何清：公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究.doc

宜賓學(xué)院09屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） Yibin University 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題 目 公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究 系 別 經(jīng) 濟(jì) 管 理 系 專 業(yè) 財(cái) 務(wù) 管 理 學(xué)生姓名 何 清 學(xué) 號(hào) 051407024 年級(jí) 2005級(jí) 指導(dǎo)教師 邱龍廣 職稱 副教授 宜賓學(xué)院教務(wù)處制表年 月 日14目 錄摘 要IAbstractII前 言1一、公司治理結(jié)構(gòu)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)理2(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響2（二）外部公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響3二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的現(xiàn)狀分析5（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性5（二）董事會(huì)功能弱化，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量5（三）股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量6（四）審計(jì)缺乏根本的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)信息無(wú)法得到可靠保證6三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量8（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量8（二）完善外部公司治理結(jié)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量10結(jié) 論12參考文獻(xiàn)13致 謝14摘 要近年來(lái),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題引起社會(huì)愈來(lái)愈多的關(guān)注,已嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。本文首先從內(nèi)外部?jī)煞矫娣治隽斯局卫斫Y(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)理，指出公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器，只有合理的公司治理結(jié)構(gòu)才能有效地遏止虛假會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn),從而起到很好的凈化會(huì)計(jì)信息的作用,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衍生品審計(jì)質(zhì)量的保持；接著對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，得出主要是由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)功能弱化、股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、審計(jì)缺乏根本的獨(dú)立性等原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得到保證；最后筆者針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決方案。關(guān)鍵詞:公司治理結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；解決方案AbstractIn recent years, the problem of accounting information quality, more and more concerned by society, has seriously hindered the development of Chinas economic progress. This paper analyzed from two aspects of internal corporate governance structure of the accounting information quality, pointed out the corporate governance structure is the first layer of the accounting information, the only reasonable filter corporate governance structure can effectively preventing the false accounting information, thus producing plays very good effect of accounting information, and purify to improve the quality of accounting information, but also beneficial to the quality of accounting information quality of auditing derivatives - keep, Then the effect of the accounting information quality of corporate governance structure is analyzed and concluded that is mainly due to the unreasonable structure of equity, the function of shareholders, and the weakening of fundamental non-existing, auditing the independence of the accounting information quality caused by such can guaranteed, Finally, the author put forward the corresponding solutions.Key words: Corporate governance; The quality of accounting information; Research Program前 言會(huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行決策地重要資料來(lái)源，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否直接影響決策的效果。但是，由于眾多的原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較突出。