第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算PPT課件.ppt

1 第四章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)資金籌集的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤及利潤分配的核算 sufechen 2 第一節(jié)資金籌集的核算 一 企業(yè)資金來源渠道 1 企業(yè)所有者資本投入 構(gòu)成 實收資本 2 企業(yè)向債權(quán)人舉債 構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債 二 投入資金的核算企業(yè)所有者對企業(yè)投資的內(nèi)容 貨幣投資 實物投資 證券投資和無形資產(chǎn)投資賬戶設(shè)置 實收資本 sufechen 3 連續(xù)案例 業(yè)務(wù)1 為擴大經(jīng)營規(guī)模 公司收到投資者追加投資共計1 000 000元 其中 貸幣資金300 000元 存入銀行 全新固定資產(chǎn)350 000元 材料250 000元 專利權(quán)價值100 000元 另外 以盈余公積100 000元轉(zhuǎn)增資本 1 1 借 銀行存款300 000固定資產(chǎn)350 000材料250 000無形資產(chǎn)100 000貸 實收資本1 000 000 1 2 借 盈余公積100 000貸 實收資本100 000 sufechen 4 連續(xù)案例 業(yè)務(wù)2 公司投資者以使用中的固定資產(chǎn)對公司進行投資 該項固定資產(chǎn)的現(xiàn)行市價估計為500 000元 雙方協(xié)定作價300 000元 借 固定資產(chǎn)300 000貸 實收資本300 000 sufechen 5 二 借入資金的核算 sufechen 6 連續(xù)案例 業(yè)務(wù)3 耀華公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足 于3月初向銀行借入六個月期 年利率為6 的借款20 000元 款項已轉(zhuǎn)入銀行存款戶 借 銀行存款20 000貸 短期借款20 000 sufechen 7 第二節(jié)供應(yīng)過程的核算 一 購建固定資產(chǎn)的核算1 固定資產(chǎn)取得的形式 購入不需安裝 購入需要安裝 自建 2 固定資產(chǎn)購建成本 至交付使用前的全部支出 3 賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn) 在建工程 sufechen 8 購入固定資產(chǎn)核算 連續(xù)案例 業(yè)務(wù)4 購入不需安裝機器一臺 以銀行存款支付價款及稅金計150 000元 借 固定資產(chǎn)150 000貸 銀行存款150 000 sufechen 9 購入固定資產(chǎn)核算 連續(xù)案例 業(yè)務(wù)5 購入需要安裝設(shè)備一臺 以銀行存款支付價款及稅金8 000元 設(shè)備運輸 安裝費用1 000元 借 在建工程9 000貸 銀行存款9 000 業(yè)務(wù)6 上述設(shè)備安裝完畢 交付使用 借 固定資產(chǎn)9 000貸 在建工程9 000 sufechen 10 二 材料采購的核算 一 材料采購核算的內(nèi)容 1 購買材料 2 與供貨方進行貨款結(jié)算 3 支付采購費用 4 計算材料實際采購成本 材料采購成本 買價 采購費用二 賬戶設(shè)置物資采購 原材料 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 sufechen 11 材料采購核算流程圖 sufechen 12 材料采購核算舉例 例1 向金山公司購入A材料300千克 售價90 000元 購入B材料700千克 售價140 000元 增值稅進項稅額39 100元 款項尚未支付 借 物資采購 A材料90 000 B材料140 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅39 100貸 應(yīng)付賬款 金山公司269 100 sufechen 13 例2 以銀行存款支付采購運雜費1500元 運雜費分配率 1500 300 700 1 5 元 千克 A材料負(fù)擔(dān) 300 1 5 450 元 B材料負(fù)擔(dān) 700 1 5 1 050 元 借 物資采購 A材料450 B材料1 050貸 銀行存款1 500運雜費的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) 數(shù)量 重量 體積或買價金額 sufechen 14 例3 結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫A B材料的實際采購成本 A材料的采購成本 90 000 450 90450B材料的采購成本 140 000 1 050 141 050借 材料 A材料90 450 B材料141 050貸 物資采購 A材料90 450 B材料141 050 例4 開出轉(zhuǎn)帳支票 以銀行存款償還金山公司的賬款269 100元 借 應(yīng)付賬款 金山公司269 100貸 銀行存款269 100 sufechen 15 第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算 一 生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容1 基本概念 1 生產(chǎn)費用 指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項耗費 2 產(chǎn)品成本 為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用 又稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或工廠成本 sufechen 16 3 直接費用 指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的 能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費用 4 間接費用 指發(fā)生時不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān) 必須先行歸集 然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的費用 sufechen 17 2 核算內(nèi)容 1 生產(chǎn)費用的歸集領(lǐng)用的各種材料和輔助材料 支付給職工的工資和按工資總額的一定比例提取的工資附加費 房屋建筑物 機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費 發(fā)生其他費用 2 制造費用的分配 3 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) sufechen 18 二 生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 費用成本賬戶 用來歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用并據(jù)以計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 制造費用 費用成本類賬戶 用來歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 管理費用 損益類賬戶 用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用 財務(wù)費用 損益類賬戶 用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用 sufechen 19 生產(chǎn)過程總分類核算流程 sufechen 20 三 生產(chǎn)費用歸集的核算 1 領(lǐng)用材料借 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 產(chǎn)品制造費用管理費用貸 材料2 工資 1 計算應(yīng)付工資借 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 產(chǎn)品制造費用管理費用貸 應(yīng)付工資 sufechen 21 2 支付應(yīng)付工資借 應(yīng)付工資貸 現(xiàn)金 銀行存款 3 按工資總額的14 提取職工福利費借 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 產(chǎn)品制造費用管理費用貸 應(yīng)付福利費 sufechen 22 3 折舊費用 1 什么是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上 單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn) 2 