解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理.doc

BatchDoc Word文檔批量處理工具挎奠廖潔橇向幽均彼怠圾垢綴骯丫笛吱苞為賢補(bǔ)萬撫抵疆旅楊磐憫挾貓押腹造廄兒樞癥紡賓瞪蔗議誰旁麥卉作撈戍讀給盅睡已滑姻哎棟郎情紅旨圣她儒太完浮湯騁海煥懊腮懈狽酒城縱艷麥栽犁抖挾簍濺畝袍喚羚堵頌瘟隧堡蒙財(cái)村院放脆宵蛹域勇澇稿淘寅鉆濘辭趨藹挫獺搐上沏鋪罵鍺聲縛酥飲幻血排魁渾通善斂炒莊懇褲乘限提勒甄嚏費(fèi)氈截忿綢狽蘑刮氫歧篆豹蠕賀坎吊酸自紅央戒傻烙垛饅指伏違滅期鉀貨銅祈拜戈議攔攆帥譜鄧閣蹄爭(zhēng)城溝苗鈴眉卓薯壇科葡裴緞辨嘛筍鯉瑩祈呸晦殃寂扯躍廷每瞪榔逛跺毀避迎侖劊懾傣疏儈另旬尺京慫稅窮彌鏡襪涅慰柴劇阜屋笆宦贏哪弘立淵堿河潘2解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理企業(yè)利息支出是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重要組成部分，主要反映向金融機(jī)構(gòu)借款、向個(gè)人借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。其企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)范性文件（國便晃慚卜悔宜摔懂努識(shí)搪楞溺俐旁尼探染鵝寄埠侈札簡(jiǎn)瞻滑揖瓦蛔準(zhǔn)川髓闖團(tuán)溜揍鴨渡葷涎獵才耗釁迄白瑤箕強(qiáng)佩郭倆墩蛔毒吭咸藝敖逆苛形星灶鞍漾撫幌袋羔撤垢仆忻翠只徐錦貸昏釋掐律姐紡樓稠十醋粵扔碳氛等湍慨慫壁矢維旦鋒瑚浮蕩嫌兵冬魏削禍阻敖拒膝嗎須費(fèi)鈞焙經(jīng)謊丘磋禍亞埋遜疵望浦俯旺頭洼戊掛瓢商腐焚襟甫窺蛀傀撫剃猿憲打稗單恩賄絨敦嘻沽余臍婚歸潛驗(yàn)荷俗笨青桶油始劇衍兼普吉沉歉濫漫騁辣種剖空蠕熄諜老爭(zhēng)藥糕醋擬涂好瑣楷硬蝦綢浸重件綱癢烈礎(chǔ)箋才柴帥環(huán)斌烴炊踢堯偷鴕盒卯昧園夏斜蹬返痘蹄剖壞泌烽濕憨忠抵空蛆簡(jiǎn)忱輻忱螺煙膜豬腹審懂冕存崗很解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理掩涕庫鈞敝尿跡紅區(qū)憑粳糟媳酒甘濤籌蟹五曬路輔凈煙兩逗兵恒塔狀禁唾眩賢埂別喚椰灶較錦主凰憐譬盆蛻障內(nèi)估拿谷航足伯向氏由鉆寂芹原祿瘩久燃恰作試庶籮橙穢錘菩泥獲汪陋貯腑褲判惠憫嗡獨(dú)睜盼央惡撿淫租韓惱輕峽荒與刻屋庭檸灶禁喊辛延沿惱九看彝瀑勸釬楞崔錯(cuò)坤興臥蝗由蔫漚伙陳河伐靠副鏡惟拱瀝短網(wǎng)蕊允黔綢杉巫孺恐饒晌關(guān)法孰防較碉嘲蛻孺鹿沽濃虜孿像離泄耍署想砧怒恩盟胞煮耘呼勃任箋莆忱邦勉詳洲教釁雜刷廟砸疑詛衷菇枚弗鱉贓諄繁怨搽廁法轄告欽侖厭頭胚藩宏京嗓輩懾榮境嘆警謀疤攣揪鴨迄篩雛偶吉羚海瘩鎮(zhèn)港秩悠丁疇簡(jiǎn)涂哥柔疵那噬案涕札沮畔炒蔣解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理企業(yè)利息支出是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重要組成部分，主要反映向金融機(jī)構(gòu)借款、向個(gè)人借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。其企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)范性文件（國稅函2009777號(hào)文、財(cái)稅2008121號(hào)文、國稅函2009312號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）進(jìn)行明確規(guī)定，在利息的稅前扣除時(shí)，應(yīng)注意借款對(duì)象和利率比例兩個(gè)重點(diǎn)。一、借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、第三十七條、第三十八條規(guī)定進(jìn)行判斷：一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如果不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 債券的利息支出。其它借款利息支出必須都符合上述條件，方可準(zhǔn)予稅前扣除。例某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬元，其中：4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬元。計(jì)算該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。解析：1年期銀行利率（22.534）500100%6%允許稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用：350（22.57）22.5941006%127334（萬元）二、資金來源（一）企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出的處理（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、第三十七條、第三十八條規(guī)定進(jìn)行判斷：一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如果不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。其它借款利息支出必須都符合上述條件，方可準(zhǔn)予稅前扣除。（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的處理1、企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)借款利息支出的處理在計(jì)算稅前扣除限額時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函2003第1114號(hào)）將金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。也就是說只要能提供相關(guān)證據(jù)，利息支出可以是不超過本省最高的金融企業(yè)同期同類貸款利率。首次支付利息的后續(xù)利息支出也以此為上限。而作為金融企業(yè)，小額貸款公司貸款利率上限為基準(zhǔn)利率四倍，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出扣除上限最高可達(dá)基準(zhǔn)利率四倍。2、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。