股市中出現(xiàn)“四川紅光”、“銀廣夏”、“瓊民源”等一批嚴(yán)重侵害中小股民的事件，在全世界興起了一股研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的熱潮。會(huì)計(jì)信息失真有諸如企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大化以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身復(fù)雜化等客觀原因，但更重要的原因是由于公司治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題。于是筆者從這一角度深入分析了公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，并提出了解決這些問(wèn)題的方案。一、 公司治理結(jié)構(gòu)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)理公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器,合理的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地遏止虛假會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn),從而起到很好的凈化會(huì)計(jì)信息的作用,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衍生品審計(jì)質(zhì)量的保持。而不合理的公司治理結(jié)構(gòu)卻成為會(huì)計(jì)信息失真和審計(jì)失敗滋生的溫床。具體而言,公司治理結(jié)構(gòu)可以從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(一)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響從內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看,其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制上。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行的監(jiān)控機(jī)制。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì);另一方面,因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位,才有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)(監(jiān)事會(huì))及外界披露和提供系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。這種機(jī)制的有效性主要取決于股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)特征。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ),也是公司治理的重要組成部分。它包括兩層含義：一是股權(quán)構(gòu)成,即各個(gè)不同背景的股東集團(tuán)分別持有多少股權(quán),如機(jī)構(gòu)投資者股權(quán),個(gè)人投資者股權(quán)。在我國(guó),主要是指國(guó)家股,法人股和流通股比例；二是股權(quán)集中度,如前十大股東持股的比例的平方和。顯然當(dāng)股權(quán)集中度很高時(shí),企業(yè)在性質(zhì)上接近于業(yè)主制企業(yè)或者合伙制企業(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)主要股東而言很少可能是失真的。因?yàn)橹饕蓶|會(huì)親自監(jiān)控企業(yè)經(jīng)理的行為,企業(yè)財(cái)務(wù)人員也可能使用親信擔(dān)任。當(dāng)股權(quán)十分分散時(shí)每個(gè)股東都可能是搭便車者,公司的實(shí)際控制權(quán)將落入管理者當(dāng)局手中,但不存在公司大股東利用會(huì)計(jì)信息造假損害中小股東的問(wèn)題,而且獨(dú)立董事和外部治理,特別是控制權(quán)市場(chǎng)治理機(jī)制的作用,會(huì)減少企業(yè)經(jīng)理造假的行為。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也可能是比較高的。處于這兩個(gè)極端之間的情況,隨著股權(quán)集中權(quán)的提高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將下降。董事會(huì)是公司治理的核心組成部分和權(quán)力機(jī)構(gòu)。董事會(huì)由若干名董事組成,這些董事一般分為三大類:執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、獨(dú)立董事。執(zhí)行董事是指在公司中參與經(jīng)營(yíng)管理的董事,獨(dú)立董事是指與公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的外部董事,他們代表的是中小投資者和社會(huì)公眾的利益。當(dāng)董事會(huì)規(guī)模較小時(shí),董事之間的責(zé)任明確,信息透明,易于發(fā)揮監(jiān)控職能,每位董事職權(quán)的機(jī)會(huì)成本更高,與管理層合謀會(huì)計(jì)造假的可能性越少,當(dāng)董事會(huì)規(guī)模很大時(shí),每位董事的責(zé)任、權(quán)力都減少,信息不透明度增加,經(jīng)理層通過(guò)串通董事會(huì)主要成員進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性更大9。其他董事在對(duì)公司的監(jiān)控上可能存在搭便車的心理,對(duì)公司監(jiān)管不力,更加造成了會(huì)計(jì)信息被操縱的可能性。在董事會(huì)組成結(jié)構(gòu)中,執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、獨(dú)立董事的比例結(jié)構(gòu)與董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理的情況,會(huì)很大程度地影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。執(zhí)行董事的雙重角色可能使得他更傾向于會(huì)計(jì)造假或更易實(shí)行造假監(jiān)控,這取決于他的利益結(jié)構(gòu)和立場(chǎng),當(dāng)執(zhí)行董事所代表或占有公司股份很少時(shí),他可能更傾向于會(huì)計(jì)造假,當(dāng)他所代表的股份很大時(shí),也可能傾向于會(huì)計(jì)造假,因?yàn)檫@可通過(guò)損害中小投資者獲利。只有當(dāng)他所占的股份適當(dāng)時(shí),才更傾向于監(jiān)管會(huì)計(jì)信息。從統(tǒng)計(jì)上看,執(zhí)行董事比例高的公司,會(huì)計(jì)造假的可能性更加大。