2019最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除說(shuō)明一覽表.doc

最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除說(shuō)明一覽表費(fèi)用類(lèi)別扣除標(biāo)準(zhǔn) /限額比例說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)）職工工資據(jù)實(shí)任職或受雇，合理加計(jì) 100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費(fèi)14%工資薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)8%工資薪金總額（新政策）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額業(yè)務(wù)招待費(fèi)MIN（ 60%，5）發(fā)生額的 60%,營(yíng)業(yè)收入的 5；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)15%當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30%當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)捐贈(zèng)支出12%年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)0不能算限額據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向非金融向金融借款金融企業(yè)借款）同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣非金融向非金融， 不超過(guò)同期同類(lèi)計(jì)算數(shù)額， 并提供“金（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”款）利息支出（向企業(yè)借權(quán)益性投資5倍或 2款）金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過(guò)權(quán)益性投資的5 倍內(nèi)，其他業(yè)倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)2 倍內(nèi)借款）據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方息）同期同類(lèi)范圍內(nèi)可扣同期同類(lèi)可扣并簽訂借款合同（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）利息支出（向自然人借權(quán)益性投資5倍或 2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)款）系自然人）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則自然人）利息支出 ( 規(guī)定期限內(nèi)部分不得扣除不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳未繳足應(yīng)繳資本額的）足注冊(cè)資本額該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)不得扣除構(gòu)間支付利息1住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)不得扣除物損失稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無(wú)關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出不得扣除所形成費(fèi)用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)特殊工種職工的人身可以扣除安全險(xiǎn)其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃按租賃期均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃租入費(fèi)分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)間支付的管理費(fèi) （如上不得扣除繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支不得扣除付的租金企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支不得扣除付的特許權(quán)使用費(fèi)向投資者支付的股息、不得扣除紅利等權(quán)益性投資收益未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過(guò)最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類(lèi) 10 年，畜類(lèi) 3 年不低于 10 年分?jǐn)傄话銦o(wú)形資產(chǎn)法律或合同約定年限投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分?jǐn)偛豢煽鄢詣?chuàng)商譽(yù)不可扣除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用限額內(nèi)可扣1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)年限不低于3 年開(kāi)辦費(fèi)可以扣除開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)低值易耗品攤銷(xiāo)據(jù)實(shí)審計(jì)及公證費(fèi)據(jù)實(shí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 75%從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅（有條件）不得扣除所得稅稅款不得扣除不允許稅前扣除購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因不參與成本和損益的計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊在所購(gòu)置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅， 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)得稅前扣除的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除可以扣除出口貨物業(yè)務(wù)中， 按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷(xiāo)售成本增值稅進(jìn)項(xiàng)企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤(pán)虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)， 自然也無(wú)法對(duì)外銷(xiāo)售或是視同銷(xiāo)售。根有條件扣除據(jù)稅法規(guī)定， 其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除正常銷(xiāo)售貨物情況下，向購(gòu)貨方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不允許稅前扣除這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，不允許在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅所得稅前扣除由自身承擔(dān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)有條件扣除稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒(méi)有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除咨詢(xún)、訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)差旅費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議費(fèi)據(jù)實(shí)會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料工作服飾費(fèi)用據(jù)實(shí)運(yùn)輸 . 裝卸 . 包裝費(fèi)等費(fèi)用據(jù)實(shí)印刷費(fèi)據(jù)實(shí)咨詢(xún)費(fèi)據(jù)實(shí)訴訟費(fèi)據(jù)實(shí)郵電費(fèi)據(jù)實(shí)3租賃費(fèi)據(jù)實(shí)水電費(fèi)據(jù)實(shí)取暖費(fèi) / 防暑降溫費(fèi)并入福利費(fèi)算限額屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增公雜費(fèi)據(jù)實(shí)車(chē)船燃料費(fèi)據(jù)實(shí)交通補(bǔ)貼及員工交通08 年以前并入工資，2008 年以后的2008 年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；費(fèi)用08 年以后的并入福利費(fèi)算限額則作為職工福利費(fèi)列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)據(jù)實(shí)修理費(fèi)據(jù)實(shí)安全防衛(wèi)費(fèi)據(jù)實(shí)董事會(huì)費(fèi)據(jù)實(shí)綠化費(fèi)據(jù)實(shí)按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣5%（一般企業(yè)）電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值手續(xù)費(fèi)和傭金支出卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)） 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)） 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金投資者保護(hù)基金0.5% 5%營(yíng)業(yè)收入的 0.5% 5%1%貸款資產(chǎn)余額的 1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金（金融按比例扣除關(guān)注類(lèi)企業(yè)）貸款 2%2次級(jí)類(lèi)貸款25% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)億元）貸款可疑類(lèi)貸款50%損失類(lèi)貸款 100%農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25%本年保費(fèi)收入的 25%，適用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)（保險(xiǎn)公司）補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企1%當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備