稅 增值稅 銷售額 1 增值稅稅率 2020 2 2 稅法增值稅 44 折扣銷售方式下的銷售額的確定 折扣銷售銷售折扣實物折扣 2020 2 2 稅法增值稅 45 折扣銷售 折扣銷售 也稱為商業(yè)折扣 是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票 不論在其財務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額 2020 2 2 稅法增值稅 46 銷售折扣 銷售折扣 也稱為現(xiàn)金折扣 發(fā)生在銷貨之后是一種融資性質(zhì)的理財費用 不得從銷售額中減除 2020 2 2 稅法增值稅 47 銷售折讓 銷售折讓是指貨物銷售后 由于其品種 質(zhì)量等原因購貨方未予退貨 但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓 銷售折讓與銷售折扣相比較 雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的 但因為銷售折讓是由于貨物品種和質(zhì)量引起銷售額的減少 因此 對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 2020 2 2 稅法增值稅 48 實物折扣 如果銷貨者將自產(chǎn) 委托加工和購買的貨物用于實物折扣的 則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除 且該實物應(yīng)按增值稅條例 視同銷售貨物 中的 贈送他人 計算征稅增值稅 同時該實物的進項稅額如符合相關(guān)規(guī)定的可以抵扣 相關(guān)鏈接 買一贈一 2020 2 2 稅法增值稅 49 視同銷售的銷售額的確定 按照下列順序確定銷售額 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定 按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下 按組成計稅價格確定 組成計稅價格 成本 1 成本利潤率 如為應(yīng)稅消費品 組成計稅價格中應(yīng)包括消費稅 2020 2 2 稅法增值稅 50 扣減銷項稅額的規(guī)定 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額 有銷貨退回或折讓證明單的 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減 但扣減銷項稅額必須有合法的憑證 紅字發(fā)票扣減折讓證明單 2020 2 2 稅法增值稅 51 進項稅額的確認(rèn)與計算 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額 1 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅金2 進項稅額申報抵扣時間3 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額4 計算應(yīng)納稅額時進項稅不足抵扣的處理5 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定6 銷售退回或折讓的問題 2020 2 2 稅法增值稅 52 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅金 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額 解釋 外購貨物 銷售貨物 所支付的運輸費用 解釋 2020 2 2 稅法增值稅 53 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額 按照買價 包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 和13 的扣除率計算 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 買價 包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 13 2020 2 2 稅法增值稅 54 支付的運輸費 根據(jù)運費結(jié)算單據(jù) 普通發(fā)票 所列運費金額依7 的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣進項稅額 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 運費 扣除率7 但隨同運費支付的裝卸費 保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額 2020 2 2 稅法增值稅 55 進項稅額申報抵扣時間 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證 否則不予抵扣進項稅額 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣 否則不予抵扣 2020 2 2 稅法增值稅 56 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 購進的應(yīng)征消費稅的小汽車 摩托車和游艇不得抵扣進項稅 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購進貨物 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 未取得合法的扣稅憑證 2020 2 2 稅法增值稅 57 進項稅不足抵扣的處理 由于增值稅實行 購進扣稅法 有時企業(yè)當(dāng)期購進的貨物很多 在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣的情況 根據(jù)稅法規(guī)定 當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 2020 2 2 稅法增值稅 58 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后又改變用途 又稱進項稅額轉(zhuǎn)出 用于非應(yīng)稅項目用于免稅項目用于集體福利或個人消費購進貨物發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非常損失 2020 2 2 稅法增值稅 59 銷售退回或折讓的問題 稅法規(guī)定 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減 因進貨退出或折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減 否則視為偷稅 2020 2 2 稅法增值稅 60 一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例 晨光工廠為一般納稅人 2006年11月銷售甲產(chǎn)品 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為240000元 銷項稅額為40800元 銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品 開具普通發(fā)票 含稅銷售額70200元 將成本價為16000元的丙產(chǎn)品 用于對外投資 假設(shè)成本利潤率為10 當(dāng)月購進A材料取得了專用發(fā)票 價款120000元 稅額20400元 購進材料發(fā)生運雜費2800元 其中運輸發(fā)票上列明的運費2000元 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元 購進設(shè)備一臺 價款110000元 專用發(fā)票注明的稅額18700元 計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅 2020 2 2 稅法增值稅 61 一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例 1 銷項稅額的計算一般銷售的銷項稅額為40800元銷售給小規(guī)模納稅人的銷項稅額 70200 1 17 17 10200 元 丙產(chǎn)品對外投資的銷項稅額 16000 1 10 17 2992 元 銷項稅額合計 40800 10200 2992 53992 元 2020 2 2 稅法增值稅 62 一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例 2 允許抵扣進項稅額的計算一般采購的進項稅額為20400元允許抵扣的運