與此相反,獨(dú)立董事在董事會(huì)中占的比例越大,中小投資者和公眾的利益就越能得到維護(hù),會(huì)計(jì)造假的可能性就越小。當(dāng)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任時(shí),他不僅可以從所代表的股份中通過(guò)不損害中小投資者獲利,會(huì)計(jì)造假同樣可能給他的管理者角色漁利,而且會(huì)計(jì)造假實(shí)施起來(lái)更方便,成本更低。因此,在企業(yè)的總經(jīng)理和董事長(zhǎng)由一人兼任時(shí),會(huì)計(jì)作弊的可能性更大。此外,內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也表現(xiàn)在公司內(nèi)部人控制程度,審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否及其結(jié)構(gòu),監(jiān)事會(huì)的有效性等方面。當(dāng)公司股份權(quán)過(guò)于分散時(shí),內(nèi)部人控制就可能十分明顯,會(huì)計(jì)造假給內(nèi)部人帶來(lái)收益,會(huì)計(jì)造假的可能性更大。審計(jì)委員會(huì)一般由獨(dú)立董事組成,職能是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督,因此,它的設(shè)立有助于防止會(huì)計(jì)信息的失真,而且其中獨(dú)立董事的比例越高,會(huì)計(jì)信息就越可信。當(dāng)監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)并存時(shí),如果監(jiān)事會(huì)由企業(yè)內(nèi)部人產(chǎn)生,則被證明是無(wú)效的,而且會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)信息失真。只有當(dāng)監(jiān)事會(huì)由外部獨(dú)立人員組成時(shí),才可能正常運(yùn)轉(zhuǎn),發(fā)揮其職能。（二）外部公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響外部公司治理結(jié)構(gòu)主要通過(guò)外部資本市場(chǎng)和審計(jì)市場(chǎng)的壓力以及法律法規(guī)的約束來(lái)發(fā)揮作用的。由于一個(gè)活躍的經(jīng)理人才市場(chǎng)存在，一旦現(xiàn)任的經(jīng)理層不能有效地經(jīng)營(yíng)公司，導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)下降，股東和董事會(huì)一方面通過(guò)經(jīng)理人才市場(chǎng)，聘請(qǐng)能力更強(qiáng)、更勤勉盡責(zé)的人才取代現(xiàn)任的經(jīng)理層，以改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；另一方面在控制權(quán)市場(chǎng)上通過(guò)“用腳投票”方式影響股價(jià),導(dǎo)致公司被接管的可能性增加以懲戒管理層。由于這種壓力的存在,導(dǎo)致現(xiàn)任的經(jīng)理層必須勤奮努力地工作,以實(shí)現(xiàn)公司及股東利益最大化6。在一個(gè)有效的審計(jì)市場(chǎng)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告作為股東考核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)管責(zé)任的主要依據(jù),能夠有效的防止經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為,降低代理成本；當(dāng)一國(guó)有關(guān)公司治理的法律法規(guī)更傾向于保護(hù)中小投資者的利益時(shí),強(qiáng)大的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)使得控股股東的“掏空”公司資產(chǎn)行為和經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為有所收斂。在我國(guó)上市公司中,國(guó)有股“一股獨(dú)大”和所有權(quán)缺位使得董事會(huì)被內(nèi)部人控制,監(jiān)事會(huì)失效,再加上外部資本市場(chǎng)監(jiān)管的弱化和法律法規(guī)的軟約束,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以肆無(wú)忌憚地進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下;而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱和自身能力的有限性不可能把上市公司失真的會(huì)計(jì)信息全部查出來(lái),而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾大都是只關(guān)注結(jié)果的“結(jié)果理性者”,二者之間的期望差使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的明確的或隱含的需要的程度不高,即審計(jì)質(zhì)量低下。由以上分析不難看出，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系：公司治理機(jī)制有效，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基本條件。完善的公司治理結(jié)構(gòu)鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)實(shí)施這種行為的主體給予獎(jiǎng)勵(lì)；而充分有效的信息披露機(jī)制則有助于良好公司治理結(jié)構(gòu)的形成。二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的現(xiàn)狀分析（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性我國(guó)現(xiàn)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)突出特點(diǎn)是：國(guó)家股、法人股股份所占比重過(guò)大且股權(quán)高度集中,社會(huì)公眾股比重小而且非常分散。據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì),截至2001年底,我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)平均為：國(guó)家股37%,法人股26%,且法人股中的發(fā)起股和募集股也多為國(guó)有股。從持股比例的區(qū)間來(lái)看,在持股10%以上的股東中國(guó)家股股東超過(guò)一半;從股東分布來(lái)看,國(guó)家股股東占據(jù)了明顯的比重,居第一位。這一統(tǒng)計(jì)充分說(shuō)明目前我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)突出特點(diǎn)：國(guó)有股具有絕對(duì)控股地位的狀況依然存在。