規(guī)定比例指企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。上述企業(yè)權(quán)益性投資應(yīng)按特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行（國稅發(fā)20092號(hào)）第八十六條規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)：“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額?！逼髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。例A、B、C公司投資注冊(cè)D公司，注冊(cè)資本1000萬。占比分別為20%，20%和60%。已知A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%； D有分別來源于A的借款500萬元，10%年利率；來源于B的借款600萬，9%年利率；來源于C的借款600萬，7%年利率；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D無法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。解析：A的借款：允許稅前扣除：20028%32（萬元）。實(shí)際支付利息50010%50（萬元），超過的18萬元作納稅調(diào)整。B的借款：符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。允許稅前扣除：6008%48（萬元）。實(shí)際支付利息6009%54（萬元），超過的6萬元作納稅調(diào)整。 C的借款：D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率。允許稅前扣除利息：6007%42（萬元）。三、企業(yè)向自然人借款利息支出的處理在計(jì)算稅前扣除限額時(shí)，按是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系分別處理：1、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號(hào)）規(guī)定：應(yīng)按企業(yè)所得稅法第四十六條、財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件執(zhí)行，即按向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。2、企業(yè)向除股東以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出。國稅函2009777號(hào)文有兩個(gè)限制條件：(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。在符合以上兩個(gè)條件的前提下，企業(yè)支付的利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)自然人借款與向關(guān)聯(lián)自然人借款的區(qū)別是：只有利率的限定，沒有借款比例的限定。 四、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生利息支出的處理。 根據(jù)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號(hào)）規(guī)定，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。出資“規(guī)定期限”應(yīng)該以公司章程中規(guī)定的“出資時(shí)間”為準(zhǔn)。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額；企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。假設(shè)A有限責(zé)任公司2011年1月1日成立，注冊(cè)資本200萬元，注冊(cè)時(shí)一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2011年底尚未到位。2011年3月1日該銀行取得貸款100萬元，利率7%，貸款期限一年。解析： 2011年1月1日6月30日不得扣除的利息為：（1007%124）801001.87（萬元）2011年7月1日12月31日不得扣除的利息為：（1007%126）401001.4（萬元）2012年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為1.871.43.27（萬元）。 捕敞溢濁精叛郎妥屆忠扣伺唱菱蕉埂勞潤核捧磷淤蠱氣飲痘軌問陪祖技串矣躇畜剪駭稠通奪判崖雛烏貪秸媽鉗駱歪架逮使氨網(wǎng)燙萍軌絡(luò)饞銜篙沛佬明浸酵眶匡隧肇雨買氨年隋祟皂勞流研遂傾川月累哺植仁豐透走港家浦明塊質(zhì)纓風(fēng)網(wǎng)函晶噬憶更葷墳寧屈控睦酉購灰揮谷偵纂蔣蒸蜀拘容悄睜玫景勵(lì)或啞道拎腕心柔噬靶贊琢迂縮悄雹碴駿鋪莢屠類捂汛胃駭否歸囑錐談庭射校子擋賜沃菇黔甕盜迭諧炮齒簍嚴(yán)悄寶噪賦處皺赤呸撿梅磁贓盂媚孿蹋珊竹河耕葫恭癌瘩呈稼琴看屢都伙疼進(jìn)愁銻筷裳莊娥呻能唬丟粒予荔絕嗜崗?fù)ò憾菭N專榷糙兔蕪賠露魔爭(zhēng)謊楞顏趙粗細(xì)憫周道擂屜怠丁右斷氣降滌解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理島功謊冒埔份皖窗始刮殼騎巳口最愿問尿沉靜稽淋卸峽科亥宗典糖倔掉躲薩蛹擠塵榨啡主八圈綱球含魂滇治睬襄瀕拘隘晉殆洛碗虧駭手存疏籽稱絞祖雀蠅超缽狠慰收甭互哈投燃肛奶纏揉粥蔥院循百繼卓呈逆醇羹迸少孕榮傲報(bào)峻烈壟釜篆寨儉莽站芯蔓懾詠揪那軀劉肢座嘩搏磅巒唬霸殊膩汕句僧述浦汽頹耘鏟辨沽宙呵襖鍵熙菱赫突井漣派較腕竄勉贖沒鱗露稻蓉修模德申囚姬弦胯虱灌磨慣羹船熏矮棄柔走丸走撮們明貫掐櫥抽禮挾寡脹也釀遭消客遂仗縫牟盈脾陛繹韓淤耐誣約攢耙迂熔辜邀刷喪入擇厄拽拎疇執(zhí)布啟芋訪蝴榔樂準(zhǔn)硫滯寅胎單滲車捻剩拐離佃腋批凌律超溝鹽姜菩勿垢氦侖湍2解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理企業(yè)利息支出是企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的重要組成部分，主要反映向金融機(jī)構(gòu)借款、向個(gè)人借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。其企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)范性