固定資產(chǎn)特點固定資產(chǎn)價值減少與實物減少不同步 3 固定資產(chǎn)核算使用的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn) 原值 累計折舊 損耗 原值增加原值減少固定資產(chǎn)減計提折舊 購入 投 出售 報少沖減折舊入等 廢等 累計折舊原值 sufechen 23 固定資產(chǎn)的核算 sufechen 24 4 其他費用 1 待攤費用的核算 業(yè)務(wù)19 耀華工廠在2000年3月以銀行存款預(yù)付3 4 5 6四個月的倉庫租金8 000元 倉庫系車間存放半成品用 預(yù)付租金 借 待攤費用 倉庫租金8 000貸 銀行存款8 000攤銷3月份租金 借 制造費用2 000貸 待攤費用 倉庫租金2 000 sufechen 25 2 預(yù)提費用的核算 業(yè)務(wù)21 預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用6 000元 其中5 000元由車間負(fù)擔(dān) 1 000元由行政管理部門負(fù)擔(dān) 借 制造費用5 000管理費用1 000貸 預(yù)提費用6 000 業(yè)務(wù)22 3月末支付一季度銀行借款利息15 000元 已預(yù)提10 000元 借 財務(wù)費用5 000預(yù)提費用10 000貸 銀行存款15 000 sufechen 26 四 制造費用的分配 1 制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品耗用工時 生產(chǎn)工人工資 產(chǎn)品機器工時 產(chǎn)品重量 儀表記錄等 2 制造費用分配率計算制造費用分配率 制造費用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)3 舉例 業(yè)務(wù)24 按生產(chǎn)工人的工資比率分配耀華工廠2000年3月份歸集的制造費用120 000元 制造費用分配率 120 000 60 000 40 000 1 2 sufechen 27 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 1 20 60 000 72 000 元 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用 1 20 40 000 48 000 元 4 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品72 000 B產(chǎn)品48 000貸 制造費用120 000 sufechen 28 五 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)計算公式 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 業(yè)務(wù)25 根據(jù)計算 耀華工廠3月份完工A產(chǎn)品總成本656 000元 完工B產(chǎn)品總成本343 600元 借 庫存商品 A產(chǎn)品656 000 B產(chǎn)品343 600貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品656 000 B產(chǎn)品343 600 sufechen 29 第五節(jié)銷售過程的核算 一 銷售過程的意義 一 銷售過程的意義1 銷售過程的意義銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段 在這個階段中 企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤 2 銷售收入與銷售成本銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 sufechen 30 二 銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 銷售產(chǎn)品 貨款已收到2 銷售產(chǎn)品 貨款尚未收到3 收回購或方所欠貨款4 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本5 支付各項銷售費用 包裝費 廣告費等 6 計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加 sufechen 31 二 銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 一 主營業(yè)務(wù)收入 帳戶 損益類帳戶 目的 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入 結(jié)構(gòu) 借方主營業(yè)務(wù)收入貸方結(jié)轉(zhuǎn)到 本年利潤 出售產(chǎn)品取得的賬戶中的收入數(shù)銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶 sufechen 32 二 主營業(yè)務(wù)成本 帳戶 損益類帳戶 目的 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品 自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本 結(jié)構(gòu) 借方主營業(yè)務(wù)成本貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入 本年利潤 生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別 或勞務(wù) 設(shè)置明細(xì)賬戶 sufechen 33 三 營業(yè)費用 帳戶 損益類帳戶 目的 核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用 結(jié)構(gòu) 借方營業(yè)費用貸方發(fā)生的各項費用轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的數(shù)額期末無余額該賬戶可按費用項目開設(shè)明細(xì)賬戶 sufechen 34 四 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 帳戶 損益類帳戶 目的 核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品 提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加 結(jié)構(gòu) 借方主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸方計算出的應(yīng)交納轉(zhuǎn)入 本年利潤 的銷售稅金賬戶的數(shù)額該賬戶期末無余額 sufechen 35 五 應(yīng)收帳款 帳戶 資產(chǎn)類帳戶 目的 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品 材料 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù) 應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項 結(jié)構(gòu) 借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)收回的款項已收回的款項余額 應(yīng)收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶 sufechen 36 三 銷售過程核算的帳務(wù)處理 1 銷售產(chǎn)品一批 貨款已經(jīng)收到借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2 銷售產(chǎn)品一批 貨款尚未收到借 應(yīng)收帳款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 sufechen 37 3 收回購貨單位所欠的貨款借 銀行存款貸 應(yīng)收帳款4 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借 主營業(yè)務(wù)成本貸 庫存商品 sufechen 38 5 支付發(fā)生的各項銷售費用借 營業(yè)費用貸 銀行存款 或現(xiàn)金 6 計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加借 主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅等其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費附加7 實際交納應(yīng)交的稅金借 應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸 銀行存款 sufechen 39 一 財務(wù)成果的確定1 財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損 