國(guó)有資本真正的所有者關(guān)心的是其投入資本的保值增值,而代理人則更多地關(guān)注于自身的政績(jī)與仕途,這種股權(quán)結(jié)構(gòu)很難避免內(nèi)部人控制,于是出現(xiàn)了“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象。即經(jīng)濟(jì)狀況不好或企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),希望通過(guò)上市融入資本解決危機(jī),不希望企業(yè)如實(shí)披露財(cái)務(wù)狀況；而經(jīng)濟(jì)狀況較好的,其同樣也不傾向于真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息,因?yàn)槲覈?guó)股票市場(chǎng)仍不完善,無(wú)論是首次發(fā)行股票還是增發(fā)新股,提高每股的收益率都能提高股票的市價(jià),從而達(dá)到較大的融資數(shù)額。為達(dá)到這樣的目的，“官出數(shù)字”的現(xiàn)象普遍存在。（二）董事會(huì)功能弱化，難以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量眼下,在我國(guó)虛假會(huì)計(jì)信息暢通無(wú)阻，公司治理機(jī)制尚未完全形成,尤其是所有者虛擬或者缺位,使得企業(yè)的內(nèi)部人對(duì)企業(yè)掌握有很大的控制權(quán)。公司董事會(huì)中的大部分成員事實(shí)上也是公司的經(jīng)理層,內(nèi)部人控制比較嚴(yán)重,大部分中小投資者的利益得不到保護(hù)。同時(shí)上市公司股權(quán)集中,這也造成了事實(shí)上的內(nèi)部人控制。內(nèi)部人利用自己手中的剩余控制權(quán),合謀操縱會(huì)計(jì)信息,與有關(guān)部門進(jìn)行博弈,其結(jié)果造成過(guò)分的短期行為,嚴(yán)重地侵吞了投資者的利益。同樣的,內(nèi)部人擁有大量的信息,他們利用和外部信息使用者之間信息的不對(duì)稱,采用各種手段對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化,不斷進(jìn)行收益和盈余的調(diào)節(jié),向市場(chǎng)傳遞有著強(qiáng)烈的利益導(dǎo)向的不正確信息。由于會(huì)計(jì)人員本身缺乏獨(dú)立性,其地位、名譽(yù)、福利均要借助于管理當(dāng)局才能實(shí)現(xiàn),按照博弈理論,為了保護(hù)自己,會(huì)計(jì)人員往往會(huì)與經(jīng)理人合作，進(jìn)而使董事會(huì)的功能也隨之弱化。（三）股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量我國(guó)公司法明確了在公司治理中設(shè)立監(jiān)事會(huì)制度,依據(jù)我國(guó)公司法第126條的規(guī)定,監(jiān)事會(huì)行使下列職權(quán):檢查公司的財(cái)務(wù);對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督;當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時(shí),要求董事和經(jīng)理予以糾正;提議召開臨時(shí)股東大會(huì);公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。監(jiān)事可列席董事會(huì)會(huì)議。2006年新修訂的上市公司章程指引中,對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)進(jìn)行了細(xì)微的調(diào)整。在其第35條新增了股東對(duì)董事、高管追究責(zé)任時(shí),可通過(guò)監(jiān)事會(huì)向人民法院提起訴訟;第144條規(guī)定了監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)時(shí),必要時(shí)可以聘請(qǐng)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)性機(jī)構(gòu)給予幫助,由此發(fā)生的費(fèi)用由公司負(fù)擔(dān)。盡管公司法及其相關(guān)法規(guī)對(duì)監(jiān)事會(huì)行使包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制權(quán)做出了明確規(guī)定,但現(xiàn)實(shí)中我國(guó)的監(jiān)事會(huì)并未達(dá)到預(yù)期的效果。我國(guó)上市股份制企業(yè),一般都設(shè)置了股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，由于大多數(shù)上市公司由國(guó)家控股,重大決策、經(jīng)營(yíng)者選擇等都以行政命令的方式進(jìn)行,存在權(quán)力單級(jí)化、股東大會(huì)形同虛設(shè)的問(wèn)題。同時(shí),在這些公司中,監(jiān)事會(huì)主席、監(jiān)事都由公司董事、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任,使得監(jiān)事會(huì)其實(shí)是在董事會(huì)的控制之下,缺乏獨(dú)立性,不可能對(duì)董事會(huì)行使監(jiān)督權(quán),從而不能有效地行使檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán),無(wú)形中降低了會(huì)計(jì)信息的可信度,造成心有余而力不足的不利局。 （四）審計(jì)缺乏根本的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)信息無(wú)法得到可靠保證現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)使外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，股東或?qū)Ｓ觅Y產(chǎn)或資源提供者投入專用資產(chǎn)或資源后需要建立一種跟蹤、監(jiān)控投資對(duì)象的機(jī)制，確信投入資產(chǎn)得到有效使用，并得到預(yù)期的投資報(bào)酬率。所以專用資產(chǎn)或資源提供者需要一種直接或間接對(duì)公司重大決策表達(dá)意見(jiàn)的制度安排，促使經(jīng)理履行合約責(zé)任。對(duì)大量的弱勢(shì)群體而言，一方面由于缺乏專門知識(shí)和途徑而不能實(shí)行有效監(jiān)督；一方面由于持股比例低而缺乏監(jiān)督的內(nèi)在能力，需要建立外部審計(jì)制度對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行合約的情況進(jìn)行鑒證。在外部審計(jì)中的委托人、被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間存在特殊的委托代理關(guān)系：被審計(jì)人為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層。委托人一般為公司的股東大會(huì)或董事會(huì)，支付審計(jì)費(fèi)用；而審計(jì)機(jī)構(gòu)（一般為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）則是接受委托人的委托對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的履約情況進(jìn)行鑒證。審計(jì)人員盡管接受委托人的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且向委托人收取費(fèi)用，但審計(jì)人員所承擔(dān)的卻是對(duì)整個(gè)社會(huì)的責(zé)任，這就決定了審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位、委托人保持一種超然獨(dú)立關(guān)系。只有具備了獨(dú)立性，才能做到客觀、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于目前我國(guó)上市公司中經(jīng)理權(quán)力過(guò)大,上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際委托人為上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層,股東會(huì)和董事會(huì),決定審計(jì)費(fèi)用的權(quán)力被經(jīng)理控制,于是就出現(xiàn)了經(jīng)理自己出錢委托別人審計(jì)自己的矛盾現(xiàn)象18。在此種情形下,經(jīng)理完全可以通過(guò)選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和制約審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動(dòng),這必然使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持真正的獨(dú)立性,甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫經(jīng)理人做賬并出具審計(jì)報(bào)告的怪現(xiàn)象。三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量1調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)我國(guó)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷的根本，要完善公司治理結(jié)構(gòu)就必須優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，在保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施控制的前提下，適當(dāng)持減部份國(guó)有股，調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)不同持股者之間的相互制衡，從源頭上制止或減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)股權(quán)分置改革，完善資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。目前，我國(guó)上市公司國(guó)有股“一股獨(dú)大”且流通股比例偏低，這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，公司股價(jià)難以對(duì)大股東、管理層形成市場(chǎng)化的激勵(lì)和約束，中小股東特別是公眾投資者的合法權(quán)益嚴(yán)重受到侵害，因此積極穩(wěn)妥推進(jìn)股權(quán)分置改革，消除非流通股和流通股的流通制度差異，完善資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制顯得尤為重要。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)股權(quán)分置改革，為非流通股可上市交易做出制度上的安排，推動(dòng)資本市場(chǎng)良性發(fā)展，從根本上解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的問(wèn)題。目前，市場(chǎng)對(duì)股改反映積極，隨著股權(quán)分置改革的基本完成，我國(guó)上市公司將進(jìn)入全流通時(shí)代，將有更多的中小股東參與到公司治理中來(lái)，從而消除“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。2健全公司的董事會(huì)制度（1）加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵企業(yè)的董事會(huì)連接著所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方面的利益，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)控經(jīng)理的行為，同時(shí)又監(jiān)督著經(jīng)理的行為，保護(hù)所有者的利益。董事會(huì)功效發(fā)揮的關(guān)鍵在于董事會(huì)成員的結(jié)構(gòu)。在董事會(huì)中增強(qiáng)董事會(huì)職責(zé)、品德等方面提出要求，加強(qiáng)董事會(huì)的專業(yè)能力。 （2）突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制中的核心地位內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)是關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)對(duì)股東負(fù)有受托管理責(zé)任，是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。若由總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制，對(duì)于總經(jīng)理之下的部門和員工來(lái)講，總經(jīng)理是委托人，可以有效防止員工舞弊，但對(duì)于股東來(lái)講，由于缺乏對(duì)管理層的約束，管理層可能凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制失效。因此，將內(nèi)部控制交給董事會(huì)負(fù)責(zé)，可以有效防止內(nèi)部控制失效，解決管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，利用內(nèi)部控制的漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)信息造假的問(wèn)題。（3）增加外部獨(dú)立董事的比重，完善公司的董事會(huì)外部獨(dú)立董事作為獨(dú)立的仲裁人，他們參與到董事會(huì)能夠代表所有股東特別是中小股東的利益，能夠站在客觀公正的立場(chǎng)上去分析問(wèn)題，不僅能夠避免決策的盲目性，還可以起到對(duì)控股股東的監(jiān)控、制約，防止控股股東侵害中小股東的利益。