2 主營業(yè)務(wù)利潤 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加3 營業(yè)利潤 主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用4 利潤總額 營業(yè)利潤 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出5 凈利潤 利潤總額 所得稅 第六節(jié)利潤及利潤分配的核算 sufechen 40 6 其他業(yè)務(wù)收支 1 其他業(yè)務(wù)收入 除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 如材料銷售 代購代銷 包裝物出租 提供勞務(wù)等 2 其他業(yè)務(wù)支出 除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 包括銷售材料 提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本 費用 以及相關(guān)的稅金 不含增值稅 及附加等 sufechen 41 7 營業(yè)外收支 1 營業(yè)外收入 與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 包括固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 無法支付的應(yīng)付款項及教育費附加返還款等 2 營業(yè)外支出 與企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 如罰款支出 稅收的滯納金 捐贈支出 非常損失 固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失 出售無形資產(chǎn)損失 債務(wù)重組損失等 sufechen 42 二 財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1 本年利潤 賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 目的 主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤 或虧損 總額 結(jié)構(gòu) 借方本年利潤貸方 1 主營業(yè)務(wù)成本 1 主營業(yè)務(wù)收入 2 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 其他業(yè)務(wù)收入 3 其他業(yè)務(wù)支出 3 投資收益 4 營業(yè)費用 4 營業(yè)外收入 5 管理費用 6 財務(wù)費用 7 營業(yè)外支出 8 所得稅余額 本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額 本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額年度終了 該賬戶無論是借方余額還是貸方余額 都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入 利潤分配 賬戶 年度決算后 賬戶就無余額 sufechen 43 2 利潤分配 賬戶 所有者權(quán)益賬戶 目的 核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況 結(jié)構(gòu) 借方利潤分配貸方 1 分配的利潤數(shù)年終由 本年利潤 2 年終由 本年利潤 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額余額 表示已分配的利余額 表示尚未分配潤數(shù)額或尚未彌補的虧損的利潤數(shù) sufechen 44 3 所得稅 賬戶 損益支出類賬戶 目的 核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅 結(jié)構(gòu) 借方所得稅貸方按規(guī)定計算出來的轉(zhuǎn)入 本年利潤 應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額該賬戶期末無余額 sufechen 45 4 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶 目的 核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu) 該賬戶期末無余額 借方 貸方 其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù) 轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù) sufechen 46 5 其他業(yè)務(wù)支出 賬戶 目的 核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 結(jié)構(gòu) 該賬戶期末無余額 借方 貸方 其他業(yè)務(wù)支出 企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的本期其他業(yè)務(wù)支出數(shù) sufechen 47 6 營業(yè)外收入 賬戶 損益類賬戶 目的 核算企業(yè)發(fā)生的 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 結(jié)構(gòu) 借方營業(yè)外收入貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤 發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額該賬戶期末無余額 sufechen 48 7 營業(yè)外支出 賬戶 損益類賬戶 目的 主要用來核算企業(yè)發(fā)生的 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 結(jié)構(gòu) 借方營業(yè)外支出貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入 本年利潤 支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額該賬戶期末無余額 sufechen 49 8 應(yīng)付利潤 賬戶 負(fù)債類 借方 應(yīng)付利潤 貸方 登記實際支付的利潤數(shù)額 登記應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)額 期末余額 尚未支付的利潤數(shù)額 目的 核算企業(yè)確定分配的利潤 結(jié)構(gòu) sufechen 50 9 盈余公積 賬戶 所有者權(quán)益類 目的 核算企業(yè)從凈利潤中提取的用于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的公積金 結(jié)構(gòu) 借方 貸方 盈余公積 登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積金 登記盈余公積金的使用 期末余額 盈余公積金的實際結(jié)存額 sufechen 51 三 財務(wù)成果核算的帳務(wù)處理1 取得其他業(yè)務(wù)收入 如銷售原材料借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2 發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出 如售出原材料成本借 其他業(yè)務(wù)支出貸 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交城建稅其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費附加 sufechen 52 3 支付罰款等借 營業(yè)外支出貸 銀行存款4 取得營業(yè)外收入借 銀行存款貸 營業(yè)外收入5 無法支付的應(yīng)付賬款借 應(yīng)付賬款貸 營業(yè)外收入 sufechen 53 6 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù) 1 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入借 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸 本年利潤 sufechen 54 2 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費用 支出借 本年利潤貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用營業(yè)外支出 sufechen 55 期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費用等 營業(yè)外支出 1 主營業(yè)