外部董事和內(nèi)部董事相比，他們具備專業(yè)知識(shí)，參與到董事會(huì)能夠在一定程度上抵制和防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。COSO 報(bào)告發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司中有外部獨(dú)立董事參與時(shí)，該公司舞弊發(fā)生的可能性要比無(wú)外部獨(dú)立董事時(shí)要低17。因此，要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須加強(qiáng)外部獨(dú)立董事的參與。3完善監(jiān)事會(huì)，以強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督（1）監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性監(jiān)事會(huì)應(yīng)由股東大會(huì)選出對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，從形式和實(shí)質(zhì)上保證監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，賦予他們更大的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會(huì)成員的組成中內(nèi)部人的比例不能過(guò)高，必須提高中小股東的比例，以及要有適當(dāng)?shù)穆毠ご怼⒄畽C(jī)構(gòu)參加。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)之一就是要檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)，因此，監(jiān)事會(huì)成員中必須要有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的專家或至少具備一定財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，以更好地履行其監(jiān)督義務(wù)的職責(zé)。（2）進(jìn)一步明確監(jiān)事會(huì)權(quán)力，改善監(jiān)事會(huì)制度我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)獨(dú)立董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效的行使對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督手段，法律應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，以使對(duì)董事、經(jīng)理的財(cái)務(wù)監(jiān)督成為可能，提高監(jiān)事會(huì)在公司中的地位，應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)有召集臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)力，監(jiān)事會(huì)如果發(fā)現(xiàn)董事、經(jīng)理的某些行為損害公司或者股東的利益，可以不受董事會(huì)的影響而直接召集股東大會(huì)，通過(guò)股東大會(huì)來(lái)糾正董事、經(jīng)理的違規(guī)行為。4建立規(guī)范完善的會(huì)計(jì)中介市場(chǎng),提高審計(jì)的獨(dú)立性根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性出具審計(jì)意見(jiàn)。因此,我們必須盡快規(guī)范和完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介服務(wù)市場(chǎng),強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、道德意識(shí),加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系建設(shè),不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。完善立法工作,制定較為嚴(yán)密的懲罰制度。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育、執(zhí)業(yè)監(jiān)管及懲處力度,建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制及禁入制度。只有這樣,才能凈化會(huì)計(jì)中介市場(chǎng),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量,才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠保證，具體從以下三點(diǎn)入手：（1）就外部審計(jì)的獨(dú)立性而言,事關(guān)到外部審計(jì)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)外部審計(jì)的負(fù)責(zé)對(duì)象應(yīng)該是被審計(jì)公司以及報(bào)表使用者,將外部審計(jì)的責(zé)任用法律規(guī)范下來(lái)以后,不僅有利于保護(hù)中小投資者和債權(quán)人等依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)利益人,也從根本上有利于獨(dú)立審計(jì)這一行業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)應(yīng)該在相關(guān)法律中明確公司治理結(jié)構(gòu)中外部審計(jì)的聘任權(quán)的行使者,這可以借鑒美國(guó)薩班斯奧克斯利法案明確規(guī)定外部審計(jì)的聘請(qǐng)由審計(jì)委員會(huì)決定的作法,從而從根本上保證了外部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性,以及外部審計(jì)與經(jīng)理層關(guān)系的處理。（2）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)該具有獨(dú)立、效率、靈活和權(quán)威的特點(diǎn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的第二條“屬性標(biāo)準(zhǔn)”中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立,內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)當(dāng)做到客觀?！薄皟?nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告?！?10內(nèi)部審計(jì)人員在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的,獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控機(jī)制應(yīng)本著效率優(yōu)先的原則開展工作,自上而下的形成一個(gè)有機(jī)的整體,監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門在組織中應(yīng)既有分工,又有上下銜接與合作,充分發(fā)揮整體運(yùn)作效率。（3）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的“聯(lián)合治理”機(jī)制索耶在索耶內(nèi)部審計(jì)中提到“聯(lián)合治理”(joint audit)的概念,他提出內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師形成聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì),當(dāng)雙方的資歷、能力都得到認(rèn)可后,才互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)不僅可以因此減少重復(fù)勞動(dòng),提高審計(jì)效率,更關(guān)鍵的是還可以“形成一個(gè)治理聯(lián)盟,通過(guò)共同治理確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效,共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,雙重保證公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠”,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合治理的效果。（二）完善外部公司治理結(jié)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量1克服信息不對(duì)稱是形成良好外部公司治理的關(guān)鍵高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是外部治理機(jī)制有效運(yùn)行的前提。在外部治理機(jī)制中，信息的質(zhì)量不同可能導(dǎo)致形成兩個(gè)獨(dú)立的均衡。首先是“次品”均衡，阿克洛夫以美國(guó)人俗稱為“檸檬”的舊車市場(chǎng)為例，分析了在信息不對(duì)稱的情況下，由于買主不確切知道商品的信息所導(dǎo)致的逆向選擇問(wèn)題。公司的外部治理同樣也可能出現(xiàn)類似的情況，以股票市場(chǎng)為例，經(jīng)營(yíng)者比股票購(gòu)買者擁有更多關(guān)于公司價(jià)值方面的信息，這種信息不對(duì)稱實(shí)際上是股票市場(chǎng)上的一種普遍現(xiàn)象。此時(shí)，對(duì)于不同質(zhì)量的上市公司而言，當(dāng)股票購(gòu)買者獲得的信息不能很好地衡量上市公司的真實(shí)價(jià)值時(shí)，他們只愿根據(jù)上市公司的平均質(zhì)量支付股票的價(jià)格，這就使得高質(zhì)量的上市公司股價(jià)被低估，低質(zhì)量的上市公司股價(jià)被高估，于是高質(zhì)量的上市公司可能會(huì)退出股票市場(chǎng)，從而導(dǎo)致上市股票的平均質(zhì)量有所下降，形成一個(gè)“次品”均衡。在信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重的情況下，還可能導(dǎo)致股票市場(chǎng)的崩潰。若股票購(gòu)買者能夠獲得更多容易理解的有關(guān)公司價(jià)值的信息，高質(zhì)量的公司的價(jià)值就能很好地在股票價(jià)格中得到適當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)，這種股票市場(chǎng)價(jià)格的公平性又會(huì)吸引更多公司的股票上市，從而提高上市股票的平均質(zhì)量，使股票市場(chǎng)達(dá)到一個(gè)“發(fā)達(dá)市場(chǎng)”均衡。這種“發(fā)達(dá)市場(chǎng)”均衡的形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求很高。因此，提供利益相關(guān)者決策所需的信息，克服信息不對(duì)稱是形成良好外部公司治理的前提條件。2完善外部市場(chǎng)治理結(jié)構(gòu)(經(jīng)理市場(chǎng)和資本市場(chǎng))，增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的力度加強(qiáng)經(jīng)理市場(chǎng)建設(shè)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制充分發(fā)揮作用。活躍的經(jīng)理市場(chǎng)不僅能夠提供大量的經(jīng)營(yíng)者后備軍，也為他們?cè)u(píng)定了身價(jià)。建立規(guī)范的經(jīng)理市場(chǎng)，形成完善的經(jīng)理人選擇、評(píng)價(jià)、推薦、跟蹤監(jiān)督、信用管理、聲譽(yù)評(píng)價(jià)體系，逐步形成一個(gè)具有較高水平的職業(yè)經(jīng)理人階層，為企業(yè)提供更多的選擇。根據(jù)有效市場(chǎng)假設(shè)，公司經(jīng)營(yíng)的成敗都將在資本市場(chǎng)上反映出來(lái)，所以有效資本市場(chǎng)的存在也能解決代理問(wèn)題。3強(qiáng)化國(guó)家法律制度，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)目前的法律制度不利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，證券訴訟制度的目的在于，作為一種事后解決機(jī)制，借助于嚴(yán)厲的法律懲罰，提高強(qiáng)勢(shì)群體在證券市場(chǎng)的違法違規(guī)成本，降低其侵害弱勢(shì)群體的利益預(yù)期，同時(shí)為弱勢(shì)群體的利益侵害提供補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的相對(duì)公平。在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律體系中，以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，即重在懲罰，而非對(duì)投資者的賠償。這種制度不是以保護(hù)普通投資者的利益為導(dǎo)向，反而在一定程度上起了保護(hù)上市公司的利益，它不足以遏制上市公司的虛假陳述等違法行為，甚至在一定程度上會(huì)阻礙證券市場(chǎng)的規(guī)范化進(jìn)程，因而不利于上市公司治理。證券法律制度的不完善，又不足以預(yù)防上市公司的違法行為。要提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還必須從制度入手，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。結(jié) 論公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器,合理的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地遏止虛假會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn),從而起到很好